網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計產(chǎn)權界定與市場(chǎng)化
「摘要」技術(shù)的，使得信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售；談判成本的降低，使原本的會(huì )計管制可能變得寬松；信息遠程實(shí)時(shí)傳送成本的下降，使得會(huì )計信息的生產(chǎn)職能可能由市場(chǎng)來(lái)完成，即股東可將會(huì )計信息的生產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來(lái)的方向�！ 〖夹g(shù)的不斷創(chuàng )新以及現行會(huì )計在許多方而后不盡人意，使關(guān)于未來(lái)會(huì )計的研究一直是會(huì )計研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來(lái)會(huì )計究竟是什么樣子，人們心中仍然沒(méi)有答案。以前的有關(guān)未來(lái)會(huì )計的研究主要集中在會(huì )計本身的概念框架的創(chuàng )新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個(gè)領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會(huì )計本身的概念框架創(chuàng )新而言，制度創(chuàng )新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的制度創(chuàng )新，包括會(huì )計信息： 1）產(chǎn)權模式創(chuàng )新； 2）傳播模式創(chuàng )新； 3）生產(chǎn)模式創(chuàng )新�！ �一、明晰會(huì )計信息的產(chǎn)權 在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，會(huì )計信息能否成為一種商品，主要取翊地會(huì )計信息的產(chǎn)權能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財產(chǎn)權，很多外部性①的活動(dòng)都可以通過(guò)適當的契約安排達到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財產(chǎn)屬誰(shuí)所有和作何種分配。因此，會(huì )計信息成為商品的前提是產(chǎn)權的明晰，亦即會(huì )計信息到底歸誰(shuí)所用�！ 」P者以為，會(huì )計信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項經(jīng)濟資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì )計信息天然的產(chǎn)權所有者應該是企業(yè)的股東②�，F行的制度框架中，會(huì )計信息這項企業(yè)資源由經(jīng)營(yíng)者管理，但其并不明確為誰(shuí)理；股東亦不自知其為會(huì )計信息的所有者。因此，確認股東為企業(yè)的產(chǎn)權所有者，至少會(huì )帶來(lái)下述一些改變： 1、雖然會(huì )計信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供應，如果賦予股東以會(huì )計信息的產(chǎn)權，產(chǎn)權所有者就有可能以私人商品的形式供應會(huì )計信息； 2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì )計信息的代理人； 3、消費乾對現行的標準會(huì )計信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì )刺激產(chǎn)權所有者擴大供給，會(huì )計信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定�！ �(huì )計信息產(chǎn)權的明晰化，只是其市場(chǎng)化的鑰匙；能否打開(kāi)市場(chǎng)的大門(mén)，則取決于這把鑰匙的價(jià)格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動(dòng)能否通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)進(jìn)行，其實(shí)質(zhì)在于事前產(chǎn)權界定的交易費用與事后交易費用（表現為激勵機制中的）的比較，前一類(lèi)交易費用的增加（減少）可能使后一類(lèi)交易費用減少（增加）。因此，問(wèn)題現在就變?yōu)闀?huì )計信息的產(chǎn)權界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò )走進(jìn)我們生活以來(lái)，不斷的技術(shù)革新使得會(huì )計信息的產(chǎn)權界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò )革命使得會(huì )計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò )傳播，設立自己的網(wǎng)址。會(huì )計信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò )媒體公司，而不是象現在上市公司還得付錢(qián)給證券報刊登其會(huì )計信息�！ ∵@里必須回答一個(gè)問(wèn)題，即會(huì )計信息為什么不可以作為商品賣(mài)給傳統的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò )媒體公司？這是因為，任何媒體公司作為贏(yíng)利性組織，購入商品的目的都是為了賺取更高的利潤，但是在經(jīng)營(yíng)會(huì )計信息牟利方面，傳統的媒體與的網(wǎng)絡(luò )媒體相比存在天生的不足。通常來(lái)說(shuō)，如果僅經(jīng)營(yíng)現行的標準會(huì )計信息，很難實(shí)現贏(yíng)利目標，要想實(shí)現贏(yíng)利，必須根據用戶(hù)需要開(kāi)發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò )媒體堪當此任�！ �二、會(huì )計信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場(chǎng)化 傳統的會(huì )計信息生產(chǎn)者傳播模式特點(diǎn)是： 1）會(huì )計信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執行�！ �2）企業(yè)掏錢(qián)在證券報上刊登傳播會(huì )計信息�！ ‖F在的問(wèn)題是： 1）會(huì )計信息的生產(chǎn)職能能否交給市場(chǎng)來(lái)完成？ 2）在其他市場(chǎng)主體（如報業(yè)公司、數據公司）利用會(huì )計信息贏(yíng)利的同時(shí)，其產(chǎn)權所有者—股東—能不能也獲得利益？這兩個(gè)問(wèn)題的答案就是，對舊有的會(huì )計信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進(jìn)行市場(chǎng)化變革。變革的具體方是： 1、成立專(zhuān)門(mén)的會(huì )計服務(wù)公司，以改變傳統的會(huì )計信息生產(chǎn)方式 傳統的會(huì )計信息生產(chǎn)方式的特點(diǎn)是： 1、手工操作，這使得會(huì )計信息的供給受到手工勞動(dòng)的低效限制； 2、非市場(chǎng)化的企業(yè)內部職能，這使得會(huì )計信息在下列方面受到； �。�1）缺乏增加信息供給的市場(chǎng)激勵； �。�2）信息易受內部人操縱。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)革命以前，雖然這種生產(chǎn)方式的缺點(diǎn)一直如是，但其地位并未因此動(dòng)搖�！ ∵@主要基于下列兩個(gè)原因： 1）能代替手工勞動(dòng)的工具沒(méi)有出現； 2）會(huì )計信息的生產(chǎn)職能由市場(chǎng)執行的交易費用遠高于自己搪行的成本，主要是缺乏經(jīng)濟的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟事項傳送至對方，以及對方旦泄露商業(yè)機密的成本�！ 〉�，機技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息的生前可能實(shí)現非手工化，較為復雜的會(huì )計的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟交易的原始數據的異地實(shí)時(shí)傳送成本不再高昂，基于上述兩項技術(shù)的巨大突破，會(huì )計信息的生產(chǎn)方式終于可能沖破上述約束條件，由手工生產(chǎn)變?yōu)闄C械化生產(chǎn)，由作坊式生產(chǎn)走向享受規模經(jīng)濟收益④的大生產(chǎn)。具體的生產(chǎn)模式如圖 1所示： 2、企業(yè)與會(huì )計服務(wù)公司簽約 契約包括： �、贂�(huì )計服務(wù)公司替代企業(yè)執行會(huì )計信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會(huì )計服務(wù)公司支付相應的費用，企業(yè)有向后者誠實(shí)地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)（雙方約定存有例外的，該例外應同隨后的會(huì )計信息一并公布）； �、谄髽I(yè)將會(huì )計信息的所有權售與會(huì )計服務(wù)公司，后者向前者支付相應的價(jià)格�！ �3、會(huì )計服務(wù)公司與媒體簽約 會(huì )計服務(wù)公司通過(guò)協(xié)議有償賦予媒體公司披露會(huì )計信息的權利，會(huì )計服務(wù)公司與會(huì )計事務(wù)所對會(huì )計信息的質(zhì)量負責�！ �4、任何會(huì )計信息的消費者必須付費使用會(huì )計信息 網(wǎng)上付費系統（如網(wǎng)上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費本身的成本在大下降。企業(yè)、會(huì )計服務(wù)公司、會(huì )計師事務(wù)所、媒體公司、證券監管機構、會(huì )計準則制定機構、消費者這七者之間的關(guān)系�！ �證券監管機構規定企業(yè)應披露事項之最低標準； 2、會(huì )計準則制定機構制定《具體會(huì )計準則》，除此之外，對各種具體會(huì )計準則之外的會(huì )計方法給出標準的說(shuō)明，以資會(huì )計服務(wù)公司生產(chǎn)信息時(shí)使用； 3、證券監管機構規定最低標準之會(huì )計信息的披露時(shí)間、范圍、格式等； 4、會(huì )計服務(wù)公司代替企業(yè)執行會(huì )計職能，并隨時(shí)提供企業(yè)所需的各種決策所需的會(huì )計信息； 5、會(huì )計師事務(wù)所根據《具體會(huì )計準則》和《獨立審計準則》對會(huì )計信息進(jìn)行審計； 6、企業(yè)將會(huì )計信息的產(chǎn)權售與會(huì )計服務(wù)公司； 7、會(huì )計服務(wù)公司將披露會(huì )計信息的權力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應的費用； 8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會(huì )計信息的權力賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應的費用，企業(yè)保留會(huì )計信息的產(chǎn)權； 9、消費者付費使用會(huì )計信息； 10、會(huì )計服務(wù)公司與會(huì )計師事務(wù)所對會(huì )計信息質(zhì)量負責； 11、若企業(yè)執行6、7步驟而是執行8步驟，則會(huì )計信息質(zhì)量由企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所共同負責�！ �三、一些衍生問(wèn)題的討論 會(huì )計信息的產(chǎn)權創(chuàng )新與生產(chǎn)和傳播模式的市場(chǎng)化變遷，將后續衍生出諸多的具體變革，包括： 1、有效會(huì )計信息供給的質(zhì)的飛躍，會(huì )計信息市場(chǎng)的產(chǎn)生； 2、會(huì )計信息質(zhì)量的顯著(zhù)提高； 3、證券監管機構、會(huì )計準則制定機構、會(huì )計學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉變； 4、股東的會(huì )計信息產(chǎn)權收益與成本負擔趨于合理，上述的變化將使現行會(huì )計在各個(gè)方面獲得帕雷托式的效率改進(jìn)�！ �（一）信息供給的革命及市場(chǎng)的形成 當會(huì )計信息作為商品走進(jìn)市場(chǎng)⑦，其供給就更多的取決市場(chǎng)的需求（而不象以前那樣主要取決于證券監管機構與會(huì )計準則制定機構的規范），價(jià)格由供需比例決定。原先苦于會(huì )計信息供給不足的消費者（包括股東、潛在的投資者、政府部門(mén)、債權人、會(huì )計信息或數據服務(wù)公司等其他以會(huì )計信息為原始加工對象的市場(chǎng)主體、會(huì )計人員）被壓抑的需求就會(huì )被重新激出來(lái)，利潤將激勵逐利的理性人生產(chǎn)更多的會(huì )計信息，而需求的多樣性必然要求信息的多樣性⑧，“會(huì )計頻道”（薛云奎，1998）應運而生。所謂會(huì )計頻道，指會(huì )計信息消費者的消費選擇權，在現在擁有的作出消費或不消費的權利之外，還具有新的兩項權利： 1、各據所需消費最低標準以外會(huì )計信息的權利； 2、在多個(gè)競爭的媒體公司之間選擇的權利�！ ∵@樣的結果是： 1、以前的一些體制無(wú)法解決的現在可以較大部分大解決，以前很多受成本效益原則限制無(wú)法提供的會(huì )計信息⑨，只要市場(chǎng)上形成足夠的需求，理性人就會(huì )提供。變化的根本原因在于： 1）會(huì )計信息的生產(chǎn)從企業(yè)的內部職能中獨立出來(lái)，降低了其邊際的組織成本； 2）會(huì )計服務(wù)公司得到了以前企業(yè)沒(méi)有獲得過(guò)的增加信息供給的利潤激勵； 2、消費者可以根據自己的偏好與支付能力進(jìn)行消費，市場(chǎng)亦根據需求加以提供，這樣就形成了真正的AICPA（1995）所謂的“以用戶(hù)為導向”（ustomer Focus） 3、會(huì )計服務(wù)公司從制造并出售會(huì )計信息中獲利，企業(yè)則通過(guò)轉讓會(huì )計信息的產(chǎn)權得益，他們共同面對市場(chǎng)的需求，市場(chǎng)對特定企業(yè)想得到更多信息時(shí)，服務(wù)公司可以更高的價(jià)格向企業(yè)購買(mǎi)（如商業(yè)機密）；市場(chǎng)對企業(yè)基本不感興趣時(shí)，服務(wù)公司可以降低支付價(jià)格；甚至，當企業(yè)的信息沒(méi)有市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)要么付錢(qián)給服務(wù)公司，要么重操舊業(yè)⑩�！ �（二）會(huì )計信息質(zhì)量的顯著(zhù)提高 會(huì )計信息質(zhì)量⑾的提高唯有兩途： 1、監督政策； 2、激勵機制�，F實(shí)的情況更偏重監督而輕激勵，一條腿走路，走不快�！ ∽鳛闀�(huì )計信息生產(chǎn)者的企業(yè)保證領(lǐng)先盧質(zhì)量的動(dòng)務(wù)主要來(lái)自證券監管機構、準則制定機構、審計部門(mén)股東及財務(wù)師的監督，消費者的要求主要通過(guò)對上述監督機構的反饋再由這些機構對企業(yè)的會(huì )計信息生產(chǎn)決策施加得以體現這樣的模式存在兩弊端： 1、消費者的要求可能在信息的反饋過(guò)程中受到雙重扭曲。監督機構的與企業(yè)的扭曲，這種扭同甘共苦往往來(lái)自各方目標體系的差異； 2、企業(yè)沒(méi)有獲得提供更多更好的信息的市場(chǎng)激勵。消費者與會(huì )計服務(wù)公司的直接對話(huà)，使得消費者的需求被扭曲的程度達致最��；同時(shí)，會(huì )計服務(wù)公司將會(huì )因為提供高質(zhì)量的會(huì )計信息而從市場(chǎng)得到回報，這樣就在信息生產(chǎn)者與消費者之間形成了良性的互動(dòng)。此外，會(huì )計生產(chǎn)職能從企業(yè)的內部職能中獨立出來(lái)由其他市場(chǎng)主體執行，這也將大大提高會(huì )計信息的中立性，這亦有助于信息質(zhì)量的改告�！ �（三）證券監管機構、準則制定機構、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉變。 會(huì )計信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)的內部職能分離出去以后，除非會(huì )計服務(wù)公司有充足的證據證明會(huì )計信息的質(zhì)量問(wèn)題是企業(yè)造成的（例如企業(yè)對前者隱瞞重大事項），否則責任應由前者承擔。這樣，證券監管機構的信息披露監督部門(mén)面對的將不再是數目寵大的上市公司，而是有限的會(huì )計服務(wù)公司，這將大大減輕其工作強度，并可以執行更有效的監督，政策的貫徹與實(shí)施也更加迅捷與完整�！ ∠啾茸C管機構而言，會(huì )計準則制定機構的角色轉變應該大得多。后者的工作重點(diǎn)將不再僅是規范一套最低標準的會(huì )計信息，而是擴展到對所有可能聽(tīng)會(huì )計加以定義或稱(chēng)標準化。會(huì )計服務(wù)公司（在最低標準的會(huì )計信息以外）可以通過(guò)對這些標準的會(huì )計方法進(jìn)行各種組合推出自己的信息產(chǎn)品。這也就意味著(zhù)會(huì )計準則制定機構所關(guān)注的不再是會(huì )計報表的整體可比性（最低標準的會(huì )計信息除外），而是各會(huì )計方法的可比性。準則制定機構工作重點(diǎn)的轉變，也將促成會(huì )計選擇研究重點(diǎn)的轉變，學(xué)術(shù)界將由對各種會(huì )計方法高下的爭論⒀，轉而著(zhù)意于會(huì )計方法的創(chuàng )新。應該建立會(huì )計方法創(chuàng )新的專(zhuān)利注冊制度，激勵創(chuàng )新，保護會(huì )計研究者的利益�！ 〈送�，此舉對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者亦將產(chǎn)生有利的激勵。Holmstrom（1997）認為，委托人無(wú)法直接觀(guān)察代理人的努力程度，但是效果（Payoff）應是大家可以共同觀(guān)察的，否則雙方就無(wú)法締結合同，但問(wèn)題在于以什么作為效果的衡量標準。本來(lái)以利潤為代表的會(huì )計信息是較有用的標準，但是其有用性受到其易操縱性的削弱。一旦會(huì )計信息的生產(chǎn)不再由代理人控制，其獨立性交大大增強，這將在兩個(gè)方面產(chǎn)生影響： 1、會(huì )計信息作為代理人努力程度的計量標準的地位將得到加強，代理成本下降； 2、在失去操縱利潤這一選擇后，為獲得更高的報酬，作為代理人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者惟有努力工作之一途，會(huì )計選擇上的機會(huì )主義后門(mén)基本上關(guān)閉了�！ �股東的會(huì )計信息產(chǎn)權收益與成本負擔趨于合理 會(huì )計信息的產(chǎn)權界定以后，股東可以通過(guò)委托其他的市場(chǎng)主體來(lái)經(jīng)營(yíng)會(huì )計信息，從而實(shí)現收益；然后，各股東根據所占的企業(yè)凈權益比例對這筆收益進(jìn)行分享。這樣，會(huì )計信息作為股東共同擁有的一項經(jīng)濟資源，其收益的分配實(shí)現了公司�！ ×硪环矫�，股東對會(huì )計信息的需求更多程度上是一種個(gè)人行為，更多地取決于他們不同的個(gè)人偏好，也就是說(shuō)不同的股東為了相同的會(huì )計信息可能愿意支付不同的價(jià)格，同時(shí)他們的預算約束也大相徑庭�，F行的一律提供一種標準信息產(chǎn)品的做法無(wú)疑沒(méi)有照顧到這種不同的偏好與預算約束。一旦會(huì )計信息生產(chǎn)實(shí)現市場(chǎng)化以后，接踵而來(lái)的必然是信息供給的市場(chǎng)化。會(huì )計信息的供給不再以公共產(chǎn)品而是以私人產(chǎn)品的形式提供，這樣的結果是： 1、會(huì )計信息的消費者（包括股東和其他信息使用者）可以作出的選擇包括： �。�1）不消費會(huì )計信息，這時(shí)每個(gè)股東可以在保證按股份獲得信息資源收益的同時(shí)，不再為自己以外的消費者（包括其他股東）承擔成本； �。�2）僅消費最低標準的信息； �。�3）消費最低標準以外的信息，這時(shí)消費者需要為自己的額外需求付出額外的成本； 2、由于是有償使用，人們會(huì )比以前更加認真的選擇和使用會(huì )計信息�！ �四、及未來(lái)研究的方向 會(huì )計的已漸次形成財務(wù)會(huì )計、審計與管理會(huì )計三大領(lǐng)域（薛云奎，1998），如果將1853年愛(ài)丁堡會(huì )計師協(xié)會(huì )的成立視為第一次會(huì )計市場(chǎng)化變革 -審計信息市場(chǎng)化；那么，本文所研究的正是會(huì )計領(lǐng)域中的第二次會(huì )計市場(chǎng)化變革-財務(wù)會(huì )計信息的市場(chǎng)化。之所以財務(wù)會(huì )計早早產(chǎn)生卻一直未能完成市場(chǎng)化，主要受限于過(guò)高的市場(chǎng)交易費用與未產(chǎn)生能夠使會(huì )計信息生產(chǎn)享受規模經(jīng)濟的新技術(shù)。但是，在電腦與技術(shù)產(chǎn)生并取得飛躍發(fā)展的今天，其產(chǎn)權界定與規模生產(chǎn)已成為可能⒁。產(chǎn)權的明晰使得會(huì )計信息生產(chǎn)和會(huì )計信息的傳播可以轉由市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行。市場(chǎng)化與規模生產(chǎn)將會(huì )在下列方面產(chǎn)生影響： 1、會(huì )計信息供給的有效擴大； 2、會(huì )計信息質(zhì)量的顯著(zhù)提高； 3、證券監管機構、準則制定機構、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉變； 4、股東會(huì )計信息產(chǎn)權收益與生產(chǎn)成本負擔的市場(chǎng)化�！ ”M管本文致力研究網(wǎng)絡(luò )等技術(shù)條件下會(huì )計信息的生產(chǎn)、使用與收益分配的市場(chǎng)化問(wèn)題，然而由于這是個(gè)復雜的、以前缺乏足夠研究積累的新領(lǐng)域，因此，還有一些問(wèn)題有待進(jìn)一步的研究�！ ”疚脑谟懻摃r(shí)一直只不過(guò)限于上市公司的會(huì )計信息，未曾涉及非上市公司。相對于前者，非上市公司的會(huì )計信息的需求明顯要小得多，這時(shí)市場(chǎng)化與否主要應取決于市場(chǎng)的交易價(jià)格（主要是會(huì )計服務(wù)公司的收費及可能發(fā)生的泄密成本）與公司自行生產(chǎn)者成本的比較�！ ∪绾谓鉀Q可能的商業(yè)機密的泄露問(wèn)題？從企業(yè)的角度來(lái)看，必然會(huì )存在這樣的擔心，不解決好這個(gè)問(wèn)題，將會(huì )影響市場(chǎng)化的實(shí)現。這個(gè)問(wèn)題可能的解決方法有： 1、運用契約禁止會(huì )計服務(wù)公司泄密； 2、會(huì )計服務(wù)公司可向企業(yè)購買(mǎi)商業(yè)機密的披露權； 3、立法。商業(yè)機密的問(wèn)題并沒(méi)有影響審計市場(chǎng)與管理咨詢(xún)市場(chǎng)的良好運作，這表明該問(wèn)題不致太難解決�！ ∫坏⿻�(huì )計信息質(zhì)量出現問(wèn)題（例如企業(yè)隱瞞關(guān)鍵的交易），如何在企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所與會(huì )計服務(wù)公司之間進(jìn)行風(fēng)險責任的劃分？如何避免企業(yè)、會(huì )計服務(wù)公司及會(huì )計服務(wù)公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的勾結？會(huì )計服務(wù)公司的產(chǎn)生對審計會(huì )否產(chǎn)生影響？ 會(huì )計信息的披露上必然會(huì )遇到一些新的問(wèn)題，包括： 1、信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息的實(shí)時(shí)報告成為可能（吳東輝，1998），是否需要改變過(guò)去的定期披露制度？ 2、如何保證獲得會(huì )計信息的便利性？ 會(huì )計信息生產(chǎn)的市場(chǎng)化對的會(huì )計職業(yè)必然會(huì )產(chǎn)生巨大的沖擊，例如，會(huì )計職業(yè)的勞動(dòng)力需求可能會(huì )大大下降，會(huì )計人員的知識結構需要進(jìn)行根據的調整。筆者認為，這應該是會(huì )計信息市場(chǎng)化變革的最重要的影響。如何才能將變革的成本降至最低，這個(gè)問(wèn)題需要進(jìn)行認真的研究才能回答�！ �： 1、美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，陳毓圭譯，論改進(jìn)企業(yè)報告，北京：財政經(jīng)濟出版社，1997， 2、劉玉延，當代會(huì )計研究中的幾個(gè)問(wèn)題，會(huì )計研究，1999；2：5—11. 3、薛云奎，論當代會(huì )計學(xué)科的發(fā)展與變革，會(huì )計研究，1998；1：11—19. 4、石春茂，論會(huì )計管理體制的創(chuàng )新及其現實(shí)選擇，會(huì )計研究，1998；2：1—15. 5、杜興強，會(huì )計信息的產(chǎn)權問(wèn)題研究，會(huì )計研究，1998年；7：13—18. 6、吳東輝，信息技術(shù)發(fā)展與企業(yè)的實(shí)時(shí)報告系統，會(huì )計研究，1998；6：11—14. 7、莊丹，企業(yè)財務(wù)會(huì )計的管制問(wèn)題，財會(huì )月刊，1999；3：13—14. 8、楊小凱，當代經(jīng)濟學(xué)與中國經(jīng)濟，北京：中國社會(huì )出版社，1996. 9、汪丁丁，在經(jīng)濟學(xué)與之間，北京：中國社會(huì )科學(xué)出版社，1996. 10、Hayek F.A.王明毅等譯，通往奴役之路北京：中國社會(huì )科學(xué)出版社，1997. 11、William Scott.Financial Accounting ory. Prentice Hall，1996.【網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計產(chǎn)權界定與市場(chǎng)化】相關(guān)文章：
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