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我國會(huì )計信息產(chǎn)權界定的現狀及相應措施

時(shí)間:2024-10-15 10:16:56 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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我國會(huì )計信息產(chǎn)權界定的現狀及相應措施

【摘要】本文結合當前我國會(huì )計信息產(chǎn)權出現的問(wèn)題,對會(huì )計信息產(chǎn)權問(wèn)題進(jìn)行了討論,并提出解決我國會(huì )計信息產(chǎn)權問(wèn)題的相應措施。認為會(huì )計信息產(chǎn)權問(wèn)題研究的中心論題是:如何通過(guò)界定、變更和重新安排會(huì )計信息提供中的產(chǎn)權結構;要合理界定會(huì )計信息的產(chǎn)權,降低和消除會(huì )計信息市場(chǎng)機制運行的社會(huì )費用,提高會(huì )計信息市場(chǎng)運行的效率,以達到改善資源配置的效果,使會(huì )計信息產(chǎn)權明晰化,實(shí)現會(huì )計信息產(chǎn)權的市場(chǎng)化。
  【關(guān)鍵詞】會(huì )計信息產(chǎn)權 會(huì )計信息產(chǎn)權界定 措施
  
  我國已經(jīng)加入了WTO,經(jīng)濟將更快更廣泛地融入到全球經(jīng)濟一體化中。我國的企業(yè)不僅要面對國內市場(chǎng)的競爭,而且要面對異常激烈的全球性競爭。企業(yè)要在新的形勢下獲得生存和發(fā)展,必須要完善會(huì )計信息的產(chǎn)權問(wèn)題。因此,如何解決會(huì )計信息的產(chǎn)權問(wèn)題是現代企業(yè)面臨的最迫切的問(wèn)題。特別是近幾年來(lái),隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要,會(huì )計信息產(chǎn)權在單位企業(yè)至關(guān)重要,它關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和命運。當前,對于會(huì )計工作議論最多的就是會(huì )計信息產(chǎn)權問(wèn)題。
  
  一、我國會(huì )計信息產(chǎn)權界定的現狀
  
  1、會(huì )計信息產(chǎn)權界定的基本標準
  根據現代產(chǎn)權理論,我們認為,有效的會(huì )計信息產(chǎn)權應符合以下幾個(gè)基本標準:(1)明確會(huì )計信息供需雙方的產(chǎn)權;(2)供需雙方能夠保護自己對會(huì )計信息的產(chǎn)權;(3)能夠降低會(huì )計信息交換中的交易費用;(4)能夠將會(huì )計信息提供中的“外部性”內部化;(5)會(huì )計信息產(chǎn)權界定的“公共領(lǐng)域”最小化;(6)盡量避免會(huì )計信息提供中的信息不對稱(chēng)現象,控制管理階層的事前或事后的機會(huì )主義行為傾向。
  2、我國會(huì )計信息產(chǎn)權界定存在的問(wèn)題
  然而,就目前我國會(huì )計信息的產(chǎn)權界定而言,其現狀并不樂(lè )觀(guān),主要存在以下問(wèn)題。
 。1)現代產(chǎn)權理論認為,產(chǎn)權安排確定了每個(gè)人相應的行為規范,每個(gè)人都必須遵守他與其他人之間的相互關(guān)系,或承擔不遵守這種關(guān)系的成本。然而,在目前會(huì )計信息市場(chǎng)上,企業(yè)管理當局壟斷、控制著(zhù)會(huì )計信息的生產(chǎn)和供給,會(huì )計信息的披露存在隨意性、不充分性、滯后性以及虛假性,嚴重損害會(huì )計信息需求者的利益,但企業(yè)管理當局并沒(méi)有承擔相應的成本或只承擔與此不對稱(chēng)的甚少成本。
 。2)由于會(huì )計法規仍不甚健全,投資者會(huì )計知識很少,甚至看不懂會(huì )計報告,投資者法律意識淡薄等原因,會(huì )計信息的需求者并沒(méi)有意識到自己對會(huì )計信息所擁有的產(chǎn)權,或即使意識到了卻不能有效地保護自己對會(huì )計信息所擁有的產(chǎn)權。
 。3)盡管會(huì )計信息是一種稀缺性資源,但到目前為止一直是以公共物品的形態(tài)供應。另一方面,企業(yè)管理當局提供虛假的會(huì )計信息使投資者做出不正確的決策而蒙受損失,國家的征稅部門(mén)無(wú)視會(huì )計環(huán)境的變遷,忽視稅法和會(huì )計差異的具體原因而一味強行按稅法核算稅收,過(guò)度征稅導致企業(yè)規模不斷萎縮,不利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。嚴重的外部性的存在從一個(gè)側面反映了目前會(huì )計信息產(chǎn)權界定中留下了很大的“公共領(lǐng)域”。
 。4)目前的會(huì )計信息產(chǎn)權仍未能顯著(zhù)降低會(huì )計信息交換中的交易費用。會(huì )計信息市場(chǎng)運行機制的不完善使得會(huì )計信息的交換難度增大,會(huì )計信息市場(chǎng)不能向投資者提供真正有用的信息服務(wù),從而產(chǎn)生并增加了交易費用。
 。5)會(huì )計信息不對稱(chēng)現象也可視為會(huì )計信息產(chǎn)權界定不完善或低效率的一種表現。管理人員擁有大量的私有信息,不斷地進(jìn)行收益平滑和盈余管理,給會(huì )計信息市場(chǎng)傳遞不正確的信號;此外,管理人員的機會(huì )主義傾向如逆向選擇和道德風(fēng)險都會(huì )影響會(huì )計信息產(chǎn)權效率。會(huì )計信息產(chǎn)權界定不明晰,使得會(huì )計信息的供求雙方就會(huì )計信息的權責關(guān)系比較模糊。會(huì )計信息雖由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理,但其并不明白為誰(shuí)管理,股東也不知其為會(huì )計信息的所有者或即使知道卻不能有效地保護自己的權利。廣大會(huì )計信息使用者選擇以會(huì )計經(jīng)營(yíng)管理者作為生產(chǎn)會(huì )計信息的代理人,但由于會(huì )計信息產(chǎn)權界定不明晰,使得會(huì )計信息供給缺乏市場(chǎng)激勵與約束,信息易受到內部人控制,會(huì )計信息的生產(chǎn)工具的獨立性因此而弱化。更何況,我國目前國有企業(yè)所有者缺位,沒(méi)有形成諸如規范的企業(yè)治理結構之類(lèi)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制權進(jìn)行動(dòng)態(tài)調整的決策機制與監督機制,再加上不存在經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)對企業(yè)進(jìn)行有效監督,會(huì )計信息失真現象也就不足為怪。
  會(huì )計信息產(chǎn)權界定不明晰,可能導致會(huì )計信息市場(chǎng)的非競爭性。從目前我國會(huì )計信息需求方看,投資的主體除了國家外,主要是單個(gè)居民,他們關(guān)心的是股市行情,主要進(jìn)行投機而賺取買(mǎi)賣(mài)差價(jià),而不是關(guān)注企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,對企業(yè)成長(cháng)性并不看重。更何況,許多投資者對會(huì )計報告沒(méi)有較深理解,甚至看不懂會(huì )計報告。會(huì )計信息使用者的不成熟和對會(huì )計信息缺乏內在動(dòng)力等,導致會(huì )計信息需求的嚴重不足,再加上委托人本身與代理人之間存在信息不對稱(chēng)等客觀(guān)事實(shí),都會(huì )導致企業(yè)管理者操縱會(huì )計的執行成本遠遠小于其收益,并且由于委托人不能直接觀(guān)察到其代理人的日常行為和努力程度,因此,會(huì )計造假不易被受損方發(fā)現,或者即使發(fā)現了,受到的懲罰也很小。這樣,企業(yè)提供虛假會(huì )計信息就不可避免了。
  
  二、解決我國會(huì )計信息產(chǎn)權問(wèn)題的措施
  
  我國會(huì )計領(lǐng)域現有的制度安排是阻礙會(huì )計信息產(chǎn)權交易、降低會(huì )計信息配置效率的主要因素,因此有必要在會(huì )計領(lǐng)域進(jìn)行制度創(chuàng )新,推動(dòng)制度的有效變遷。制度創(chuàng )新和變遷的基本路徑是以制度的形式對會(huì )計信息私人產(chǎn)品的屬性予以認可,對會(huì )計信息產(chǎn)權實(shí)現強有力的保護。其實(shí)現方式是引進(jìn)現代信息經(jīng)濟學(xué)的觀(guān)點(diǎn),通過(guò)實(shí)現會(huì )計信息商品化來(lái)進(jìn)行,要求企業(yè)外部會(huì )計信息使用者在使用企業(yè)的會(huì )計信息是必須支付費用。實(shí)現會(huì )計信息的付費消費應當有計劃地分階段實(shí)施。 針對我國的會(huì )計信息產(chǎn)權出現的問(wèn)題,筆者提出以下建議。
  1、建立具有企業(yè)性質(zhì)的會(huì )計信息中心
  該類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)生是為了降低交易費用。既然在現階段市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,由于交易成本太高,會(huì )計信息的提供者與每個(gè)會(huì )計信息使用者通過(guò)市場(chǎng)直接簽定會(huì )計信息交易協(xié)議不能實(shí)現,那么通過(guò)成立會(huì )計信息中心這一企業(yè)組織的方式此問(wèn)題可得到有效的解決。
  2、成立網(wǎng)絡(luò )信息中心
  網(wǎng)絡(luò )的出現使企業(yè)的會(huì )計信息逐步實(shí)現電子交易方式,實(shí)現數字化管理。網(wǎng)絡(luò )信息中心的建立依賴(lài)于電子商業(yè)技術(shù)。在電子商務(wù)技術(shù)中,電子支付、電子查詢(xún)、電子數據交換等先進(jìn)技術(shù)給網(wǎng)絡(luò )信息中心以有力的支持,而網(wǎng)絡(luò )信息中心的技術(shù)水平和完善程度也必然隨電子商務(wù)水平的發(fā)展而提高。網(wǎng)絡(luò )信息中心的產(chǎn)生將使會(huì )計信息產(chǎn)權的交易費用更低,使交易更便捷、更高效。
  3、健全和完善會(huì )計法規體系
  會(huì )計法規體系是會(huì )計工作必須遵守的準繩。會(huì )計信息失真,除了人為造假因素外,會(huì )計法規建設上存在的個(gè)別缺陷和漏洞也是一個(gè)重要原因。要治理這些問(wèn)題,首先應完善會(huì )計法規體系。我國以頒布了以《會(huì )計法》為中心的一系列會(huì )計法規,但其中的某些內容尚不健全、不具體,需要補充和改善,以做到立法嚴謹、具體,表達準確、清楚,具有可操作性。
  4、確認股東為企業(yè)會(huì )計信息產(chǎn)權的所有者
  在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代,會(huì )計信息能否成為一種商品,主要取決于會(huì )計信息的產(chǎn)權能否有效界定。會(huì )計信息成為商品的前提是產(chǎn)權的明晰,即會(huì )計信息到底歸誰(shuí)所有。我們以為,會(huì )計信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項經(jīng)濟資源,而企業(yè)又歸股東所有,因此,會(huì )計信息天然的產(chǎn)權所有者應該是企業(yè)的股東。
 確認股東為企業(yè)會(huì )計信息的產(chǎn)權所有者,為會(huì )計信息的市場(chǎng)化提供了可能:
 。1)雖然會(huì )計信息是稀缺的,但一直以公共物品的形式供應,如果賦予股東以會(huì )計信息的產(chǎn)權,產(chǎn)權所有者就有可能以私人商品的形式供應會(huì )計信息;
 。2)作為企業(yè)資源的所有者,股東可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì )計信息的代理人;
 。3)消費者對現行的標準會(huì )計信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì )刺激產(chǎn)權所有者擴大供給,會(huì )計信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行,價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。
  會(huì )計信息產(chǎn)權的明晰化,只是為會(huì )計信息市場(chǎng)化提供了可能。這種可能能否成為現實(shí),則取決于會(huì )計信息產(chǎn)權界定和產(chǎn)權保護的成本是否足夠低廉。因此,問(wèn)題現在就變?yōu)闀?huì )計信息的產(chǎn)權界定成本是否足夠的低廉。在20世紀90年代以前,或許答案仍然是否定的,但自從網(wǎng)絡(luò )走進(jìn)我們生活以來(lái),不斷的技術(shù)革新使得會(huì )計信息的產(chǎn)權界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展,使得會(huì )計信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權界定,從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售;談判成本的降低,使原本的會(huì )計管制可能變得寬松;會(huì )計信息的實(shí)時(shí)報告成為可能,信息遠程實(shí)時(shí)傳送成本的下降,使得會(huì )計信息的生產(chǎn)職能可能由市場(chǎng)來(lái)完成,即股東可將會(huì )計信息的生產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以外的受托人。
  網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的大力發(fā)展,可以改變傳統的會(huì )計信息披露方式。媒體的網(wǎng)絡(luò )革命使得會(huì )計信息不僅可在報紙上公布,還可以選擇網(wǎng)絡(luò )傳播,設立自己的網(wǎng)站。會(huì )計信息可以作為商品出售給網(wǎng)絡(luò )媒體公司,而不是像現在上市公司還得付錢(qián)給證券報刊以刊登其會(huì )計信息。在Web站點(diǎn)的人機交互界面上,需求方按一定的訪(fǎng)問(wèn)權限在有關(guān)的網(wǎng)頁(yè)上瀏覽各上市公司的會(huì )計信息,并對網(wǎng)頁(yè)上的會(huì )計信息進(jìn)行查詢(xún)、分析以及對感興趣的會(huì )計信息進(jìn)行下載,顯然,這一過(guò)程即是供需雙方就信息產(chǎn)權的使用或讓渡達成契約、履行契約的過(guò)程。交易的即時(shí)完成、因特網(wǎng)的逐步普及和網(wǎng)上支付系統的成熟,使得交易費用極大地降低,安全性也得到了保障。高效的網(wǎng)絡(luò )機制取代傳統的披露方式,使得會(huì )計信息能夠以“私人物品”的面目出現,成為可供使用的商品,最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定。此時(shí)市場(chǎng)是高效率的,均衡時(shí)會(huì )計信息的披露量在理論上達到最優(yōu)境界。
  
  【參考文獻】
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