注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的成因與應對

《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為:所謂審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯誤或漏報,而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。這里對審計風(fēng)險的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊會(huì )計師以為公允的會(huì )計報表,但實(shí)際上卻是錯誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì )計報表實(shí)際上并未按照會(huì )計準則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著(zhù)重要錯誤而未被注冊會(huì )計師察覺(jué)的可能性;二是注冊會(huì )計師以為的錯誤的會(huì )計報表,但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。由于審計所處的環(huán)境日益復雜,審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨,審計也需遵循本錢(qián)效益原則。這些原因的存在決定了審計過(guò)程中存在審計風(fēng)險。這在客觀(guān)上要求注冊會(huì )計師留意風(fēng)險存在的可能性,并采取相應措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。
　　
　　審計風(fēng)險的成因
　　
　　審計風(fēng)險的產(chǎn)生有內、外部?jì)纱笤��?內部原因取決于企業(yè)內部的控制系統,外部原因則取決于審計職員的判定力。由內部原因而產(chǎn)生的風(fēng)險是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,這是審計職員所不能控制的,但必須對這類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行評估,并確定風(fēng)險水平。由外部原因而產(chǎn)生的風(fēng)險是檢查風(fēng)險,這種風(fēng)險是審計職員可以控制的,也是審計職員調控審計風(fēng)險的最主要因素。從審計風(fēng)險主體來(lái)分析,有三方面原因:
　　(一)注冊會(huì )計師方面原因。
　　審計風(fēng)險的重要內容是:“注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中采用了沒(méi)有意識到的不恰當的審計程序和審計方法,或者錯誤地估計和判定了審計事項,發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)”的可能性。而這方面主要是由注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德等因素決定的。在專(zhuān)業(yè)能力方面,具體原因表現在:注冊會(huì )計師應有的會(huì )計、審計專(zhuān)業(yè)知識及審計相關(guān)知識等不足;執業(yè)經(jīng)驗不足,職業(yè)判定失誤;錯誤使用技術(shù)方法等。從職業(yè)道德方面,具體原因表現在:注冊會(huì )計師喪失獨立性,責任心不強;缺乏應有的執業(yè)謹慎;盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)等。另外,假如會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量治理存在漏洞;承接不能勝任的工作;不注重對本所執業(yè)職員后續教育等因素,也會(huì )增加注冊會(huì )計師執業(yè)過(guò)程中的審計風(fēng)險。
　　(二)被審計單位方面原因。
　　由于被審計單位原因,會(huì )增加財務(wù)報表在審計前存在重大錯報可能性,從而增加注冊會(huì )計師審計風(fēng)險:(1)財務(wù)報表編制不符合正當性、公允性,其中包括會(huì )計信息本身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現重大錯報、漏報;或是會(huì )計職員的故意行為致使重大錯報、漏報出現。這樣的財務(wù)報表客觀(guān)上已經(jīng)存在了風(fēng)險隱患,假如注冊會(huì )計師通過(guò)測試未能發(fā)現其中錯報、漏報,風(fēng)險就轉移到注冊會(huì )計師上了。(2)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)失敗,依據會(huì )計信息作出投資決策的投資者就會(huì )遭受損失,為了挽回損失,投資者就可能把注冊會(huì )計師推上法庭。(3)企業(yè)治理當局欺詐行為是注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的重要根源,治理當局出于經(jīng)濟或政治目的,常采取多種手段粉飾財務(wù)報表,而且手段越來(lái)越高明,越來(lái)越隱蔽,這種欺詐行為假如沒(méi)有被注冊會(huì )計師識別出來(lái),終極,投資者、社會(huì )公眾或有關(guān)部分就會(huì )追究注冊會(huì )計師責任。
　　(三)審計環(huán)境方面原因。
　　這方面原因比較復雜,主要體現在:一是現代經(jīng)濟生活對審計意見(jiàn)的依靠程度及其影響范圍擴大會(huì )導致審計風(fēng)險增加;二是法律規定是審計風(fēng)險是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標準。法律是國家要求注冊會(huì )計師承擔相應審計責任的強制措施。目前,注冊會(huì )計師承擔法律責任的對象與內容呈擴大趨勢。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟觀(guān)念深進(jìn),法律意識增強,廣大投資者、利益相關(guān)者將逐漸拿起法律武器維護自己正當權益,注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險也隨之增加。
　　1.治理舞弊的題目。
　　自從凈資產(chǎn)收益率(ROE)作為上市公司申請配股的依據之一,上市公司在ROE數據上存在著(zhù)明顯的操縱行為,曾經(jīng)有一項“會(huì )計誠信基本評價(jià)”調查表明,有71%的人以為單位負責人是造成會(huì )計信息失真的主要原因,說(shuō)明企業(yè)治理層舞弊是注冊會(huì )計師行業(yè)面臨的最大執業(yè)風(fēng)險。 　　2.公司治理結構題目。
　　由于一些公司治理結構形同虛設,監視、制約功能形不成協(xié)力,導致審計關(guān)系的嚴重失衡,在公司治理結構缺失、經(jīng)營(yíng)權和所有權沒(méi)有真正分離、出資者缺位的情況下,注冊會(huì )計師的聘任固然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì )批準,聘任注冊會(huì )計師的權力實(shí)際上還是把握在治理層手中,注冊會(huì )計師在執業(yè)時(shí)很難做到真正的獨立。經(jīng)營(yíng)治理者由被審計對象變成了審計委托人,決定著(zhù)注冊會(huì )計師的聘用、續聘、解聘、付費等事項,在一些重大的會(huì )計、審計題目上與注冊會(huì )計師討價(jià)還價(jià),使會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)的審計關(guān)系中處于從屬地位,嚴重破壞了注冊會(huì )計師的獨立性,降低了審計的價(jià)值,增加了審計風(fēng)險。
　　3.經(jīng)濟環(huán)境的影響。
　　隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深進(jìn)和現代高科技的發(fā)展,企業(yè)的規模迅速膨脹,經(jīng)濟環(huán)境十分復雜,市場(chǎng)經(jīng)濟的多元性,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩定性,以及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的迅速普及都使審計職員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià),獲得正確結論的難度加大,從而增加了審計風(fēng)險。
　　4.法律環(huán)境的影響。
　　由于當前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善階段,一些重要的法律、法規及行政規章還未出臺,而已有的一些法律制度不能適應經(jīng)濟快速發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境迅速轉變的要求,有待修訂和完善。審計工作中對一些經(jīng)濟事項進(jìn)行審計定性、評價(jià)、處理、處罰相對困難,有的無(wú)依據,有的依據不清,有的依據政出多門(mén)且相互矛盾,使審計行為在一定程度上輕易出現隨意性,審計執法力度和工作深度存在著(zhù)某些方面缺位、某些方面越位的情況,潛躲了一定的審計風(fēng)險。
　　
　　審計風(fēng)險的應對
　　
　　(一)明確劃分會(huì )計責任與審計責任。
　　根據獨立審計準則,會(huì )計責任是被審單位建立、健全內控制度,保護其資產(chǎn)的安全、完整,保證其會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、正當性;而審計責任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。會(huì )計責任與審計責任是兩個(gè)不同的概念,二者不能互相替換、減輕或免除。為避免審計風(fēng)險,應由被審計單位提供的會(huì )計資料,對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔保等做出說(shuō)明,以明確劃分會(huì )計責任和審計責任,防范審計風(fēng)險。
　　(二)完善審計機構建設。
　　進(jìn)步審計隊伍整體素質(zhì)。審計能否真正發(fā)揮作用,不僅要有完善的審計行業(yè)標準來(lái)規范審計機構和職員的行為,更重要的是要建設一支合格的、高素質(zhì)的審計隊伍。市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準進(jìn)制度,確保審計職員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求;二是建立審計職員后續教育制度,樹(shù)立終身學(xué)習的思想,系統地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓,不斷更新專(zhuān)業(yè)知識,以適應新形勢發(fā)展要求;三是建立審計職員待遇與專(zhuān)業(yè)知識水平掛鉤的制度。
　　(三)規范審計程序。
　　一是建立審計三級復核制度,確保搜集的審計證據客觀(guān)、真實(shí)、充分、有力;二是要重視審計工作底稿的撰寫(xiě)。審計工作底稿是審計證據的載體,是審計過(guò)程形玉成部審計工作記錄和獲取的資料。在審計中要認真編寫(xiě)審計工作底稿,以減小和化解審計風(fēng)險;三是出具公道的審計報告。審計職員要依據搜集到的審計證據,做出公道判定,出具相應的審計報告。要求審計報告語(yǔ)言表達正確,數據正確,證據資料充分、報告結構完整;對于審計報告的形成要執行規范程序,即由專(zhuān)門(mén)機構或職員對審計組提出的審計報告進(jìn)行認真復核。審計報告經(jīng)復核后,由審計機關(guān)分級審定,層層把關(guān),以減少審計風(fēng)險。
　　(四)改進(jìn)審計方法和手段。
　　一方面在采用抽樣審計時(shí),應當保持應有的職業(yè)謹慎,慎重選擇審計樣本,使樣本能充分代表總體的特征。同時(shí)在設計和選擇樣本,評價(jià)抽樣結果時(shí),應當結合專(zhuān)業(yè)判定關(guān)注期后事項審計,應盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項,在審計報告中作必要的表露,保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時(shí)溝通。另外,要大力開(kāi)發(fā)和應用計算機輔助審計方法,迅速進(jìn)步審計職員計算機專(zhuān)業(yè)知識和技能,不斷開(kāi)發(fā)設計計算機輔助審計軟件,建立審計作業(yè)平臺。要將傳統的事后審計轉變?yōu)闈B透到事前、事中和事后的實(shí)時(shí)審計。以審計方法的創(chuàng )新,來(lái)進(jìn)步審計質(zhì)量,降低內部審計風(fēng)險。

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