談中國會(huì )計國際化

的國際化，是指采用國際上公認的會(huì )計原則和來(lái)處理和報告本國的業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是會(huì )計準則的國際化。在會(huì )計國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會(huì )計國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統一會(huì )計制度和準則，即會(huì )計國家化，然后達到國際慣例，即會(huì )計國際化。一個(gè)國家為了本國的利益，不能不加區分地照搬國際上一些發(fā)達國家的會(huì )計準則，應根據本國的實(shí)際情況，參照國際會(huì )計準則和一些先進(jìn)國家的有益經(jīng)驗，制定規范的會(huì )計制度和準則，也就是實(shí)現會(huì )計國家化。本文擬就會(huì )計國際化作以下探討�！　�一、中國會(huì )計國際化的現狀和進(jìn)程　�。ㄒ唬┲袊鴷�(huì )計國際化的現狀　　會(huì )計國際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì )計準則國際化。，世界各主要證券交易所已擁有越來(lái)越多的外國上市公司，由于會(huì )計準則的差異引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。一個(gè)典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時(shí)，按照德國的會(huì )計準則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會(huì )計準則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會(huì )計準則國際化的問(wèn)題�！　∮捎谠�因，我國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則相比，還存在著(zhù)較大差距。這些差距首先表現在會(huì )計準則的數量上。目前國際會(huì )計準則委員會(huì )已制定了41項具體會(huì )計準則，國際會(huì )計準則已經(jīng)比較完備。美國的會(huì )計準則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會(huì )計準則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現在會(huì )計準則的功能上。作為一種商業(yè)語(yǔ)言，會(huì )計準則的功能應該是讓投資者通過(guò)閱讀的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效果。但我國由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達，上市公司的面比較窄，以致會(huì )計準則的實(shí)施受到了限制，如企業(yè)合并、工具、壞賬準備等都有一些特定的標準和運用范圍�？陀^(guān)地講，我國在會(huì )計準則的建設方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，自1992年以來(lái)，已陸續修訂頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》（基本準則）以及十多項具體會(huì )計準則，所規定的會(huì )計政策和會(huì )計確認、計量標準，與國際會(huì )計準則中的核心準則所規定的已基本相同。如國際會(huì )計準則要求期末存貨按照可變現凈值孰低計價(jià)，我國《企業(yè)會(huì )計制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計價(jià)�？梢哉f(shuō)，《企業(yè)會(huì )計制度》所規定的會(huì )計核算與國際會(huì )計準則基本一致，它為我國加入世界貿易組織、實(shí)現會(huì )計的國際接軌奠定了基礎。我國還將根據經(jīng)濟的實(shí)踐出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準則，這些都將逐步縮小我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的差距�！��。ǘ�）中國會(huì )計準則國際化的進(jìn)程　　中國會(huì )計隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過(guò)去的20年里，會(huì )計制度改革和會(huì )計準則建設經(jīng)歷了三個(gè)階段：　　第一階段是從20世紀80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會(huì )計制度改革和會(huì )計準則建設的探討和局部發(fā)展階段。其中表現為，適應外商投資的需要，在20世紀80年代以后的十幾年的時(shí)間里對會(huì )計制度進(jìn)行了局部的改革，同時(shí)開(kāi)展了會(huì )計準則的基礎，步步推進(jìn)會(huì )計準則建設。這十多年可以理解為會(huì )計制度局部改革和會(huì )計準則的啟動(dòng)階段�！　〉诙�個(gè)階段是從1992年到1997年，這5年可以理解為中國會(huì )計制度的轉換階段。這里所說(shuō)的轉換是從由計劃經(jīng)濟階段的會(huì )計模式轉向市場(chǎng)經(jīng)濟的會(huì )計模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負債及所有者權益等會(huì )計要素，這些要素是計劃經(jīng)濟所沒(méi)有的，而是市場(chǎng)經(jīng)濟所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開(kāi)始實(shí)行“兩則”、“兩制”，再到新的會(huì )計模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱(chēng)為轉換時(shí)期�！　〉谌齻�(gè)階段是從1997年開(kāi)始實(shí)施第一項具體會(huì )計準則發(fā)展到現在及以后的10年時(shí)間，這是中國會(huì )計準則體系的建設發(fā)展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十余個(gè)具體會(huì )計準則征求意見(jiàn)稿和草案，當時(shí)之所以沒(méi)有全部正式頒布實(shí)施，原因是會(huì )計改革不能割斷與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系，外部市場(chǎng)環(huán)境還沒(méi)有這么大的需求，考慮到現實(shí)的經(jīng)濟體制和市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境還不適合支撐會(huì )計準則這樣一個(gè)體系，所以直到1997年才根據當時(shí)的市場(chǎng)需求發(fā)布了第一項具體會(huì )計準則《企業(yè)會(huì )計準則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時(shí)以來(lái)，會(huì )計準則陸續發(fā)布，到現在已有了十幾項具體準則。再用10年的時(shí)間，我們大體上可以建立會(huì )計準則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現WTO協(xié)議中的所有承諾，會(huì )計準則的建設應當適應加入WTO的要求，改革開(kāi)放進(jìn)程不能有所延誤。目前，我們正在實(shí)施第二期的計劃，爭取再發(fā)布三十余個(gè)會(huì )計準則，初步建立中國的會(huì )計準則體系。當然，這個(gè)體系仍然需要不斷完善。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計的需求日益更新和增加，會(huì )計準則的制定不會(huì )結束，就像我們在發(fā)達國家會(huì )計準則建設過(guò)程中所見(jiàn)到的那樣，會(huì )計準則也要與時(shí)俱進(jìn)�！　�從上述回顧可以看出，中國會(huì )計準則建設的三個(gè)階段是與中國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展的進(jìn)程相吻合的。我國會(huì )計準則建設的歷程也再一次證明了會(huì )計工作與經(jīng)濟發(fā)展、與我國改革開(kāi)放和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)程乃至整個(gè)國家的命運息息相關(guān)，與我們國家在加入WTO以后各個(gè)方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和完善，會(huì )計準則也將越來(lái)越完善�！　�二、對加速我國會(huì )計國際化的發(fā)展建設　�。ㄒ唬�會(huì )計國際化　　要加快中國會(huì )計制度改革和會(huì )計國際化的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會(huì )計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會(huì )計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會(huì )計教育的改革提出以下建議：　　第一，會(huì )計教育的國際化導向。要求會(huì )計教材、教育組織形式等應當面向國際化。在過(guò)去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開(kāi)始采用教材進(jìn)行教學(xué)等，這一工作應當繼續加強。隨著(zhù)會(huì )計國際化進(jìn)程的加快，我們應當把國際會(huì )計準則當成教學(xué)和研究的重要藍本。當然會(huì )計教學(xué)的國際化，并不是簡(jiǎn)單地重述會(huì )計準則條文，而應當主要國際會(huì )計準則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應當成為今天會(huì )計學(xué)教學(xué)的基礎和重要，而不應當局限于特定條文的含義。比如說(shuō)，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個(gè)會(huì )計準則，僅準則概念的內涵就可以講不少內容，但這種純理論的講述不易理解，應當結合我國經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際解釋這些準則背后隱含的基本理念。即在財務(wù)報告的重點(diǎn)已由利潤表轉向資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負債表至上，實(shí)際上是資產(chǎn)至上，也就是未來(lái)至上。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來(lái)的經(jīng)濟利益，負債是企業(yè)未來(lái)要流出的經(jīng)濟利益，所以當期資產(chǎn)負債表實(shí)際上反映了企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟走向，它為會(huì )計信息的使用者預測企業(yè)的未來(lái)提供了依據。會(huì )計信息的使用者通過(guò)當期資產(chǎn)負債表既能了解企業(yè)當前的經(jīng)營(yíng)情況，又能分析預測企業(yè)的未來(lái)趨勢�！　〉诙�，的導向。改組后的國際會(huì )計準則理事會(huì )面臨著(zhù)一個(gè)重大選擇，即如何堅持以前一直認定的原則，避免一些國家如美國越來(lái)越體現出的規則導向。美國認為國際會(huì )計準則太原則化，不太好操作，不便執行。而美國會(huì )計準則規范得比較細，對會(huì )計估計和會(huì )計判斷提出了不少數量標準和判斷標準。比如合并是采用購買(mǎi)法還是權益結合法用了14條標準加以判斷，美國會(huì )計準則從實(shí)質(zhì)上看，多年來(lái)施行的是一種規則導向的會(huì )計準則（近年有所變化）。在盡管沒(méi)有人提出類(lèi)似的命題，但在會(huì )計準則制定過(guò)程中，這個(gè)實(shí)際上是存在的，不少會(huì )計上的爭論實(shí)質(zhì)上都與這個(gè)命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會(huì )計準則中已越來(lái)越多地體現了原則性的規定�；�于國際會(huì )計準則的基本導向以及我國會(huì )計教育存在的主要矛盾，我們在會(huì )計學(xué)教育中更加需要原則導向。真正體現出原則導向的教育，才能培養出理論基礎扎實(shí)、有判斷能力、能夠適應變化的會(huì )計環(huán)境的人才�！　〉谌�，會(huì )計教育中的案例導向。當前我國會(huì )計隊伍面臨的主要問(wèn)題之一便是職業(yè)判斷問(wèn)題。為此，我們在提倡會(huì )計教育的原則導向的同時(shí)，應當加強案例教育，以提高會(huì )計人員發(fā)現問(wèn)題、分析判斷問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力�！　〉谒�，加強簿記教育。突出簿記教育是我國會(huì )計教育的特點(diǎn)之一。但這并不意味著(zhù)會(huì )計人員的簿記知識和技能就十分過(guò)硬了。其實(shí)，會(huì )計實(shí)務(wù)中很多人還過(guò)多地依賴(lài)著(zhù)會(huì )計制度和會(huì )計準則所提供的會(huì )計分錄舉例來(lái)理解會(huì )計政策、運用會(huì )計分錄。從這個(gè)意義上講，我們迫切需要我國簿記教育的經(jīng)驗和問(wèn)題，使簿記理論系統化、條理化，更加生動(dòng)，更加好用，以此指導簿記教育，促使我國的簿記教育上一個(gè)新臺階，為我國會(huì )計的國際化奠定堅實(shí)的簿記基礎�！　〉谖�，處理好學(xué)歷教育與繼續教育的關(guān)系。對于會(huì )計教育中的學(xué)歷教育和繼續教育要避免陷入一種誤區。因為我國會(huì )計所講的繼續教育與發(fā)達國家所講的繼續教育有很大的不同，我國現有的主體會(huì )計人員包括注冊會(huì )計師在很長(cháng)一段時(shí)間接受的是計劃的會(huì )計模式教育，對于市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )計理論和并沒(méi)有接受過(guò)系統的培訓，對新會(huì )計制度和具體準則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們全面貫徹實(shí)施新會(huì )計制度和具體準則帶來(lái)了困難。所以在會(huì )計繼續教育方面，我們不應當僅僅滿(mǎn)足于對新會(huì )計準則的宣講，應當同時(shí)補充以會(huì )計理念和知識的教育，補上市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )計這一課�！　�（二）推進(jìn)會(huì )計準則的國際化　　當前要加快推進(jìn)會(huì )計準則的國際化，特別要服從財務(wù)報告的基本目標，重視投資人和債權人的信息需要；擺正會(huì )計準則和傳統會(huì )計制度的關(guān)系，避免準則與制度關(guān)系的混亂；同時(shí)還應加快準則的制定速度，適應經(jīng)濟的需要，拓展準則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準則的制定，調動(dòng)全力量，廣泛開(kāi)展準則的制訂、培訓、宣傳、工作，使準則盡快深入人心�！　�（三）完善公司治理機制　　完善公司治理機制，規范上市公司的財務(wù)行為，就是要進(jìn)一步增強公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴(lài)非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。與此同時(shí)，政府還應賦予證監會(huì )更多的監管權力，如有權確定審計上市公司的會(huì )計師事務(wù)所的資格，有權對違法違規的上市公司、會(huì )計師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規范上市公司的財務(wù)行為�！　�（四）全面提高注冊會(huì )計師的素質(zhì)　　全面提高注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執行水平，推動(dòng)國內會(huì )計師事務(wù)所與國際著(zhù)名會(huì )計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀(guān)、公正執業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國際水準靠攏。在加強注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會(huì )責任等方面素質(zhì)培養的同時(shí)，進(jìn)一步開(kāi)放國內會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)，鼓勵國際知名會(huì )計公司與國內會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應的國內會(huì )計師事務(wù)所�！　�（五）充分考慮中國的國情和特色　　在加速會(huì )計國際化進(jìn)程中，還應充分考慮中國的國情和特色。由于各國的體制、經(jīng)濟體制、環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導致會(huì )計原則和方法的適用性也有所不同。會(huì )計準則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會(huì )計不能一味地強調國際化而忽視本國的特色。但也不能過(guò)分強調本國的特色，這會(huì )在很大程度上阻礙國際化。而過(guò)分強調國際化又會(huì )在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系。

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