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淺談網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計思維重構
進(jìn)入2000年，激蕩的網(wǎng)絡(luò )熱潮以令人驚嘆的速度席卷全球。網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展極大地改變了會(huì )計環(huán)境，對會(huì )計的時(shí)間傾向、報告模式、信息范圍、風(fēng)險程度及相關(guān)性、可靠性等諸種特征產(chǎn)生了深刻的影響。因此，有必要重構網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計思維。?
（一）過(guò)去、現時(shí)、未來(lái)——會(huì )計時(shí)空觀(guān)念的重新選擇?
以往，會(huì )計一直采用面向過(guò)去的回顧型時(shí)空觀(guān)，通過(guò)對過(guò)去業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、總結和評價(jià)，用相關(guān)的評價(jià)結論及經(jīng)驗總結作用于目前（現時(shí)）事務(wù)。20世紀科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使人類(lèi)過(guò)去的許多夢(mèng)想在很短時(shí)間內變?yōu)楝F實(shí)，從而使人們的時(shí)空觀(guān)念發(fā)生了巨大變化，也使人類(lèi)對自己的能力充滿(mǎn)了自信：現在的夢(mèng)想就是未來(lái)的現實(shí)，誰(shuí)能夠較早地領(lǐng)悟并抓住未來(lái)，誰(shuí)就有了在未來(lái)稱(chēng)雄的資本。于是，人們開(kāi)始采用一種面向未來(lái)的時(shí)空觀(guān)。會(huì )計作為重要的信息系統和控制系統，也需要樹(shù)立一種全新的時(shí)空觀(guān)念，即從面向過(guò)去的回顧型系統轉向以對未來(lái)的預期及設想為中心的預期型系統。?
會(huì )計做為一門(mén)時(shí)效性很強的應用科學(xué)，我們應該通過(guò)對現時(shí)確實(shí)的了解，更好地把握未來(lái)。這就意味著(zhù)：1、必須徹底拋棄傳統會(huì )計以過(guò)去為重心的理論體系和基本觀(guān)念，建立面向未來(lái)的全新會(huì )計觀(guān)念和理論，尤其應該拋棄對傳統會(huì )計可靠性和可驗證性的迷信，信心百倍地迎接未來(lái)的風(fēng)險，以多樣化的相關(guān)信息交流、即時(shí)的形式，去滿(mǎn)足實(shí)際決策的信息需求。2．通過(guò)對現實(shí)環(huán)境中各種社會(huì )觀(guān)念、管理組織理論及技術(shù)發(fā)展的深入考察和分析，構建新型的會(huì )計組織及方法體系，使會(huì )計系統與現實(shí)環(huán)境密切地融為一體。3、重視網(wǎng)絡(luò )發(fā)展對人們時(shí)空觀(guān)念的現實(shí)影響及其會(huì )計意義。網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，而且極大地改變了人們的時(shí)間感受。借助網(wǎng)絡(luò )，人們可以對同一時(shí)點(diǎn)上的會(huì )計信息，在地球的任何角落，進(jìn)行同步傳遞和反饋。這種能力，使人們能更準確地把握未來(lái)。這將會(huì )極大地改變會(huì )計信息的許多重要方面。4、借助網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展對企業(yè)結構、商務(wù)形式、管理方式及財務(wù)形式的影響，利用網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的時(shí)空優(yōu)勢，構造現實(shí)的網(wǎng)絡(luò )會(huì )計體系，實(shí)現實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線(xiàn)管理及各種形式的遠程處理，使會(huì )計實(shí)現時(shí)代性的飛躍。?
（二）動(dòng)態(tài)變化的時(shí)點(diǎn)基礎觀(guān)念?
由于會(huì )計環(huán)境不斷變化，會(huì )計面臨著(zhù)越來(lái)越多的不確定性和風(fēng)險。傳統會(huì )計的許多穩定性假設和方法顯然是不合時(shí)宜的。為此我們必須做到：1、打破傳統會(huì )計關(guān)于環(huán)境及會(huì )計要素項目特性的穩定性假設，充分認識會(huì )計環(huán)境及會(huì )計要素項目的動(dòng)態(tài)變化特性，建立徹底的動(dòng)態(tài)會(huì )計規。2、充分認識動(dòng)態(tài)變化中的風(fēng)險因素及風(fēng)險與機會(huì )并存的客觀(guān)事實(shí)，從動(dòng)態(tài)角度對會(huì )計環(huán)境及會(huì )計要素項目進(jìn)行判斷，建立動(dòng)態(tài)的處理方法及理論體系，以充分揭示和控制風(fēng)險。3、放棄傳統的會(huì )計分期觀(guān)念，建立以時(shí)點(diǎn)為基礎的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì )計系統：（1）現代經(jīng)營(yíng)中越來(lái)越多地采用實(shí)時(shí)管理、在線(xiàn)管理。只有時(shí)點(diǎn)觀(guān)念才能與此相適應。采用時(shí)點(diǎn)觀(guān)念是充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò )系統優(yōu)勢的關(guān)鍵；（2）采用時(shí)點(diǎn)基礎具有現實(shí)的可行性。第一，IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為此提供了充分的技術(shù)支持。第二，傳統會(huì )計中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)本身就是采用時(shí)點(diǎn)基礎，只是由于與分期核算下的損益計算相關(guān)的原因，才在一定程度上涉及分期因素。第三，采用時(shí)點(diǎn)觀(guān)念的最大矛盾是損益計算，但傳統會(huì )計下的損益計算，并不能真正反映損益的實(shí)質(zhì)，近幾年人們在對通貨膨脹會(huì )計中“持產(chǎn)利得”的關(guān)注以及對現金流量信息的日益重視，為此提供了寶貴的經(jīng)驗。接下來(lái)應該做的是聯(lián)系現實(shí)，對“損益”觀(guān)念的真正意義進(jìn)行深入考察，弄清損益與現金流量、利得及資產(chǎn)價(jià)值變化的真正關(guān)系。首先需要明確的是：損益的真實(shí)意義在于財富（資產(chǎn)）的增加或減少，它也是動(dòng)態(tài)變化的，可以用時(shí)點(diǎn)數及動(dòng)態(tài)延續中的前后比較來(lái)反映。第四，動(dòng)態(tài)報告體系的構建必然涉及會(huì )計組織結構體系的改變。用網(wǎng)絡(luò )系統結構取代傳統的會(huì )計組織結構，建立內外交流的網(wǎng)絡(luò )結構體系，將是下一步會(huì )計變革的一個(gè)世界性課題。?
（三）積極的風(fēng)險觀(guān)念?
未來(lái)時(shí)代將是一個(gè)高風(fēng)險時(shí)代，風(fēng)險將會(huì )伴隨人類(lèi)的一切活動(dòng)。面對日益增加的風(fēng)險，忽視或逃避都不是辦法，我們應該建立全新的風(fēng)險觀(guān)念，通過(guò)積極的行動(dòng)加強風(fēng)險管理，有效地預測和控制風(fēng)險，為會(huì )計采用一些包含風(fēng)險的方法提供理念基礎：
1、承認風(fēng)險的必然與可控，則可采用積極的方法去認識、反映和控制風(fēng)險、使風(fēng)險反映成為會(huì )計系統的一個(gè)重要組成部分；
2、承認風(fēng)險與收益并存，則可在有效反映、控制風(fēng)險的基礎上最大限度地創(chuàng )造收益；
3、深化對風(fēng)險本質(zhì)的認識，改變對風(fēng)險的態(tài)度，則可將各種重要的資源以比較適當的方法記入會(huì )計系統，并盡可能地反映出會(huì )計項目中內在的風(fēng)險（比如持有貨幣資金的匯率變動(dòng)風(fēng)險及幣值變動(dòng)風(fēng)險，應收款項的壞賬風(fēng)險，實(shí)物資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險，股票投資的市場(chǎng)風(fēng)險，聯(lián)營(yíng)投資的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及其它風(fēng)險，無(wú)形資源因突發(fā)事件造成價(jià)值巨變的風(fēng)險，債務(wù)的償付風(fēng)險，資本項目的蝕耗風(fēng)險等），使會(huì )計信息能夠以靈活的方式與用戶(hù)的需求密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。
（四）網(wǎng)絡(luò )系統觀(guān)念?
在網(wǎng)絡(luò )系統環(huán)境下重新審視和認識會(huì )計，建立網(wǎng)絡(luò )系統會(huì )計觀(guān)，并研究在此觀(guān)念下會(huì )計的特征和著(zhù)力點(diǎn)。正如現代資本主義經(jīng)濟的興起及工業(yè)革命使傳統的簿記轉化為現代會(huì )計一樣，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的到來(lái)，必然使會(huì )計再次發(fā)生根本變化。變化的方向與特征，取決于網(wǎng)絡(luò )系統的特征、未來(lái)趨勢及現實(shí)世界中會(huì )計的矛盾。1、網(wǎng)絡(luò )系統是一個(gè)便利的信息交流系統，它將在極大地拉近信息提供者與用戶(hù)間時(shí)空距離的同時(shí)，極大地增加信息容量，豐富信息的內涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。2、網(wǎng)上企業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結算、網(wǎng)上報稅等網(wǎng)際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì )計核算及監控的視角拉入一個(gè)更廣闊的范圍，在增加會(huì )計業(yè)務(wù)內容的同時(shí)，極大地豐富會(huì )計業(yè)務(wù)的形式，使會(huì )計發(fā)生質(zhì)的變化；3、以網(wǎng)絡(luò )系統理論為基礎的會(huì )計系統，必須以用戶(hù)的需求為基本出發(fā)點(diǎn)，根據用戶(hù)的需求提供及時(shí)、靈活的多樣化信息；4、網(wǎng)絡(luò )系統下的信息交流是多樣化雙向交流，會(huì )計系統必須按此要求進(jìn)行改造和重構。
在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代完成重新構建會(huì )計觀(guān)念、理論及方法體系的工作，是一項龐大的系統工程，需要社會(huì )各方面的共同參與。
（五）財富重心說(shuō)及財富、資產(chǎn)、損益一體化觀(guān)念?
會(huì )計學(xué)的重心是什么？這個(gè)問(wèn)題是決定會(huì )計信息范圍、結構、層次及特征，決定會(huì )計理論及方法體系構建的關(guān)鍵。筆者認為，會(huì )計學(xué)的重心是財富。財富是一種權力，一種控制性的力量，它代表的是可以帶來(lái)左右社會(huì )和他人的力量的一切資源，包括：土地、金錢(qián)、各種有形及無(wú)形的財產(chǎn)、知識等。它的內容隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展和變化，但其作為控制力量的基本特征卻始終未曾改變。會(huì )計學(xué)是一門(mén)對財富及其來(lái)源、構成及變化進(jìn)行計量，說(shuō)明財富變化的趨勢及其原因，并對一定主體創(chuàng )造財富的能力進(jìn)行估價(jià)及預期的科學(xué)。
傳統會(huì )計用資產(chǎn)概念作為財富的代表，是對財富概念的學(xué)科性限定，這種限定使得財富的會(huì )計計量有了可靠的基礎。但是由于人們習慣于將資產(chǎn)和財產(chǎn)相等同，從而極大地限制了它所代表的實(shí)際范圍，并造成變化的障礙。未來(lái)會(huì )計發(fā)展中必然強調會(huì )計資產(chǎn)向財富的回歸。擴大會(huì )計資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來(lái)或控制未來(lái)利益的資源盡可能納入會(huì )計計量的范疇。同樣，傳統會(huì )計把損益的形成與計算看作一個(gè)相對獨立的過(guò)程，將損益與資產(chǎn)看作兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨立的概念，割裂了損益與資產(chǎn)的內在聯(lián)系。損益的實(shí)質(zhì)是財富（資產(chǎn)）的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀(guān)念，將損益計量與資產(chǎn)價(jià)值的變化有機地融為一體，才能更貼近損益的實(shí)質(zhì)。
財富重心說(shuō)擺正了會(huì )計的基礎，財富、資產(chǎn)一體化說(shuō)明了會(huì )計資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì )計損益的真正意義；財富、資產(chǎn)、損益一體化則使會(huì )計在靈活的報告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎，使會(huì )計從形式到內容發(fā)生質(zhì)的變化。
（六）新型的質(zhì)量觀(guān)念?
隨著(zhù)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的資源、存續和發(fā)展等問(wèn)題發(fā)生了深刻變化，企業(yè)的質(zhì)量評價(jià)體系受到了前所未有的關(guān)注。傳統會(huì )計以有形資產(chǎn)和會(huì )計利潤為中心的反映和評價(jià)體系存在很大的缺陷。為此，必須建立一種全新的會(huì )計質(zhì)量觀(guān)念。會(huì )計的質(zhì)量觀(guān)念應該由會(huì )計要素項目質(zhì)量、會(huì )計信息質(zhì)量及企業(yè)質(zhì)量的財務(wù)評價(jià)三部分構成。
1、會(huì )計要素項目質(zhì)量。會(huì )計要素項目質(zhì)量是指資產(chǎn)、負債、權益（包括損益）等項目真正價(jià)值的反映程度。傳統會(huì )計主要注重會(huì )計要素價(jià)值量的變化，而對其范圍與價(jià)值量數據的實(shí)質(zhì)性意義缺乏深入反映，造成會(huì )計數據相關(guān)性較差。未來(lái)會(huì )計應該重視對要素項目質(zhì)量的反映。它具體包括資產(chǎn)質(zhì)量、負債質(zhì)量和所有者權益質(zhì)量三個(gè)方面。
2、會(huì )計信息質(zhì)量。關(guān)于網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計信息質(zhì)量，有許多重要問(wèn)題需要研究，可以肯定的是：
�。�1）傳統的會(huì )計信息質(zhì)量觀(guān)念與現實(shí)需要不符，限制了會(huì )計的發(fā)展。
�。�2）相關(guān)性將成為會(huì )計信息質(zhì)量特征的第一位因素，它應該是所有信息的最根本特征。不具備決策相關(guān)性的信息根本沒(méi)有存在的必要，這也是信息論中區分信息與知識的根本標志。
�。�3）可靠性是一個(gè)重要的質(zhì)量標準，但可靠性永遠只能是相對的。未來(lái)會(huì )計中可靠性應該有層次之分。
�。�4）可驗證性、可計量性、可定義性等都是很難確切描述的屬性。在快速變化的世界中，新事物層出不窮，不確定性日益增強，很難對什么都進(jìn)行確切的驗證或計量，但并不能因此而逃避所有不確定的事務(wù)。應該研究如何在會(huì )計中加入概率、方差等反映不確定性因素的概念，或者建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)反映不確定性的會(huì )計方法體系。
3、企業(yè)質(zhì)量的財務(wù)評價(jià)。傳統會(huì )計提供給用戶(hù)的主要是有關(guān)會(huì )計主體財務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況的一些基本數據，大量的分析及評價(jià)則須用戶(hù)自己去做。這極大地影響了會(huì )計信息的實(shí)際效用，成為會(huì )計信息相關(guān)性低下的一個(gè)重要原因。面對現實(shí)環(huán)境的巨大變化，必須建立一個(gè)全新的企業(yè)質(zhì)量財務(wù)評價(jià)體系。由于對會(huì )計信息的許多根本性問(wèn)題尚無(wú)恰當結論，站在原有信息基礎上的指標修正，勢必難有突破性進(jìn)展。較多地關(guān)注會(huì )計基本要素項目的質(zhì)量反映及未來(lái)二板市場(chǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，將會(huì )對此大有裨益。宋小明、王世勤
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