淺談注冊會(huì )計師審計風(fēng)險及其規避措施論文

　　近些年來(lái)，注冊會(huì )計師涉及經(jīng)濟案件的情況時(shí)有發(fā)生，在對社會(huì )產(chǎn)生巨大反響的同時(shí)，也從側面說(shuō)明了會(huì )計師事務(wù)的問(wèn)題所在，在行業(yè)改革進(jìn)一步發(fā)展的同時(shí)，保持對上市公司審計風(fēng)險的認識是十分關(guān)鍵的。

　　一、 我國注冊會(huì )計師面臨的審計風(fēng)險成因

　�。ㄒ唬� 會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師自身的原因而導致的審計風(fēng)險

　　1、 注冊會(huì )計師道德滑坡導致的審計風(fēng)險。作為市場(chǎng)監管重要環(huán)節的直接負責人，注冊會(huì )計師應對正視自己的責任，嚴格遵守審計準則，運用合理的方式開(kāi)展公正、客觀(guān)、有效的審計工作并提出意見(jiàn)。然而在新的市場(chǎng)環(huán)境下，面對外部競爭阻力與內部利益誘惑，不少會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師迷失了方向，喪失原則，做出虛假報告，甚至與上市公司合伙進(jìn)行舞弊，這種喪失道德的不負責行為造成了審計的失敗。

　　2、 不嚴謹的操作行為造成審計問(wèn)題。注冊會(huì )計師不嚴謹的問(wèn)題在行業(yè)內部已是十分常見(jiàn)，由此造成的風(fēng)險更是數不勝數。由于當前我國國內注冊會(huì )計師數量有限，相關(guān)的審計單位又在不斷增多，缺乏人力資源的情況非常常見(jiàn)。加上行業(yè)內部不正當與不合理的競爭存在，會(huì )計師并不能投入足夠精力和時(shí)間進(jìn)入審計工作，脫離實(shí)際從而造成了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　�。ǘ�） 審計成本、費用等對審計工作帶來(lái)的困難。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì )計事務(wù)所本身面臨的問(wèn)題十分多源，作為自負盈虧的獨立經(jīng)濟實(shí)體，行業(yè)內部的競爭不可避免，其取證審計工作難免不受影響。對于人力、物力、財力等因素的考察成為重要衡量。盡管細致的審計會(huì )降低風(fēng)險，但升高的成本往往成了重要阻礙因素。與此類(lèi)似，作業(yè)時(shí)間、作業(yè)量等也成了重點(diǎn)的抑制對象，這種對必要因素的限制成了審計風(fēng)險的增加的重要誘因。

　�。ㄈ�） 外部執業(yè)環(huán)境造成的審計風(fēng)險。不可否認外部執業(yè)環(huán)境對我國注冊會(huì )計師的審計有著(zhù)十分關(guān)鍵的影響。體制改革成為造成會(huì )計問(wèn)題的重要推手，由于當下原有國有企業(yè)改制成為大型上市股份有限公司成為了企業(yè)體制改革的主流，會(huì )計信息的包裝行為應運而生，相應的隱患也就此埋下，它們對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了極大的影響。這種風(fēng)險在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中十分常見(jiàn)，上世紀九十年代后陸續出現的審計失敗案件，相當一部分的原因出自于此。當然這其中也存在一些其他因素，包括經(jīng)營(yíng)者落后的管理理念、誠信與道德素養的缺失等，部分企業(yè)人為此制作虛假會(huì )計信息加劇了審計危機的擴大。

　�。ㄋ模� 電算化系統本身的漏洞弊端增大了審計風(fēng)險。在當下的會(huì )計工作中，電算化系統得到了廣泛的應用。人們在得益于其高效的同時(shí)，對于其所帶來(lái)的潛在風(fēng)險卻往往認識有限。主要表現如下：可視性的下降在此之中表現明顯，在計算機的相關(guān)處理中，紙質(zhì)信息成為了只有機器方可識別的詞性介質(zhì)代碼。與此同時(shí)這些代碼僅僅職位會(huì )計工作人員所提供，對于審計人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑被代碼所阻隔，得不到可視性線(xiàn)索。會(huì )計電算化系統具有獨特的復雜處理能力與高度的保密功能，直接造成了審計人員取證的困難，大大增加了相應的審計風(fēng)險。這種電算化的系統變革無(wú)疑是增加審計風(fēng)險的又一大重要原因。直接帶來(lái)的表現就是對目質(zhì)量監督檢查難度的加大。

　　二、 防范注冊會(huì )計師風(fēng)險的對于措施

　　針對上述風(fēng)險的原因分析，采取對應的防范措施進(jìn)行積極的防范對于審計工作來(lái)說(shuō)是重要的。

　�。ㄒ唬� 提高對審計風(fēng)險的認識和防范意識。行業(yè)的高風(fēng)險性要求審計人員必須具備相應的覺(jué)悟認識和防范風(fēng)險意識。相應人員必須按照行業(yè)標準保障工作上嚴謹，注重履行相應的責任，分清與企業(yè)會(huì )計、注冊會(huì )計師等的職責分配。在與客戶(hù)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)要注重對相關(guān)問(wèn)題的考察，對于任意擴注冊會(huì )計師責任的訴訟行為要予以堅決回擊。在接受客戶(hù)委托之前，要全面、客觀(guān)的對客戶(hù)管理層進(jìn)行相應的品格評估，對委托單位的進(jìn)行深入透徹的摸底了解，盡可能與正值的客戶(hù)合作。引入評價(jià)程序。在面對具體審計工作時(shí)。由于審計助理人員同樣發(fā)揮著(zhù)十分重要的作用，所以在防范審計風(fēng)險的同時(shí)，加強對審計助理人員的培養也成了是分關(guān)鍵的步驟，要盡可能提高他們的素質(zhì)，還要在實(shí)際操作中實(shí)行有效的監管指導。

　�。ǘ�） 提高從業(yè)人員自身的素養

　　1、 著(zhù)重提高注冊會(huì )計師的道德修養在審計工作中有著(zhù)十分重要的意義。我國審計質(zhì)量不高，注冊會(huì )計師自身素養缺失成為重要原因，各類(lèi)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。早在2001年，面對國際審計署的審計業(yè)績(jì)檢查，16家上市公司中有14家出現了23份嚴重失實(shí)的審計報告，各類(lèi)虛假信息和審計問(wèn)題層出不窮，嚴重影響二級市場(chǎng)股民對上市公司業(yè)績(jì)的判斷。

　　2、 審計工作中會(huì )計師的執業(yè)水平也是十分關(guān)鍵的。在新的經(jīng)濟市場(chǎng)環(huán)境下，國家化與信息化的跨越式發(fā)展對有關(guān)從業(yè)人員提出了新的要求。在上世紀八九十年之際，電子計算機、傳真機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)共同造就了電子商務(wù)界的重大變革。面對這一新情況，注冊會(huì )計師往往要主動(dòng)學(xué)習新技術(shù)、新觀(guān)念，掌握新的審計標準，通過(guò)計算機技術(shù)輔助自身提高相應的執業(yè)素養。

　�。ㄈ�） 審計程序環(huán)節抑制風(fēng)險。對于審計環(huán)節中存在的風(fēng)險，審計人員應該事先完成對審計計劃階段的審計風(fēng)險預估。制作合理可靠的風(fēng)險模型，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險與審計單位的行為舉動(dòng)相結合對待。對于重要的參與人員進(jìn)行嚴格的審查評估，通過(guò)檢查來(lái)將審計風(fēng)險抑制在一個(gè)較為合理的水平。

　�。ㄋ模� 改善審計環(huán)境

　　1、制定相應的行為準則，規范相應的執業(yè)行為。相關(guān)的規定根據中國注冊師協(xié)會(huì )制定的相關(guān)標準，同時(shí)敦促有關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員嚴格執行相應的標準，對不完善和不合理之處進(jìn)行及時(shí)有效的修正從而規范審計工作的正常合理開(kāi)展，同時(shí)防止公訴事件。

　　2、建立嚴格的審查制度和懲戒體系。相關(guān)的注冊師協(xié)會(huì )應當建立及時(shí)的定期抽查，同時(shí)要求各機構之間完善互查體系。當出現違章事務(wù)所時(shí)必須做到從嚴處理，嚴肅認真對待審計問(wèn)題。相應的，相關(guān)從業(yè)人員應當自覺(jué)主動(dòng)地接受教育和檢查，從而在提升自身素質(zhì)的同時(shí)保障審計工作的質(zhì)量。

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