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論管理會(huì )計基礎的作業(yè)化
摘要：本文對管理基礎作業(yè)化形成的背景及其表現和意義作了闡述，以引起我國會(huì )計和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，促進(jìn)我國管理會(huì )計理論和實(shí)踐的。管理會(huì )計基礎的作業(yè)化就是管理會(huì )計的技術(shù)從傳統的以產(chǎn)品為基礎轉化為以作業(yè)為基礎。從20世紀80年代末期開(kāi)始，管理會(huì )計基礎的作業(yè)化成為西方管理會(huì )計發(fā)展的一個(gè)趨勢。
一、管理會(huì )計基礎作業(yè)化形成的背景
�。ㄒ唬﹤鹘y管理會(huì )計基礎的缺陷
傳統管理會(huì )計形成于20世紀50年代。傳統管理會(huì )計方法包括成本習性、傳統成本（全部成本法）、變動(dòng)成本法、CVP分析、預算（含彈性預算）以及短期經(jīng)營(yíng)決策采用的貢獻毛益分析法、責任會(huì )計和標準成本制度對于責任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）是惟一的成本動(dòng)因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區分為變動(dòng)成本與固定成本的基礎之上，因此，我們可以將傳統管理會(huì )計稱(chēng)為產(chǎn)品基礎管理會(huì )計。其特點(diǎn)是：
1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預測、規劃、控制成本。
2、以產(chǎn)量（直接人工小時(shí)、機器小時(shí)是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標）或銷(xiāo)售量是惟一的成本動(dòng)因假定為前提。成本習性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預算等均直接建立在這個(gè)前提之下。
由于傳統管理會(huì )計的上述特點(diǎn)，使傳統管理會(huì )計方法具有明顯的缺陷。主要表現在：
1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因，因而不利于從成本動(dòng)因入手有效地實(shí)施成本管理。傳統管理會(huì )計假定產(chǎn)品數量是成本的惟一動(dòng)因，是非常不切實(shí)際的。實(shí)際上，成本動(dòng)因是多種多樣的，產(chǎn)品數量?jì)H僅影響部分成本而已。
2、不能提供準確的財務(wù)成本信息。由于產(chǎn)品數量不能完全決定實(shí)際成本發(fā)生多少，因而傳統管理會(huì )計按產(chǎn)品產(chǎn)量指標（直接人工小時(shí)或機器小時(shí)）分配間接生產(chǎn)成本進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據產(chǎn)品數量的變化預測財務(wù)成本，必然造成財務(wù)成本信息的虛假，從而可能誤導經(jīng)營(yíng)決策。
�。ǘ┳鳂I(yè)基礎管理的興起
作業(yè)（activity，又譯為“活動(dòng)”）即指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱(chēng)，或指組織內為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)有三個(gè)基本特征：
1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體。即作業(yè)是一個(gè)有資源投入和效果產(chǎn)出的實(shí)實(shí)在在的過(guò)程；
2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，構成包容企業(yè)內部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；
3、作業(yè)是可量化的基準。
由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計算和企業(yè)管理中具有“基礎性”的作用。針對傳統管理會(huì )計不能提供準確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎成本計算（activity
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