網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計發(fā)展
【摘要】互聯(lián)網(wǎng)的普及與，引發(fā)了全球IT領(lǐng)域繼PC機后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮。Internet的出現使全球信息處理化成為的必然。一批網(wǎng)上、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統開(kāi)始出現，網(wǎng)絡(luò )改變了整個(gè)經(jīng)濟的生產(chǎn)結構和勞動(dòng)結構，打破了傳統的企業(yè)管理模式和模式。為了適應環(huán)境的變化，網(wǎng)絡(luò )會(huì )計應運而生，成為會(huì )計的新領(lǐng)域。
網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的產(chǎn)生及逐漸發(fā)展，沖擊了傳統的會(huì )計和實(shí)務(wù)。本文主要就以下幾個(gè)方面進(jìn)行了論述：現行的會(huì )計假設使與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著(zhù)虛擬企業(yè)的出現，傳統會(huì )計基本假設的四個(gè)方面都將有新的內涵、新的發(fā)展；未來(lái)無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代“受托責任”成為財務(wù)會(huì )計的首要目標；大量衍生工具的出現，高新技術(shù)的應用和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的快速發(fā)展，現金流動(dòng)制將逐漸取代權責發(fā)生制成為網(wǎng)絡(luò )會(huì )計確認的主要；歷史成本原則這一傳統財務(wù)會(huì )計的重要計量原則已經(jīng)很難適應新經(jīng)濟的發(fā)展，將逐漸被公允價(jià)值、現行成本和市場(chǎng)價(jià)格等多種計量模式所取代；網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，財務(wù)報告的也將有所拓展。
【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò )會(huì )計 網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟 會(huì )計目標 決策有用性 受托責任 權責發(fā)生制原則 現金流動(dòng)制 歷史成本原則
【 summary 】 emergence of the Internets universality and application, caused the second property wave in the world’s IT field after PC machine. The appearance of Internet makes the globe network information handling technology inevitably. The new business enterprise system including the network business enterprise, virtual business enterprise started to appear .The network economy changes construction of whole production of economy society with labor the construction and break tradition of business enterprise management mode with accountancy mode. For the sake of the variety of environment, the network accountancy emerge with the tide of the times and become the new field of accountancy.
The appearance and development of network accountancy, will strike the traditional accountancy theories and the actual situation. This text tells by following aspects: Assume that current accountancy follows basically by the actual business enterprise’s economic environment with the appearance of virtual enterprise, traditional accountancy’s four assumed aspects will have new meaning and new development . In the future, the everywhere internet the turbulence of macroscopic and microscopic economic environment will make the “decision the useful” replace the “entrusting duty” and become the initial target of the finance accountancy. With the large quantity of finance tools, new hi-tech, network technology, the cash flow system will gradually replace the right-responsibility system and become the main method of accountancys confirm in the network age. The history-cost principle, the traditional finance accountancy principle is no longer fit for the new economy’s development and will be gradually replaced by various calculate modes: the fair-value , current cost, market price etc; with the conditions of network environment, the contents about finance report also will have to expand!
【The key word】 Network accountant; Network economy; Accounting goal; Decision the useful; Entrusting duty; The right-responsibility system; The cash flow system; The history-cost principle
目錄
中文摘要
摘要
一、 網(wǎng)絡(luò )會(huì )計是網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物
1、網(wǎng)絡(luò )為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了新的場(chǎng)所
2、商務(wù)是網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的重要內容
二、 網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計體系構架
三、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計基本理論的變更和發(fā)展
�。ㄒ唬�、的假設
�。ǘ�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計目標
�。ㄈ�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計確認
�。ㄋ模�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計計量問(wèn)題
�。ㄎ澹�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計報表
四、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計必須解決的問(wèn)題
1、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計制約著(zhù)網(wǎng)絡(luò )實(shí)踐的發(fā)展
2、市場(chǎng)環(huán)境問(wèn)題
3、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計人員素質(zhì)問(wèn)題
4、政策、法規問(wèn)題
結束語(yǔ)
社會(huì )經(jīng)歷的信息革命是人類(lèi)上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著(zhù)20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙“實(shí)體”和能量要素的觀(guān)念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。，微技術(shù)、現代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)（農業(yè)）、第二產(chǎn)業(yè)（）、第三產(chǎn)業(yè)（商業(yè)）之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類(lèi)社會(huì )從“工業(yè)文明”推進(jìn)到“信息文明”。在現代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò )已具雛形，網(wǎng)絡(luò )己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了新的場(chǎng)所，開(kāi)創(chuàng )出一些全新的經(jīng)濟組織（如虛擬企業(yè)）和經(jīng)營(yíng)方式（如電子商務(wù)）�？梢哉f(shuō)，因特網(wǎng)己滲透到整個(gè)世界的每一角落，正深刻改變著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的“游戲規則”。就信息文明對會(huì )計學(xué)科的而言，它使會(huì )計發(fā)展史經(jīng)歷了由會(huì )計電算化到會(huì )計信息化兩次重大變革。
會(huì )計電算化是以電子機替代人工記賬、算賬、報賬的過(guò)程，它的出現是會(huì )計技術(shù)手段上的一次“革命”。會(huì )計電算化的到來(lái)，把廣大會(huì )計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫(xiě)、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來(lái)，使他們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉向“管理型”，從而提高了會(huì )計工作的效率，促進(jìn)了會(huì )計工作的規范化，為整個(gè)管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會(huì )計系統的紙張、筆墨、算盤(pán)己被電子計算機所替代，但會(huì )計規則(如會(huì )計假設、會(huì )計原則)并沒(méi)有因使用計算機而改變。因此，有人將此時(shí)的電算化會(huì )計系統稱(chēng)之為“手工會(huì )計系統的仿真”。
近期來(lái)，現代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的和發(fā)展，預示著(zhù)會(huì )計技術(shù)手段由會(huì )計電算化進(jìn)一步跨越到會(huì )計信息化階段。會(huì )計信息化的目標是通過(guò)將會(huì )計與現代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)）的有機結合，對會(huì )計基本理論與、會(huì )計實(shí)務(wù)工作、會(huì )計等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據以建立滿(mǎn)足現代企業(yè)管理要求的會(huì )計信息系統。因此，會(huì )計信息化的本質(zhì)是會(huì )計與現代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。作為會(huì )計發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑，會(huì )計信息化是一次“質(zhì)”的飛躍，其意義在于：它不再是會(huì )計技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現行會(huì )計規則的挑戰，以及對傳統會(huì )計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時(shí)提出“網(wǎng)絡(luò )財務(wù)”或“網(wǎng)絡(luò )會(huì )計”的全新概念。
一、 網(wǎng)絡(luò )會(huì )計是網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物
網(wǎng)絡(luò )是internet/intranet相互協(xié)同形成的開(kāi)放式網(wǎng)絡(luò )，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了新的場(chǎng)所，開(kāi)創(chuàng )了新的經(jīng)濟組織和經(jīng)營(yíng)方式，從而改變了傳統的管理模式和交易方式。
1、網(wǎng)絡(luò )為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了新的場(chǎng)所。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息管理是極其重要的，它是對新技術(shù)和商務(wù)信息的捕獲，是將這些技術(shù)與信息分布到能夠幫助企業(yè)實(shí)現最大產(chǎn)出的過(guò)程。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)可通過(guò)internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解最大范圍內的客戶(hù)需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過(guò)暢通于客戶(hù)、企業(yè)和供應商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節，從而以最快的速度、最低的成本進(jìn)入市場(chǎng)，及時(shí)把握并不斷提高和鞏固競爭。
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的興起，還使沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、沒(méi)有物理實(shí)體、沒(méi)有確切辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)出現。這些企業(yè)只要在internet的一個(gè)結點(diǎn)上租用一定的空間，經(jīng)過(guò)認證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)。虛擬企業(yè)使傳統企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時(shí)也深刻改變了傳統的交易方式。
總之，在環(huán)境中，成為全球網(wǎng)絡(luò )供應鏈中的一個(gè)結點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理信息都以方式進(jìn)行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數字化，管理成為前的活動(dòng)，網(wǎng)絡(luò )成為“經(jīng)濟的新戰場(chǎng)”。
2、電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的重要。電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務(wù)交易。電子商務(wù)分四種類(lèi)型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務(wù)，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)，三是PTOP即個(gè)人對個(gè)人的電子商務(wù)，四是NAME YOUR OWN PRLEE即記名拍賣(mài)。從本質(zhì)上講，電子商務(wù)是一種全新的市場(chǎng)運作方式，它的核心仍是“商務(wù)”實(shí)踐表明：從適用范圍看，電子商務(wù)比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域如企業(yè)物流系統、網(wǎng)上虛擬商店以及證券交易系統和個(gè)人理財系統等。如1999年11月，美國兩大汽車(chē)制造商福特汽車(chē)公司和通用汽車(chē)公司先后宣布將它們龐大的采購部門(mén)轉移到互聯(lián)網(wǎng)上。
電子商務(wù)已成為網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的重要內容，它使企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著(zhù)力解決兩個(gè)：一是能夠進(jìn)行電子單據處理和電子貨幣的結算;二是能夠實(shí)現遠程操作、動(dòng)態(tài)核算和在線(xiàn)管理，而傳統會(huì )計對此是無(wú)能為力的。
二、 網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計體系構架
1、網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò )系統結構，在內是一個(gè)與經(jīng)營(yíng)管理及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)接的內部網(wǎng)絡(luò )子系統，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過(guò)與多種公用系統的多極鏈接融入整個(gè)網(wǎng)絡(luò )系統。
2、內部會(huì )計系統將是一個(gè)完全網(wǎng)絡(luò )化的計算機系統。會(huì )計系統作為整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理網(wǎng)絡(luò )系統的一個(gè)子系統，與各種基本業(yè)務(wù)的執行緊密地結合在一起，從各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計算機)上直接進(jìn)行基本數據的輸入，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )系統按設定路徑以即時(shí)形式傳輸到有關(guān)方面(包括會(huì )計系統中央處理機)，構成一個(gè)以電子聯(lián)機實(shí)時(shí)處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò )化控制及信息系統。
3、會(huì )計系統的對外連接將是會(huì )計系統結構體系的一個(gè)重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上結算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息發(fā)布、網(wǎng)上信息交流等)會(huì )在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內部管理控制網(wǎng)絡(luò )(包括會(huì )計系統)將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。
4、在組織內部計算機網(wǎng)絡(luò )中設置會(huì )計(財務(wù))信息處理控制中心(或稱(chēng)會(huì )計系統中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設定會(huì )計頻道的方式對外發(fā)布信息與交流。這種系統結構的優(yōu)勢在于：
�。�1）、通過(guò)會(huì )計體系與業(yè)務(wù)處理及管理控制系統的密切結合，實(shí)現對基本業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)財務(wù)會(huì )計控制；
�。�2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責任考評體系及便利迅捷的內部信息交流；
�。�3）、突出會(huì )計系統中央處理單元的作用。會(huì )計系統中央處理單元將是整個(gè)會(huì )計系統的核心，其主要職責是以滿(mǎn)足內外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息發(fā)布。包括:內外基本會(huì )計數據的收集、會(huì )計數據的分類(lèi)處理(集成)、會(huì )計、預測、信息發(fā)布管理和反饋控制等；
�。�4）、通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行內外各種相關(guān)會(huì )計業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò )系統的處理優(yōu)勢，極大地加強會(huì )計控制的力度，擴展會(huì )計信息的范圍與內涵。
三、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計基本的變更和
�。ㄒ唬�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計假設
會(huì )計假設，是人們在會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)中對客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀(guān)念做出的，是對那些未經(jīng)確切認識的或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟事物和會(huì )計對象，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會(huì )計運行的基本前提和制約條件�，F行的會(huì )計假設是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，傳統會(huì )計理論中的會(huì )計基本假設將有新的內涵、新的發(fā)展。
1、 會(huì )計主體假設
會(huì )計主體假設界定了會(huì )計核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò )社會(huì )中，經(jīng)濟活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò )化和數字化使企業(yè)突破了傳統的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會(huì )計主體的外延不斷變化，使會(huì )計主體對應于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，如全球最大的網(wǎng)上書(shū)店Amazon就是個(gè)虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò )組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場(chǎng)能力。作為一種有獨立的供應商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨立的優(yōu)勢為節點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò )，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò )成員出于自身的某種戰略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò )關(guān)系不是意義上完整的經(jīng)濟實(shí)體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎支持，通過(guò)合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò )空間中迅速重構和解散，導致會(huì )計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現金流量和負債的單一產(chǎn)品都可以形成一個(gè)報告主體。
因此筆者認為，化環(huán)境中“主體”假設應具備以下特征：(1)它應是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實(shí)體，并有經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生；（2）它應是一個(gè)相對獨立的系統，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應能明顯地區別于其他“會(huì )計主體”；(3)它應有資金的管理、使用權，應能進(jìn)行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動(dòng)狀況或業(yè)績(jì)；(4)它應有相應的工作人員，有相應的技術(shù)技能；(5)它應不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟環(huán)境中，會(huì )計主體的新概念應是“以經(jīng)濟利益為紐帶，以項目合作為目標的組織集合體”。其會(huì )計活動(dòng)空間范圍可以包括傳統會(huì )計系統界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、、集團及其分支機構和內部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò )“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò )公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò )化開(kāi)放式公司、組織、社團等臨時(shí)性結盟組織。
2、 持續經(jīng)營(yíng)假設
持續經(jīng)營(yíng)是在一定階段產(chǎn)生的。股份公司的出現、兩權分離、有限責任股權分散、化大生產(chǎn)的大規模投入，使持續經(jīng)營(yíng)成為一種客觀(guān)需要。會(huì )計不能建立在突如其來(lái)的終止企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的可能性的基礎上。
但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機性，是一種動(dòng)態(tài)的有其適應能力的組織。市場(chǎng)機遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬企業(yè)隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個(gè)工作小組共同完成。整個(gè)過(guò)程完全在網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和機仿真技術(shù)的，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒(méi)有出現一次返工。對于這種虛擬公司來(lái)說(shuō)，建立在持續經(jīng)營(yíng)假設基礎上的許多會(huì )計處理顯然不再合適，因為它違背了持續經(jīng)營(yíng)假設的基本前提——假定會(huì )計主體在可能預見(jiàn)的未來(lái)不被解散、終止。
筆者認為，網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨巨大的風(fēng)險，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有“短暫性”。適時(shí)介入、退出與轉換，人力資本、經(jīng)濟資源的快速流動(dòng)，已否定了持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設。因而有必要以“項目清算”會(huì )計假設取而代之。
項目清算會(huì )計假設是指在網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟環(huán)境中會(huì )計主體為實(shí)現某個(gè)或某組合作項目，通過(guò)INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò )資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái)，并按照客戶(hù)的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設計、開(kāi)發(fā)、創(chuàng )新、生產(chǎn)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)和最終消費。當合作的某個(gè)或某組項目一旦完成，會(huì )計主體就需要對項目收益進(jìn)行清算。不存在權責發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會(huì )計程序和方法。這種融數字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數字而不是由生產(chǎn)要素驅動(dòng)的，即端到端商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò )資源在網(wǎng)絡(luò )媒介中實(shí)現著(zhù)快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為，當一個(gè)合作項目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò )公司”又重新尋找新的投資合作項目。
3、 會(huì )計分期假設
因為信息的提供受到技術(shù)限制，會(huì )計信息系統加工信息需要較長(cháng)的時(shí)間，所以傳統的會(huì )計假設要求必須為編制報表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(cháng)河劃分為一個(gè)個(gè)相對獨立又相互連續的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無(wú)必要，這時(shí)可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì )計期間，每次交易結束后編報一次會(huì )計報告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為調節等，成本和費用的分配也不存在配比問(wèn)題，便于企業(yè)清算。
另外，在聯(lián)機實(shí)時(shí)報告系統建立以后，信息的收集、處理、加工、披露都向著(zhù)電子化、化。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò )的信息處理與報告模式的選擇，使得各業(yè)務(wù)部門(mén)可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數據庫。已內化為Intranet一部分的會(huì )計信息系統可通過(guò)對數據庫的實(shí)時(shí)訪(fǎng)問(wèn)，同各業(yè)務(wù)部門(mén)隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會(huì )計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁(yè)上的信息發(fā)布，或根據授權通過(guò)防火墻身份檢查，正當合法地利用數據庫中心游覽所需數據。這樣企業(yè)外部與內部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的信息，不必等到會(huì )計期間結束，而會(huì )計分期假設則可變更為實(shí)時(shí)按需獲得信息的非等距交易期間假設。
4、 貨幣計量假設
這一假設的內涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩定。貨幣計量假設往往要求在不斷變化的時(shí)空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了上的局限性。
“貨幣計量”的經(jīng)濟信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經(jīng)濟決策多余的信息排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟，虛擬企業(yè)僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權，在資產(chǎn)負債上毫無(wú)顯示，大量非財務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。
“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進(jìn)行結算的網(wǎng)絡(luò )交易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò )銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場(chǎng)上流通的、以法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。傳統貨幣是由國家發(fā)行并強制流通的，而電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導，不能強迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現商品的價(jià)值，結清生產(chǎn)者之間的債權和債務(wù)關(guān)系。
網(wǎng)絡(luò )貨幣所帶來(lái)的一個(gè)最重要的變化就是大大加快了資金流動(dòng)速度，資本市場(chǎng)交易更活躍，各種現實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記帳的“幣值穩定”假設受到?jīng)_擊。而機技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會(huì )計假設敢于選擇“幣值變動(dòng)”。數以千計富有創(chuàng )造力的軟件開(kāi)發(fā)公司可以提供精確和靈活的管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。
對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時(shí)間成本的限制，可根據需要采用多種貨幣計量。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統，按照經(jīng)濟事項發(fā)生當時(shí)的匯率即時(shí)折算入帳，以克服在會(huì )計報告時(shí)產(chǎn)生各種外幣報表折算選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人意。
隨著(zhù)網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢(qián)為數字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數字運載著(zhù)貨幣的形象價(jià)值在中流通。貨幣越來(lái)越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續擴大，最終建立起一套完全獨立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應系統。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國際貨幣將會(huì )在網(wǎng)上出現，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而這一全球貨幣統一進(jìn)程的主要因素是上的國家主權觀(guān)念和經(jīng)濟上的安全意識。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來(lái)企業(yè)記帳的統一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀(guān)念的產(chǎn)物。
以上可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的出現和發(fā)展對會(huì )計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會(huì )計的創(chuàng )新提供了途徑。電子聯(lián)機實(shí)時(shí)報告系統的出現和運用，擺脫了會(huì )計基本假設的束縛。在任何時(shí)點(diǎn)上提供財務(wù)報告突破了持續經(jīng)營(yíng)假設和會(huì )計分期假設，對于那些處于不斷分合之中的會(huì )計主體只需提供時(shí)點(diǎn)報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會(huì )計主體僅設的缺陷；各個(gè)部門(mén)或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。
�。ǘ�、的目標
會(huì )計目標一般是指財務(wù)會(huì )計目標，是不斷變化的。美國會(huì )計界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì )計目標的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1、 受托責任學(xué)派的主要觀(guān)點(diǎn)及局限性
在受托責任學(xué)派看來(lái)，由于資源（主要是資本）所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結果的義務(wù)。因此，會(huì )計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學(xué)派認為，為了有效地協(xié)調委托和受托的關(guān)系，客觀(guān)、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會(huì )計信息質(zhì)量方面應強調客觀(guān)性，在會(huì )計確認上只確認實(shí)際已發(fā)生的事項；其次，在會(huì )計計量上，由于成本具有客觀(guān)性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會(huì )計報表方面，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。
在經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受托責任普遍存在，在會(huì )計上反映，或比較側重這一責任的履行情況的反映也無(wú)可非議，但是，若將“認定和解除受托責任”作為會(huì )計的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學(xué)派強調會(huì )計系統和會(huì )計制度的整體完整性，認為只有完善的會(huì )計系統和會(huì )計制度才能確保會(huì )計實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì )計系統和會(huì )計制度復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統一的局面。（2）在會(huì )計處理上，由于受托責任學(xué)派強調客觀(guān)性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會(huì )計作為一門(mén)服務(wù)性的學(xué)科，應隨時(shí)注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場(chǎng)的變化，只能使會(huì )計這門(mén)學(xué)科墨守陳規，弱化其服務(wù)功能。（3）在會(huì )計信息方面，受托責任學(xué)派很少會(huì )顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì )計人員往往難以體會(huì )潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì )計信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
2、 決策有用學(xué)派的主要觀(guān)點(diǎn)及局限性
1964年—1966年，美國會(huì )計學(xué)會(huì )發(fā)表了《基本會(huì )計理論報告》，初步提出了將會(huì )計信息的使用者、會(huì )計信息的用途、會(huì )計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來(lái)的會(huì )計目標思想。在報告中，會(huì )計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標”而提供有關(guān)的信息。
1978年，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在其《財務(wù)會(huì )計概念公告》中，對財務(wù)報表的目標則做出了進(jìn)一步的闡述：（1）財務(wù)報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策有用的信息；（2）財務(wù)報告應提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來(lái)自銷(xiāo)售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；（3）財務(wù)報告應能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權（企業(yè)把資源轉移給其他主體的責任及業(yè)主權益）、以及使資源和對這些資源要求權發(fā)生變動(dòng)的交易、事項和情況的信息。
概括來(lái)說(shuō)，在決策有用學(xué)派看來(lái)，會(huì )計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì )計信息，它強調會(huì )計信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì )計確認方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認為會(huì )認人員在會(huì )計上不僅應確認實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿(mǎn)足信息使用者決策的需要；從會(huì )計計量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認為會(huì )計報表應反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì )計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計量屬性的并行；在會(huì )計報表方面，決策有用學(xué)派認為會(huì )計報表應盡量全面提供對決策有用的會(huì )計信息，由于會(huì )計信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì )計報表上強調對資產(chǎn)負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會(huì )計報表的特殊偏好。
這一工具的和普及使得目標的傳統顯然已落后于的，筆者認為在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標的內容將在以下方面有所改進(jìn)：
�。�1）、會(huì )計信息的使用者
傳統會(huì )計目標僅注重現有投資者是其一大缺陷，因為資本市場(chǎng)的發(fā)展將使的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業(yè)的資本規模，增強其發(fā)展潛力。網(wǎng)絡(luò )的應用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡(jiǎn)單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁(yè)或到相關(guān)搜索引擎進(jìn)行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統形式下，必須找到公司財務(wù)報告和某些重要的申明等書(shū)面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計信息使用者的一個(gè)非常重要的群體。
�。�2）、提供的會(huì )計信息
網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計目標更傾向于決策有用學(xué)派，由于潛在投資者的增多，會(huì )計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據的信息，進(jìn)而來(lái)決定是否采取某一行動(dòng)或決策，所以網(wǎng)絡(luò )時(shí)代提供的會(huì )計信息應具備以下特征：
�、贈Q策相關(guān)性。在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細微化（細到各部門(mén)各崗位各事件），所以可提供給使用者進(jìn)行決策所需的詳細信息；技術(shù)的日新月異使得公允價(jià)值的確認與計量相對簡(jiǎn)單，公允價(jià)值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關(guān)性。
�、诿嫦蛭磥�(lái)。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò )及財務(wù)軟件可全面分析企業(yè)內部和外部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關(guān)未來(lái)發(fā)展前景、盈利預測、現金流量的信息以回答公司外部利害關(guān)系人最關(guān)心的。
�、蹖�(shí)時(shí)信息。有了網(wǎng)絡(luò )，用戶(hù)可隨時(shí)進(jìn)入公司網(wǎng)頁(yè)或在有關(guān)搜索引擎上搜索當日、當時(shí)企業(yè)的情況，因為企業(yè)已將信息集成為一個(gè)管理信息系統，可隨時(shí)向外提供信息。
�、芊秦攧�(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，在對信息質(zhì)量和數量的要求日益提高的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，非財務(wù)信息將給使用者許多新的信息以彌補財務(wù)信息的不足。
�。�3）、提供會(huì )計信息的方式
有了網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的保證，會(huì )計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務(wù)報告形式，而是以光電和網(wǎng)絡(luò )為載體，以在線(xiàn)交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁(yè)上的信息，因此可以實(shí)時(shí)了解企業(yè)的每項變動(dòng)，解決了信息及時(shí)性問(wèn)題；使用者可通過(guò)超鏈接或內部搜索引擎的運用查找與自己正在進(jìn)行的某項決策相關(guān)的信息，使信息實(shí)現專(zhuān)用性；還有就是信息的發(fā)布不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。
�。ㄈ�、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計確認問(wèn)題
，在各國財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì )計核算以權責發(fā)生制為確認基礎。所謂權責發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來(lái)確認本期的收入與費用，進(jìn)而出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現金。但是，近年來(lái)世界局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生工具的出現，大量高新技術(shù)的應用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的快速發(fā)展，標志著(zhù)世界經(jīng)濟正逐步從經(jīng)濟時(shí)代邁向知識經(jīng)濟時(shí)代。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會(huì )計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的改變，權責發(fā)生制會(huì )計的缺陷日益顯現出來(lái)，主要表現在以下幾個(gè)方面：
1、權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會(huì )計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的太多，使得會(huì )計人員在存貨計價(jià)、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀(guān)估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。
2、權責發(fā)生制下的傳統會(huì )計最終決定的是凈利潤而不是現金流量。然而，在某種程度上，現金與現金流量比會(huì )計利潤更重要，特別是在金融風(fēng)險日益加劇的今天。因為在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)現金流量狀況在很大程度上著(zhù)企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒(méi)有足夠的現金，也無(wú)法順利實(shí)施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展； 若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導致破產(chǎn)。
3、采用權責發(fā)生制，對于實(shí)現財務(wù)過(guò)去公認的目標——“向所有者報告資源的經(jīng)管責任或經(jīng)營(yíng)責任”是很必要的。但是，環(huán)境的變化使財務(wù)會(huì )計的目標也發(fā)生了變化：會(huì )計作為一個(gè)信息系統向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時(shí)，最相關(guān)的信息乃是現金流量的信息，特別是未來(lái)現金流量的信息。但是，根據權責發(fā)生制原則，只能過(guò)去的損益，這樣無(wú)疑難以滿(mǎn)足實(shí)際的需要。
4、根據權責發(fā)生制計算的損益只反映經(jīng)營(yíng)損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統損益概念在反映績(jì)效方面過(guò)于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績(jì)的評價(jià)，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。
5、權責發(fā)生制反映的是交易觀(guān)，即在會(huì )計系統中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實(shí)產(chǎn)生了的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應的交易活動(dòng)，在會(huì )計上無(wú)法確認，最典型的是自創(chuàng )商譽(yù)。自創(chuàng )商譽(yù)因為沒(méi)有直接相關(guān)的某一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會(huì )計上一直不予核算。還有一例就是近年來(lái)大量興起的衍生工具。它以高風(fēng)險、高報酬的特點(diǎn)對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風(fēng)險與高報酬的變化，但是由于并沒(méi)有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生，基于傳統的、以交易行為的發(fā)生為依據的權責發(fā)生制，對這種市場(chǎng)風(fēng)險與報酬的變化不予反映，這顯然會(huì )導致會(huì )計信息的嚴重失真。而且權責發(fā)生制會(huì )計立足于過(guò)去的交易事項，對未來(lái)趨勢的信息不予反映，這樣無(wú)疑難以 滿(mǎn)足信息使用者對信息的需要。
6、提出和接受權責發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據是，它們可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預測企業(yè)未來(lái)活動(dòng)和利潤分配提供相關(guān)信息。由于權責發(fā)生制下的分配程序和以成本計價(jià)所造成的弊端，在今天這樣復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，傳統的會(huì )計能否達到上述目的很值得懷疑。而且，傳統會(huì )計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費用的估計不足而使利潤虛增，導致企業(yè)實(shí)際稅負過(guò)重和超常利潤分配，使得后續經(jīng)營(yíng)乏力，風(fēng)險加大。以取得收款權力作為收入實(shí)現的標志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負擔過(guò)重等等。僅以?xún)衾麧檨?lái)預測利潤分配也存在著(zhù)明顯的缺陷，因為利潤分配決策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現金、企業(yè)的計劃與融資能力等，而且利潤計算的主觀(guān)性也使這種預測不可避免地帶有很大的偏見(jiàn)。
7、權責發(fā)生制會(huì )計以歷史成本原則為基礎，然而歷史成本備受批判，其基礎已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖，主要表現在以下四點(diǎn)：①不切實(shí)際的幣值穩定假設動(dòng)搖了歷史成本的計價(jià)基礎，幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異喪失了會(huì )計信息的可比性。②歷史成本會(huì )計由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，使資產(chǎn)價(jià)值數據嚴重失真。③過(guò)去注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數據無(wú)法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。
8、權責發(fā)生制會(huì )計以會(huì )計分期假設為前提。會(huì )計分期假設在即將到來(lái)的知識經(jīng)濟也受到強烈的沖擊，面臨著(zhù)嚴峻的挑戰。這表現在以下兩點(diǎn)：①未來(lái)是一個(gè)快速變化的社會(huì )，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會(huì )計分期假設下，只能定期提供財務(wù)報告信息資料，信息使用者不能及時(shí)得到所需要的信息，會(huì )計信息嚴重滯后；變化越快，滯后越嚴重，這無(wú)法滿(mǎn)足未來(lái)經(jīng)濟社會(huì )隨時(shí)利用會(huì )計信息做出及時(shí)決策的需要。②在知識經(jīng)濟時(shí)代，由于高新技術(shù)被廣泛，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會(huì )計分期變得不再象原來(lái)那么重要，大量公司的出現，使非持續經(jīng)營(yíng)也變得比較普遍。
為了適應未來(lái)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要，變革權責發(fā)生制，實(shí)行現金流動(dòng)制，實(shí)行現金流動(dòng)制是未來(lái)會(huì )計發(fā)展的必然趨勢�，F金流動(dòng)制是以收付實(shí)現制為基礎，在收付實(shí)現制與資產(chǎn)負債觀(guān)的基礎上發(fā)展起來(lái)的。它從盤(pán)存制思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現金流量，在報告企業(yè)效益時(shí)以現實(shí)發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業(yè)實(shí)際承擔的風(fēng)險與報酬。根據現金流動(dòng)制會(huì )計，利潤的確定不是通過(guò)確認收入與費用并運用收入減費用的方式進(jìn)行，而是比照存活盤(pán)存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)額，用公式表示就是：
利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)
其中，資產(chǎn)已現行市價(jià)進(jìn)行計量，這樣，期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現金凈流入（如果此時(shí)企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現金數），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權而應該付出的現金數），兩者相比較，就相當于黨旗的現金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現金流量——就是當期所取得的利潤額。西方國家普遍采用的按現行市價(jià)列示短期投資，成本于市價(jià)之間的差額形成利得或損失，便是現金流動(dòng)制的一個(gè)典型例子，因為它是基于可能的現金流入出發(fā)的。
從西方國家現行實(shí)務(wù)中對短期投資按市場(chǎng)價(jià)格處理可以看出：傳統的基于交易觀(guān)的權責發(fā)生制正逐步向基于非交易的現金流動(dòng)制過(guò)渡，這樣，是否存在客觀(guān)的、可驗證的市場(chǎng)交換活動(dòng)顯得不再重要，而反映企業(yè)實(shí)際已承擔的風(fēng)險與報酬的實(shí)質(zhì)是未來(lái)的方向�？梢灶A見(jiàn)，在未來(lái)，隨著(zhù)各種交易活動(dòng)與交易手段的不斷創(chuàng )新，現金流動(dòng)制必將成為會(huì )計核算的主流。
與收付實(shí)現制相比，現金流動(dòng)制所關(guān)注的，不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現金收支，它還包括可能的或虛擬的現金流量；收付實(shí)現制只能用于對的現金收支信息進(jìn)行處理，而現金流動(dòng)制還用于處理現在或未來(lái)可能的現金流量。與權責發(fā)生制相比，現金流動(dòng)制具有如下優(yōu)點(diǎn)：
1、現金流動(dòng)制會(huì )計在利潤時(shí)，不需要將現金收支在不同的會(huì )計期間進(jìn)行分配，減少了會(huì )計中的確認、判斷與分配，因而比較客觀(guān)可比。
2、現金流動(dòng)制會(huì )計的特點(diǎn)就是可以及時(shí)反映與陳報企業(yè)的現金流動(dòng)情況，它不僅提供歷史的現金流量信息，也可以提供未來(lái)的現金流量信息，滿(mǎn)足信息使用者的需要。
3、現金流動(dòng)制下計算的損益不只是經(jīng)營(yíng)損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務(wù)業(yè)績(jì)的全貌，從而有利于做出正確的決策。
4、現金流動(dòng)制會(huì )計以現時(shí)價(jià)作為計量基礎，計算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素，使其顯得更加。
5、現金流動(dòng)制會(huì )計可以真實(shí)地反映企業(yè)的損益，以免因虛計收入，多交稅款而給企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展留下隱患。
6、現金流動(dòng)制會(huì )計不受會(huì )計分期的約束，可以隨時(shí)提供有關(guān)的會(huì )計信息，以保證信息的及時(shí)性與有效性。
7、現金流動(dòng)制會(huì )計從盤(pán)存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項的限制，自創(chuàng )商譽(yù)（代表未來(lái)現金超額流入能力）與衍生工具（代表企業(yè)面臨的風(fēng)險與報酬）可以得到反映。
�。ㄋ模�、的會(huì )計計量
歷史成本原則是傳統財務(wù)會(huì )計的一個(gè)重要的原則，指會(huì )計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現時(shí)成本或變現價(jià)值．而是根據它的原始購置成本計價(jià)。因此，在會(huì )計記錄和會(huì )計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀(guān)、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時(shí)代背景的經(jīng)濟發(fā)展狀況密不可分。在前社會(huì )，社會(huì )進(jìn)步緩慢，對經(jīng)濟的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高也十分緩慢。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當長(cháng)的時(shí)期內保持了相對穩定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計價(jià)模式。
然而事實(shí)上，勞動(dòng)生產(chǎn)率從來(lái)就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟到農耕經(jīng)濟，再到工業(yè)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟：從手工勞動(dòng)到作坊勞動(dòng)，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動(dòng)化生產(chǎn)，每一種變革都以社會(huì )勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高作為標志，每一種經(jīng)濟內部都有勞動(dòng)生產(chǎn)率量變的過(guò)程，只不過(guò)在不同的社會(huì )、不同的歷史發(fā)展階段，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀以來(lái)，科技創(chuàng )新對經(jīng)濟發(fā)展的推動(dòng)作用空前地顯現出來(lái)，社會(huì )勞動(dòng)生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動(dòng)搖了歷史成本計量屬性的基礎。
同時(shí)，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的出現，人們對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值認識的提高，知識估價(jià)與人才市場(chǎng)的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現的一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，動(dòng)搖了歷史成本的計價(jià)基礎，其原因有以下三點(diǎn)：
另一方面，我們更應該重視實(shí)踐選擇會(huì )計程序和的過(guò)程，過(guò)早地制定詳細的政策、法規，很可能會(huì )抑制網(wǎng)絡(luò )會(huì )計實(shí)踐的創(chuàng )造性，這反而不利于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的。所以當前制定既能指導網(wǎng)絡(luò )會(huì )計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò )會(huì )計實(shí)踐的政策、法規，是擺在會(huì )計管理部門(mén)面前的不容忽視的。
結束語(yǔ)
當人們發(fā)現國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )象“多米諾”聯(lián)動(dòng)效應一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統行業(yè)的會(huì )計也不可逆轉地要受到其沖擊。會(huì )計界對會(huì )計系統進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對會(huì )計傳統理念的重新認識、對會(huì )計信息需求的進(jìn)一步、對會(huì )計業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò )來(lái)臨的最好禮物，同時(shí)也將會(huì )給會(huì )計帶來(lái)無(wú)限的生機和活力。
網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的財務(wù)會(huì )計框架 《上海會(huì )計》潘飛
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