試論會(huì )計國際化

隨著(zhù)國際經(jīng)貿和國際投資、融資的迅速,的國際化日益成為會(huì )計界的重要課題。什么是會(huì )計國際化?我國會(huì )計國際化狀況如何?對這些問(wèn)題進(jìn)行探討,有助于推動(dòng)我國會(huì )計的發(fā)展和會(huì )計國際化進(jìn)程。一、會(huì )計國際化的涵義探討會(huì )計國際化的涵義,首先應考察和明確“國際化”的涵義。的資料,對“國際化”的理解主要有三種觀(guān)點(diǎn)。第一種觀(guān)點(diǎn)認為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過(guò)找尋各國差異之所在,求同存異,以更好地促進(jìn)國際交往。1這是會(huì )計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)于1975年出版的《30個(gè)國家的會(huì )計職業(yè)》中所闡述的觀(guān)點(diǎn)。第二種觀(guān)點(diǎn)認為:國際化就是在可能的范圍內,盡量減少?lài)�與國之間的差異,通過(guò)一定的途徑尋求出大家認可的一致。2這種觀(guān)點(diǎn)也就是國際協(xié)調化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少?lài)�家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀(guān)點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀(guān)點(diǎn)在目前占有主導地位。第三種觀(guān)點(diǎn)認為:國際化就是實(shí)行全球一體化、統一化。3,是從發(fā)展的角度來(lái)看待完全消除國家間的差異。這種觀(guān)點(diǎn)在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀(guān)點(diǎn)和以此作為目標。從以上三種觀(guān)點(diǎn)看出,它們不僅代表國際化的三種觀(guān)點(diǎn),而且還表現出國際化產(chǎn)生的先后順序及內在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀(guān)環(huán)境。溝通是基礎,沒(méi)有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著(zhù)國際交往的增加,產(chǎn)生協(xié)調的要求;但是在很多情況下,協(xié)調不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規范與統一的呼聲。綜合上述觀(guān)點(diǎn),國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀(guān)上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過(guò)相互溝通、相互協(xié)調,從而達到采用國際規范和統一通行做法的行為。會(huì )計領(lǐng)域中的國際化行為,會(huì )計界常簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì )計國際化,它是指由于國際發(fā)展的需要,客觀(guān)上要求各國在制定會(huì )計政策和處理會(huì )計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會(huì )計慣例,以達到國際間會(huì )計行為的相互溝通、協(xié)調、規范和統一。具體而言,會(huì )計國際化具有三個(gè)方面的涵義:(1)會(huì )計國際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,是某一個(gè)國家由于參予國際經(jīng)貿和進(jìn)入國際資本市場(chǎng)等方面的要求而把本國會(huì )計慣例逐步轉化成國際會(huì )計慣例的過(guò)程,易言之會(huì )計國際化其實(shí)就是會(huì )計慣例國際化,會(huì )計國際化的結果則形成國際會(huì )計慣例,這也是我國會(huì )計理實(shí)界經(jīng)常提到的與國際會(huì )計慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國的會(huì )計國際化一般要經(jīng)歷三個(gè)階段:一是溝通階段,即通過(guò)參予交流各國會(huì )計慣例,比較異同,促進(jìn)對國際會(huì )計慣例的與了解;二是協(xié)調階段,即尋求與國際會(huì )計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會(huì )計處理等方面的差異,以增強會(huì )計信息的國際可比性和有效性,三是規范和統一階段,即實(shí)行與國際會(huì )計慣例相同的標準化會(huì )計,使本國會(huì )計融入國際行列;(3)會(huì )計國際化體現的是一種要求、目標和活動(dòng)過(guò)程,是各國會(huì )計慣例通過(guò)溝通、協(xié)調的一種結果。2.會(huì )計國際化的內容。會(huì )計國際化的內容,從會(huì )計專(zhuān)業(yè)分類(lèi)角度看應該包括以下幾個(gè)方面:(1)會(huì )計政策慣例國際化,亦即在制定會(huì )計法規、會(huì )計準則、會(huì )計制度的過(guò)程中,在內容、結構體系、制定和程序等方面趨同國際會(huì )計政策慣例,其中核心是會(huì )計準則的國際化,因為會(huì )計準則是會(huì )計規范的核心,一國的會(huì )計準則在結構、體系和規范的內容及方法上是否與國際會(huì )計準則慣例趨同,是會(huì )計國際需求的主要因素;(2)會(huì )計管理體制慣例國際化,主要指會(huì )計組織管理體制和會(huì )計人員管理體制兩方面趨同國際會(huì )計管理慣例;包括本國會(huì )計管理機構設置、會(huì )計機構和人員的管理模式、民間會(huì )計組織設置與運行模式,特別是積極參加國際性會(huì )計組織等;(3)會(huì )計慣例國際化,包括會(huì )計教育目標的定位、專(zhuān)業(yè)層次的設置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執業(yè)會(huì )計慣例國際化,包括注冊執業(yè)人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監管模式等趨同國際慣例;(5)會(huì )計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會(huì )計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進(jìn)所供會(huì )計信息滿(mǎn)足國際經(jīng)貿往來(lái)和國際資本市場(chǎng)等的需要;(6)積極引進(jìn)和運用國際上通用的先進(jìn)會(huì )計思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會(huì )計事務(wù)處理的協(xié)調化、標準化和規范化;(8)積極參加國際會(huì )計活動(dòng),努力促使其他會(huì )計事務(wù)處理方法趨同國際慣例。二、我國會(huì )計國際化的狀況1.我國會(huì )計國際化的決定因素。決定我國會(huì )計必須走國際化道路的因素主要有:(1)這是我國市場(chǎng)國際化的需要。當今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限形成全球性的統一大市場(chǎng)。我國作為世界經(jīng)濟大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國際市場(chǎng),參與國際競爭。市場(chǎng)國際化的結果要求會(huì )計為企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)和參予競爭提供真實(shí)、公允、可比,能滿(mǎn)足國際決策需要的會(huì )計信息,因此要求我國會(huì )計慣例必須趨同國際會(huì )計慣例。(2)這是我國實(shí)施跨國經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國經(jīng)營(yíng),必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會(huì )計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經(jīng)濟聯(lián)系和實(shí)施國際經(jīng)營(yíng),需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況,這都要求我國的會(huì )計國際化;此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會(huì )計信息和處理利潤分配等會(huì )計事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場(chǎng)的需要。隨著(zhù)我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場(chǎng)融資規模的進(jìn)一步擴大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì )計信息。2.我國國際化的狀況。我國會(huì )計國際化的進(jìn)程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會(huì )計模式就初現端倪,并為早期的主義建設發(fā)揮了重大作用。隨著(zhù)我國由高度集中的計劃經(jīng)濟過(guò)渡到有計劃的商品經(jīng)濟,進(jìn)而到現今的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟,會(huì )計國際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過(guò)“三步曲”使在制定會(huì )計政策及其規范上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會(huì )計制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負債 資本”的會(huì )計平衡式,在存貨、應收帳款和固定資產(chǎn)計價(jià)中償試運用穩健原則等國際會(huì )計慣例;1988年成立會(huì )計準則組,開(kāi)始著(zhù)手研究西方會(huì )計準則和制訂我國的會(huì )計準則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則》,基本上接受了西方國家通用的會(huì )計慣例,逐漸把國際會(huì )計慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì )計準則》,逐步建立了以會(huì )計準則為核心,以分行業(yè)會(huì )計制度為補充的會(huì )計規范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會(huì )計準則征求意見(jiàn)稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個(gè)具體企業(yè)會(huì )計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現了在會(huì )計實(shí)踐中普遍以會(huì )計準則和以之作為依據制定的行業(yè)會(huì )計制度來(lái)操作會(huì )計實(shí)務(wù),使我國的會(huì )計規范慣例趨同國際會(huì )計慣例,會(huì )計信息更加規范和可比,基本能滿(mǎn)足我國參予國際經(jīng)貿和進(jìn)入國際資本市場(chǎng)籌資等的需要。第三,企業(yè)會(huì )計準則的頒布實(shí)施,也加快了我國會(huì )計國際化的進(jìn)程。以前的會(huì )計分科是按行業(yè)分為會(huì )計、商業(yè)會(huì )計等,而現在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會(huì )計專(zhuān)業(yè)的課程設置方式,即專(zhuān)業(yè)主干課程分為基礎會(huì )計、中級財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理、成本與管理會(huì )計、審計、高級財務(wù)會(huì )計等,這不僅與國際會(huì )計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強適應性,培養會(huì )計專(zhuān)業(yè)上的“通才”。此外,國外會(huì )計專(zhuān)業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國會(huì )計教育界,如英國ACCA,將會(huì )員資格成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會(huì )計師考試培訓班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會(huì )計師體系,頒布了注冊會(huì )計師法和獨立審計準則,注冊會(huì )計師考試逐漸接收了其他國家和地區的考生,會(huì )計師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹(shù)立了與國際趨同的會(huì )計思想,如保護投資者和債權人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計體系,明確會(huì )計是旨在向有關(guān)利益集團提供可供決策的信息系統,會(huì )計是企業(yè)中一個(gè)重要組成部分,會(huì )計的國際化與國家化是不可協(xié)調的矛盾等觀(guān)念。3.我國會(huì )計慣例與國際會(huì )計慣例的差異。在我國的會(huì )計慣例中,與國際會(huì )計慣例尚有差異的主要表現在:(1)與會(huì )計準則相配套的有關(guān)法規尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會(huì )計師法》、《會(huì )計法》等的會(huì )計規定與會(huì )計準則尚不協(xié)調等;(2)未建立與企業(yè)會(huì )計體系及其準則相配套、相協(xié)調的非盈利組織會(huì )計體系和準則,行業(yè)會(huì )計制度在會(huì )計實(shí)務(wù)中仍起主導操作規范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會(huì )計組織及其活動(dòng)不夠,阻礙我國與國際會(huì )計界的交流及其會(huì )計國際化的發(fā)展;(4)許多會(huì )計實(shí)務(wù)的處理與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低、壞帳備抵法和所有者權益類(lèi)目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會(huì )計管理體制尚存在差異:一是會(huì )計事務(wù)的行政管理過(guò)強,二是會(huì )計人員的“二重性”地位未能完全轉變等;(6)管理會(huì )計、稅務(wù)會(huì )計尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會(huì )計發(fā)展滯后,研究方法單一,會(huì )計教育模式與國際慣例尚有差別等等。三、加快我國會(huì )計國際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區。我國會(huì )計作為世界會(huì )計的一個(gè)組成部分,其發(fā)展離不開(kāi)對國際會(huì )計慣例的借鑒。這一方面要拋開(kāi)傳統的會(huì )計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀(guān)的經(jīng)濟、和教育文化等相適應的,就應該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會(huì )計慣例就是美國或英國或其他某一國會(huì )計慣例和把之等同于國際會(huì )計準則的誤區,同時(shí)也要走出國際化就是全球統一化、標準化的誤區。2.處理好會(huì )計國際化與國家化的矛盾?chē)�際化是一種客觀(guān)要求,是社會(huì )發(fā)展的必然過(guò)程,然而由于各國環(huán)境的差異,會(huì )計的全球統一化、標準化也很難實(shí)現,因此會(huì )計國際化與國家特色并存將是不可避免的現實(shí),這也正是國際會(huì )計協(xié)調的主題,只有承認會(huì )計的國家化,才能更好的與國際會(huì )計相協(xié)調,促使本國會(huì )計國際化的發(fā)展。3.把握好國際化的方法方式國際化是通過(guò)不斷借鑒國際慣例而實(shí)現的,因此把握國際會(huì )計慣例的借鑒標準和方法方式則是國際化的一項重要內容。判斷哪些是國際會(huì )計慣例,筆者認為應把握兩個(gè)標準:(1)該項慣例是否在大多數經(jīng)濟和會(huì )計發(fā)達國家通用?即是否具有國際公認性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會(huì )計信息,同時(shí)化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過(guò)立法確認,即對那些于我有用的國際慣例,應把之納入法律規定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會(huì )計交往力度,加快我國與國際會(huì )計慣例的溝通、協(xié)調和統一。4.加快會(huì )計準則國際化的進(jìn)程會(huì )計準則國際化作為會(huì )計國際化的核心內容,加快其進(jìn)程必能促進(jìn)會(huì )計國際化進(jìn)程。加快我國會(huì )計準則國際化進(jìn)程,筆者認為首先應盡快頒布實(shí)施具體會(huì )計準則,建立與國際趨同的會(huì )計準則體系;在內容上應(1)區別會(huì )計利潤與稅務(wù)利潤,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計體系;(2)計提準備金,以保證國有資產(chǎn)和所有者權益;(3)推廣加速折舊法,試行成本與市價(jià)孰低等國際先進(jìn)的方法;(4)改革“T形”報告格式而代之以國際上更流行的報告式;(5)建立會(huì )計信息披露的專(zhuān)門(mén)準則等等。5.定位我國會(huì )計國際化的涵義由于會(huì )計國家化和國際化在是不可協(xié)調的矛盾,加之我國處在市場(chǎng)經(jīng)濟的初級階段,我國的會(huì )計國際化只能是部分會(huì )計慣例國際化,換言之即國際協(xié)調化,大部分趨同或接軌,另一部分保持我國特色,這也是國際化發(fā)展的必經(jīng)階段。

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