淺談財務(wù)會(huì )計確認基礎

　　在財務(wù)會(huì )計理論和實(shí)務(wù)中，會(huì )計確認是一個(gè)十分重要的環(huán)節，它決定了會(huì )計核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。目前，無(wú)論從財務(wù)會(huì )計的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì )計確認基礎一般只有兩個(gè)，即權責發(fā)生制和收付實(shí)現制。

　　一、財務(wù)會(huì )計確認基礎的兩種方式比較

　　所謂收付實(shí)現制是以款項的實(shí)收實(shí)付為計算標準來(lái)確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進(jìn)行調整。而權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來(lái)確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。

　　權責發(fā)生制與收付實(shí)現制的共同之處在于均是會(huì )計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實(shí)現制是以實(shí)際收付現金為確認收益和費用的基本標準。權責發(fā)生制是依據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì )計期間資產(chǎn)、負債、收人、費用等會(huì )計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會(huì )計要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，收付實(shí)現制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權責發(fā)生制與收付實(shí)現制相比較，能更加準確地反映特定會(huì )計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　二、權責發(fā)生制的局限與不足

　　盡管權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)時(shí)有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會(huì )計確認基礎，幾乎完全取代了收付實(shí)現制，但隨著(zhù)權責發(fā)生制在實(shí)際中的應用，已顯現出它的局限性：

　�。ㄒ唬�權責發(fā)生制反映的是交易觀(guān)，即在會(huì )計系統中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應的交易或事項，往往無(wú)法確認，最典型的是自創(chuàng )商譽(yù)問(wèn)題。自創(chuàng )商譽(yù)因為是沒(méi)有直接相關(guān)的現金流人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就不子確認。這實(shí)際上是按收付實(shí)現制為確認基礎，脫離了權責發(fā)生制。

　�。ǘ�）權責發(fā)生制主要是對收入和費用的確認，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱。權責發(fā)生制對收入的實(shí)現和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負債的確認，在權責發(fā)生制下則是由于運川復式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí)，記錄資產(chǎn)的增加或負債的減少；記錄費用的同時(shí)，記錄一項資產(chǎn)的減少或負債的增加。完整的權責發(fā)生制應該不僅是指對收人和費用的確認，它還應能廣泛應用于全部的會(huì )計要素。

　�。ㄈ�）權責發(fā)生制會(huì )計以歷史成本原則為基礎，但由于歷史成本會(huì )計很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，造成資產(chǎn)價(jià)值數據失真。采用歷史成本計量取得的數據比較客觀(guān)，具有可驗證性，易為人們理解和接受。但過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗證性使得一些重要的數據無(wú)法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會(huì )計實(shí)務(wù)對物價(jià)的變化，仍持相當謹慎性的態(tài)度。即使在會(huì )計核算時(shí)參考物價(jià)變化因素，大部分也只確認損失，而不確認持有利得，從而導致資產(chǎn)價(jià)值數據失真。

　�。ㄋ模┮粋�(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒(méi)有相應的變現資金而陷人財務(wù)困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收人和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務(wù)，因為權責發(fā)生制下的傳統會(huì )計最終決定的是凈利潤而不是現金流量，然而在金融風(fēng)險的日益加劇的今天，現金與現金流量比會(huì )計利潤更重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)現金流量狀況在很大程度上影響著(zhù)企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應編制以收付實(shí)現制為基礎的現金流量表來(lái)彌補權責發(fā)生制的不足。

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