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貿易銀行治理會(huì )計題目研究
治理產(chǎn)生于20世紀上半葉，以泰羅的管說(shuō)為基礎形成、起來(lái)的標準本錢(qián)系統，是治理會(huì )計的雛形。第二次世界大戰后，隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)治理中對決策、控制和考核的需要，加之技術(shù)的發(fā)展，治理會(huì )計的與逐步完善，治理會(huì )計在經(jīng)營(yíng)治理中的日益受到重視。近些年我國一些貿易銀行開(kāi)始重視治理會(huì )計的應用，提出了一些發(fā)展戰略。下面談?wù)勎覍χ卫頃?huì )計在貿易銀行應用中若干題目的思考。一、治理會(huì )計的核心是責任制，主線(xiàn)是預算治理
我國已在20世紀80年代全面引進(jìn)西方治理會(huì )計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，治理會(huì )計是一項系統性極強的治理機制，其應用是一個(gè)龐大的系統工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢(qián)辦小事，得不償失。
治理會(huì )計不是一門(mén)純粹的治理技術(shù)，而是一種治理機制，這種治理機制就是目標治理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎，構成治理會(huì )計的全部。
�。ㄒ唬┲卫頃�(huì )計的事前治理是以預算編制為重心。治理講究事前治理、事中治理和事后治理，治理會(huì )計的理論與方法也是從這三方面著(zhù)手的。事前治理內容包括猜測、決策和預算三部分，但治理會(huì )計是以預算為重心。在企業(yè)治理中，一切猜測活動(dòng)是為決策服務(wù)的，決策分析的結果就是確定下一步行動(dòng)目標。為了保證決策確定的目標得以實(shí)現，必須通過(guò)編制總預算將確定的目標具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標落實(shí)于經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)環(huán)節和各個(gè)方面，形成總預算統馭下的分級預算、分部分預算、分產(chǎn)品預算、分客戶(hù)預算、分貨幣預算等，為經(jīng)營(yíng)治理的過(guò)程控制提供標準，為經(jīng)營(yíng)治理的事后評價(jià)和考核提供依據。
�。ǘ┲卫頃�(huì )計的事中治理是以預算執行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。治理會(huì )計事中治理的主要內容，是對預算執行情況在年度內進(jìn)行監控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運轉按照預算量化的目標推進(jìn)。分級預算、分部分預算、分產(chǎn)品預算、分客戶(hù)預算、分貨幣預算確定后，必須按照治理的頻率將各類(lèi)預算進(jìn)一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)治理結果。
分級預算、分部分預算、分產(chǎn)品預算、分客戶(hù)預算、分貨幣預算一般情況下是按月監控的，預算數與實(shí)際核算出來(lái)的結果之間會(huì )有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著(zhù)預算確定的方向運行，這就是治理會(huì )計事中治理的基本內涵。
�。ㄈ┲卫頃�(huì )計的事后治理是以業(yè)績(jì)考核為要點(diǎn)。治理會(huì )計事后治理的內容就是對企業(yè)一年來(lái)執行預算的結果進(jìn)行分析與評價(jià)，分析完成或未完成預算目標的主客觀(guān)原因，評價(jià)業(yè)績(jì)，確定考核的賞罰方案，并與薪酬掛鉤。
�。ㄋ模┲卫頃�(huì )計是以責任制為核心。無(wú)論是分級預算治理、分部分預算治理，還是分客戶(hù)預算治理、分產(chǎn)品預算治理，其核心都是責任的落實(shí)與治理。分級預算治理的責任人是各級機構的主要負責人，分部分預算治理的責任人是部分的主要負責人，分客戶(hù)預算治理的責任人是客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預算治理的責任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理者（小組、處室、部分）等等。治理會(huì )計以責任治理為核心，通過(guò)責任主體的落實(shí)，確定每一責任體的預算治理目標，并通過(guò)對責任體預算執行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預算控制，最后對責任體的業(yè)績(jì)進(jìn)行以責任目標完成情況為基礎的考核。
綜上可見(jiàn)，預算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標，是企業(yè)控制治理的標準，是企業(yè)評價(jià)與考核業(yè)績(jì)好壞的標準。以預算治理為主線(xiàn)、以責任治理為核心的治理會(huì )計，是企業(yè)治理流程再造的一項系統工程，是一項治理機制，而不是一項治理技術(shù)。
二、分級治理、分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶(hù)治理和分貨幣治理
推行治理會(huì )計應以引進(jìn)一項治理機制為熟悉上的先導。同樣，推行治理會(huì )計下的分級治理、分部分治理、分客戶(hù)治理、分貨幣治理，是這一治理機制下的具體應用。無(wú)論是分級治理、分部分治理，還是分客戶(hù)治理、分貨幣治理，治理的循環(huán)框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調控、分析評價(jià)與考核五部分組成。但是不同種別的治理，其內容是有別的，現扼要探討如下：
�。ㄒ唬┓旨壷卫�。對貿易銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進(jìn)行的、以責任治理為核心、以預算治理為主線(xiàn)的治理。分級治理的主要是實(shí)施按治理級次確定責任主體、按治理級次分解預算并確定每一級次的經(jīng)營(yíng)治理目標，按級次進(jìn)行核算，按級次進(jìn)行預算控制，按級次進(jìn)行目標責任考核的治理體制。分級治理所要解決的是如何將每一級次機構的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jì)與該級次機構負責人的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數據基礎。
�。ǘ┓植糠种卫�。對貿易銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級次的機構內部，對各經(jīng)營(yíng)和治理的所有部分進(jìn)行的以責任治理為核心、以預算治理為主線(xiàn)的治理。分部分治理的主要內容是實(shí)施按部分確定責任主體、按部分分解預算并確定每一部分的經(jīng)營(yíng)或治理目標、按部分進(jìn)行核算、按部分進(jìn)行預算控制、按部分進(jìn)行目標責任考核的治理體制。分部分治理所要解決的題目是如何將部分的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jì)與該部分負責人的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，與該部分員工的目標責任考核結合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數據基礎。
�。ㄈ┓之a(chǎn)品治理。對貿易銀行來(lái)說(shuō)，就是對銀行經(jīng)營(yíng)治理的產(chǎn)品進(jìn)行的、以責任治理為核心、以預算治理為主線(xiàn)的治理。分產(chǎn)品治理的主要內容是實(shí)施按營(yíng)銷(xiāo)每種產(chǎn)品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理目標、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行并進(jìn)行目標責任考核的治理體制。分產(chǎn)品治理所要解決的題目，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jì)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)治理負責人的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)治理相關(guān)職員群組的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數據基礎，為分析評價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀(guān)的數據基礎。多年來(lái)，貿易銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品治理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中很多概念性的題目還沒(méi)有得到解決。例如，如何、公道地確定貿易銀行“產(chǎn)品”概念，把工商的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品本錢(qián)概念、本錢(qián)核算和產(chǎn)品治理方法，如何鑒戒到貿易銀行等等題目。長(cháng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀(guān)念對不對，需要。我個(gè)人以為，“存款”、“貸款”、“結算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
�。ㄋ模┓挚蛻�(hù)治理。對貿易銀行來(lái)說(shuō)，就是對銀行的重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行以責任治理為核心、以預算治理為主線(xiàn)的治理。分客戶(hù)治理的主要內容是實(shí)施按客戶(hù)經(jīng)理確定責任主體，按重點(diǎn)客戶(hù)分解預算并確定每一重點(diǎn)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)治理目標，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行預算控制，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行分析并對客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標責任考核的治理體制。分客戶(hù)治理所要解決的題目是如何將對重點(diǎn)客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)及客戶(hù)對銀行貢獻率的大小與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)治理負責人的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)治理相關(guān)職員群組的經(jīng)營(yíng)治理目標責任考核結合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數據基礎，為分析、評價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶(hù)提供客觀(guān)的數據基礎。
�。ㄎ澹┓重泿胖卫�。對貿易銀行來(lái)說(shuō)，就是對銀行經(jīng)營(yíng)治理的貨幣幣種進(jìn)行的預算治理工作。分貨幣治理的主要內容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)治理的幣種分解預算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的治理體制。分貨幣治理所要解決的題目，一是分析評價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險進(jìn)行治理和提供數據。
�。┓旨壷卫�、分部分治理、分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現在三個(gè)方面：一是分級治理、分部分治理、分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理的出發(fā)點(diǎn)是預算目標的確定，而分級預算、分部分預算、分客戶(hù)預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同治理要求進(jìn)行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部分預算、分客戶(hù)預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動(dòng)的，任一預算項下的項目金額變動(dòng)，都會(huì )總預算和其他分預算金額的變動(dòng)。三是分級治理、分部分治理、分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間及其與綜合治理之間是相互影響和相互映襯的，綜合治理是以分級治理、分部分治理、分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理為基礎的，而分級治理、分部分治理又與分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理為依托，另一方面各種治理的目標是一個(gè)，就是完成總預算確定的經(jīng)營(yíng)治理目標。
另一方面，它們又是有差別的治理，側重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種治理所要解決的不同，確定的分解目標有差別，治理的不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應分渠道治理題目
該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)渠道（Channels），又稱(chēng)分銷(xiāo)渠道。前面我們談的是分部分的治理、分產(chǎn)品的治理、分客戶(hù)的治理、分貨幣的治理。但銀行營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品、服務(wù)客戶(hù)都是通過(guò)各種營(yíng)銷(xiāo)渠道完成的，營(yíng)銷(xiāo)渠道的治理對貿易銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國家的貿易銀行設置了專(zhuān)門(mén)的部分治理營(yíng)銷(xiāo)渠道，這一點(diǎn)值得我們鑒戒。
營(yíng)銷(xiāo)渠道可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與客戶(hù)進(jìn)行面對面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，叫做有人機構網(wǎng)點(diǎn)；另一類(lèi)是非面對面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，包括ATM機營(yíng)銷(xiāo)渠道、電話(huà)銀行（Call Center）營(yíng)銷(xiāo)渠道、手機銀行（Wap）營(yíng)銷(xiāo)渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道等。傳統的銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷(xiāo)渠道棗有人機構網(wǎng)點(diǎn)向客戶(hù)提供服務(wù)的。隨著(zhù)的和競爭的需要，銀行的營(yíng)銷(xiāo)渠道多樣化，客戶(hù)可以根據需要進(jìn)行選擇。但是，貿易銀行建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道是要投進(jìn)巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責任為核心、以預算治理為主線(xiàn)的營(yíng)銷(xiāo)渠道治理。首先要確定每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算治理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與體系；最后要建立分渠道的評價(jià)與考核體系。同理，分渠道治理與綜合治理、分級治理、分部分治理、分客戶(hù)治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有治理差別的關(guān)系。
四、核算從一維核算發(fā)展到***核算
按照會(huì )計科目進(jìn)行核算，是人們對會(huì )計核算特征的常規熟悉，當機廣泛于會(huì )計工作時(shí)，一些人對會(huì )計科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對會(huì )計核算產(chǎn)生懷疑，以為進(jìn)進(jìn)計算機，會(huì )計科目沒(méi)了，會(huì )計核算也不存在了。我不同意這種看法。由于，進(jìn)進(jìn)計算機時(shí)代，會(huì )計科目并沒(méi)有消失，會(huì )計核算依然存在，會(huì )計核算已從一維發(fā)展到***，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
�。ㄒ唬⿻�(huì )計科目的實(shí)質(zhì)，就是對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類(lèi)。會(huì )計是對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀(guān)念和過(guò)程控制，而觀(guān)念的總結和過(guò)程的控制是以對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)為基礎的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì )計核算僅采取一種分類(lèi)標準，即。所以說(shuō)，傳統的會(huì )計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟內容的分類(lèi)，而對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標準的分類(lèi)反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統計來(lái)完成。但是，會(huì )計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟內容標準來(lái)分類(lèi)，隨著(zhù)核算手段的化，可實(shí)現按多種標準進(jìn)行分類(lèi)。
�。ǘ┯嬎銠C時(shí)代，會(huì )計科目可以實(shí)現多重分類(lèi)。隨著(zhù)電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì )計核算的分類(lèi)標準已不再局限于按經(jīng)濟內容分類(lèi)，它已擴展到按部分分類(lèi)、按產(chǎn)品分類(lèi)、按客戶(hù)分類(lèi)、按貨幣分類(lèi)、按區域分類(lèi)、按行業(yè)分類(lèi)、定期限分類(lèi)、按風(fēng)險分類(lèi)。人們對會(huì )計科目的熟悉也不能停留在按照經(jīng)濟內容分類(lèi)的標準上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì )計核算也不再局限于按照經(jīng)濟內容分類(lèi)標準進(jìn)行的財務(wù)會(huì )計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照治理需要設定的各種分類(lèi)標準進(jìn)行的事后反映。只要治理需要，我們可以實(shí)現同源數據下的按經(jīng)濟內容分類(lèi)的財務(wù)會(huì )計核算、按部分分類(lèi)的分部分會(huì )計核算、按產(chǎn)品分類(lèi)的分產(chǎn)品會(huì )計核算、按客戶(hù)分類(lèi)的分客戶(hù)會(huì )計核算、按貨幣分類(lèi)的分貨幣會(huì )計核算、按區域分類(lèi)的分區域會(huì )計核算、按行業(yè)分類(lèi)的分行業(yè)會(huì )計核算、定期限分類(lèi)的分期限會(huì )計核算、按風(fēng)險分類(lèi)的分風(fēng)險會(huì )計核算，等等。從這一意義上講，將會(huì )計劃分為財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計已失往了實(shí)踐意義，將會(huì )計分類(lèi)為治理會(huì )計與核算會(huì )計更具有價(jià)值和實(shí)踐意義。
在當今高度發(fā)達的信息，無(wú)論在上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現科目從一維分類(lèi)到***分類(lèi)的奔騰、會(huì )計核算從一維核算到***核算的奔騰，這一奔騰值得理論界及時(shí)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰機。
五、分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行治理會(huì )計提供基礎
在貿易銀行治理會(huì )計的實(shí)務(wù)中有一項重要的邏輯關(guān)系，即治理會(huì )計是一種治理機制，它以責任治理為核心，以預算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎，構成治理會(huì )計的全部。在這一治理體制的內在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為治理體制服務(wù)，在確定了預算模式、控制方式和考核內容后，才能確立核算體系，確保核算體系為治理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部分、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣預算模式、控制方式、考核和體系的情況下，先行建立分部分、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣的核算體系，這樣違反了治理會(huì )計的基本，這樣做投進(jìn)大，收益小。
這里還需指出，分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算不是治理會(huì )計，它們是推行治理會(huì )計工作中的一個(gè)環(huán)節，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為治理會(huì )計在銀行的應用。這種觀(guān)念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。
六、內部資金價(jià)格在治理會(huì )計應用中的重要作用貿易銀行在推行治理會(huì )計時(shí)，會(huì )碰到一個(gè)非常棘手的，即內部資金價(jià)格題目，也可以稱(chēng)為內部資金轉移價(jià)格題目。內部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內部的資金轉移價(jià)格，二是在一個(gè)團體內部的資金轉移價(jià)格。這里討論的是前者。
�。ㄒ唬﹥炔抠Y金價(jià)格的重要作用
1.內部資金價(jià)格是定價(jià)的依據。如信貸部分發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部分吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣(mài)”到“內部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。
2.內部資金價(jià)格是衡量?jì)炔繖C構業(yè)績(jì)的“蹺蹺板”。如內部資金定價(jià)高，存款部分的業(yè)績(jì)會(huì )受益，但貸款部分的業(yè)績(jì)會(huì )受損；相反，如內部資金定價(jià)低，存款部分的業(yè)績(jì)會(huì )受損，但貸款部分的業(yè)績(jì)會(huì )受益。
3.內部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰略的工具。內部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰略的工具之一。
4.內部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負債治理的手段。例如存款部分將存款“賣(mài)”到“內部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負債之間利率缺口、期限缺口題目；又如信貸部分從“內部資金市場(chǎng)”買(mǎi)進(jìn)資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等題目。這些內部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險的轉移和控制工作。
上述四點(diǎn)列舉了內部資金價(jià)格的作用，然而內部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內部資金市場(chǎng)”，也叫做“內部資金池”；二是實(shí)體的“內部資金市場(chǎng)”。
�。ǘ﹥炔抠Y金定價(jià)
在虛擬的“內部資金市場(chǎng)”下，內部資金的定價(jià)有本錢(qián)法、市價(jià)法兩類(lèi)，其表現形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：
1.虛擬的“內部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以低于基準價(jià)格強行將資金“賣(mài)”給內部資金池，資金使用部分從內部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以高于基準價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤強行留在內部資金池，侵占了資金供給部分和資金使用部分的部分業(yè)績(jì)，輕易挫傷各部分的積極性。
2.虛擬的“內部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以基準價(jià)格將資金“賣(mài)”給內部資金池，資金使用部分從內部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)也是以同樣的基準價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內部資金池截留利潤題目，但這種單一價(jià)格定價(jià)的公道性題目就顯得十分突出。
3.虛擬的“內部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以高于基準價(jià)格強行將資金“賣(mài)”給內部資金池，資金使用部分從內部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內部資金池向內部各經(jīng)營(yíng)治理部分讓利，內部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰略取向的定價(jià)交易選擇。
在實(shí)體的“內部資金市場(chǎng)”下，內部資金的定價(jià)都是通過(guò)內部各經(jīng)營(yíng)治理單位（部分）與內部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內部資金價(jià)格隨著(zhù)期限、風(fēng)險、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生交易品種。
�。ㄈ﹥炔抠Y金定價(jià)的步驟和原則
內部資金價(jià)格在推廣、治理工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現的形式也是多樣和復雜的。我以為，要解決內部資金價(jià)格，首先，要確定是選擇“虛擬的內部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構和機構設置題目，涉及到治理體制的方方面面，而且經(jīng)常被忽視。應該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結合經(jīng)營(yíng)戰略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠實(shí)現內部資金價(jià)格在應用治理會(huì )計方面的功能，而且能夠實(shí)現銀行資產(chǎn)負債治理中缺口風(fēng)險量化和缺口風(fēng)險轉移的功能，而“虛擬的內部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現這些功能。
其次，在確定的交易方式下內部資金定價(jià)題目。概括起來(lái)，內部資金定價(jià)時(shí)要留意以下幾個(gè)題目：
1.定價(jià)要有依據。要么以本錢(qián)為依據，要么以市場(chǎng)為依據，要么以經(jīng)營(yíng)治理戰略為依據，不能靠拍腦袋定價(jià)。
2.定價(jià)政策要有相對穩定性。不能朝令夕改，隨意調整。
3.定價(jià)政策要透明。由于定價(jià)政策關(guān)系到各責任主體的利益，關(guān)系到各責任主體的經(jīng)營(yíng)治理決策。
4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體***擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。
七、的本錢(qián)核算體系能否建立是推行治理會(huì )計的關(guān)鍵
之所以這樣說(shuō)，是由于本錢(qián)信息對于分部分、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道治理是至關(guān)重要的。假如沒(méi)有建立起本錢(qián)核算體系（包括分部分、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道本錢(qián)核算體系，同下），建立在本錢(qián)核算體系基礎之上的預算治理體系就不可能搭建起來(lái)。假如沒(méi)有建立起本錢(qián)核算體系，就無(wú)法對部分的、產(chǎn)品的、客戶(hù)的、貨幣的、營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行和研判。假如沒(méi)有建立起本錢(qián)核算體系，就無(wú)法從部分、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。假如沒(méi)有建立起本錢(qián)核算體系，更談不上控制與績(jì)效考核工作了。
本錢(qián)核算體系的建立非常重要，是推行治理會(huì )計時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節。
�。ㄒ唬┵Q易銀行的本錢(qián)概念
對于本錢(qián)，人們并不陌生。一般以為本錢(qián)就是用度，就是業(yè)務(wù)用度加人事用度，控制本錢(qián)就是控制業(yè)務(wù)用度和人事用度。而本錢(qián)的概念更是五花八門(mén)，有以為是利息支出和手續費支出，也有以為再加上折舊，還有以為是全部支出，等等。上述熟悉都是錯誤的，錯誤的熟悉會(huì )科學(xué)治理機制的應用效果。
實(shí)際上，用度與本錢(qián)是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區別又有聯(lián)系。用度是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會(huì )計期間相聯(lián)系。本錢(qián)則是按一定對象所回集的用度，是對象化了的用度。將用度對象化到部分上時(shí)就是部分本錢(qián)；將用度對象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品本錢(qián)；將用度對象化到客戶(hù)上時(shí)就是客戶(hù)本錢(qián)；將用度對象化到貨幣上時(shí)就是貨幣本錢(qián)；將用度對象化到營(yíng)銷(xiāo)渠道上時(shí)就是營(yíng)銷(xiāo)渠道本錢(qián)。談本錢(qián)，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，貿易銀行在研究、分析和推行本錢(qián)核算、本錢(qián)治理工作時(shí)，尤其要留意這一點(diǎn)。本錢(qián)核算體系的建立要與治理體制相適應，是會(huì )計工作的一項法則，不能違反。只有在確定了分部分治理體制之后，才能著(zhù)手搭建分部分本錢(qián)核算體系。分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分渠道本錢(qián)核算體系的建立也是這個(gè)道理。
�。ǘ┮J真、嚴厲地鑒戒工商的本錢(qián)核算較之貿易銀行的本錢(qián)核算與治理體系，工商企業(yè)的本錢(qián)核算與治理體系比較成熟。貿易銀行在建設本錢(qián)核算與治理體系時(shí)，需要認真地、鑒戒工商企業(yè)的做法。在鑒戒工商企業(yè)本錢(qián)核算體系方面談?wù)勎覀�(gè)人的一些思考：
1.完全本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)。
上有完全本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)之分，完全本錢(qián)就是傳統意義上的本錢(qián)概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的全部用度；變動(dòng)本錢(qián)則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的部分用度，是指在相關(guān)范圍內隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的用度；在相關(guān)范圍內不隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的用度叫固定本錢(qián)。三者之間的數目關(guān)系為：完全本錢(qián)=固定本錢(qián) 變動(dòng)本錢(qián)。
治理會(huì )計提出變動(dòng)本錢(qián)的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)治理決策需要邊際利潤（價(jià)格-變動(dòng)本錢(qián)）的與治理。同樣，貿易銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤的治理理念。這就要求貿易銀行在設計、搭建本錢(qián)核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)治理的需要，一方面要建立完全本錢(qián)核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全本錢(qián)核算體系的基礎上，進(jìn)一步建立變動(dòng)本錢(qián)核算體系。
2.直接用度、間接用度與期間用度題目。
對于工商企業(yè)的本錢(qián)規則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接用度，直接計進(jìn)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢(qián)；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接用度，需要按照一定的分配標準將這些用度分攤到各項產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢(qián)中；企業(yè)行政治理部分為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的治理用度和財務(wù)用度，為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售用度，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢(qián)計算，作為期間用度直接計進(jìn)當期損益。
作為貿易銀行，本錢(qián)的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將用度首先劃分成直接用度、間接用度和期間用度，然后再對其中的直接用度和間接用度進(jìn)行本錢(qián)的計算？我以為，貿易銀行的本錢(qián)核算要鑒戒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的本錢(qián)核算體系的建設會(huì )走向“死胡同”。我以為：
�。�1）期間用度的劃分不適合貿易銀行。這是由于工商企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流經(jīng)常是脫節的，而工商企業(yè)的收進(jìn)確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩健性原則，會(huì )計上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)治理費、財務(wù)費、銷(xiāo)售費，作為期間用度直接列進(jìn)損益，不再進(jìn)行本錢(qián)核算。也就是說(shuō)，對于一家運轉著(zhù)的或貿易企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷(xiāo)售出往了產(chǎn)品，對于維持正常運轉所必須開(kāi)支的企業(yè)治理費、財務(wù)費、銷(xiāo)售費，全額列進(jìn)當期損益表中，避免出現企業(yè)產(chǎn)品大量積存，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負債表的庫存商品項下，造成虛盈實(shí)虧的題目。但貿易銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流題目，貿易銀行的收進(jìn)確認不與物流掛鉤，因此期間用度的劃分不適用貿易銀行。
�。�2）通過(guò)會(huì )計分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算本錢(qián)的設想是行不通的。直接用度直接計進(jìn)本錢(qián)對象，間接用度通過(guò)公道的分配比例分配計進(jìn)本錢(qián)對象，這是建立本錢(qián)核算體系要遵循的最基本原則。在貿易銀行進(jìn)行本錢(qián)核算時(shí)，會(huì )碰到這樣的題目，是否可以通過(guò)設計一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項的借貸會(huì )計分錄的同時(shí)，便可核算出部分本錢(qián)、產(chǎn)品本錢(qián)、客戶(hù)本錢(qián)等？我以為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接用度可以通過(guò)會(huì )計分錄的賬務(wù)處理在配加部分碼、產(chǎn)品碼、客戶(hù)碼、貨幣碼的情況下，將用度直接回集到本錢(qián)對象項下，但間接用度不可能通過(guò)會(huì )計分錄完成本錢(qián)回集的過(guò)程，由于間接用度需要按照一定的分配比例在不同的本錢(qián)對象之間進(jìn)行分攤，而且分攤的結果也不可能再通過(guò)會(huì )計分錄將間接用度記錄在各本錢(qián)對象項下，而是通過(guò)本錢(qián)計算的系統方法、通過(guò)編制本錢(qián)計算表、通過(guò)編制部分損益表、產(chǎn)品損益表、客戶(hù)損益表等工作來(lái)完成。
�。�3）建議的工作方向。對于貿易銀行的本錢(qián)核算，將用度劃分為直接用度、間接用度和期間用度三類(lèi)是無(wú)意義的，僅劃分為直接用度和間接用度即可，并且按照“直接用度直接計進(jìn)本錢(qián)對象，間接用度通過(guò)公道的分配比例分配計進(jìn)本錢(qián)對象”的原則，建立本錢(qián)核算體系。在此基礎上，將用度劃分為變動(dòng)用度和固定用度來(lái)部分、產(chǎn)品、客戶(hù)等對象的變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)，對貿易銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。
3.本錢(qián)計算的。
本錢(qián)計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為本錢(qián)計算對象，來(lái)回集用度、計算本錢(qián)的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為本錢(qián)計算對象，來(lái)回集用度、計算本錢(qián)的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為本錢(qián)計算對象，來(lái)回集用度、計算本錢(qián)的一種方法。本錢(qián)的計算是進(jìn)行本錢(qián)治理和控制的手段，企業(yè)應根據自身的經(jīng)營(yíng)治理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的本錢(qián)計算方法。
對于貿易銀行，如何根據銀行經(jīng)營(yíng)治理的特點(diǎn)和自身的治理要求，鑒戒工商企業(yè)的本錢(qián)計算方法，建立銀行的本錢(qián)計算與核算體系，這是需要認真的。在設計貿易銀行本錢(qián)計算與核算體系時(shí)有兩個(gè)題目需要著(zhù)重考慮：一是品種法、分批法、分步法在貿易銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)本錢(qián)計算方法的應用特點(diǎn)和適用范圍能否結合貿易銀行的經(jīng)營(yíng)治理特點(diǎn)和治理要求引用到分部分本錢(qián)核算、分產(chǎn)品本錢(qián)核算、分客戶(hù)本錢(qián)核算、分貨幣本錢(qián)核算、分營(yíng)銷(xiāo)渠道本錢(qián)核算中？我以為是可以的，但必須具體結合每種治理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求加以確定。二是每一種治理體制下（指分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶(hù)治理、分貨幣治理、分營(yíng)銷(xiāo)渠道治理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求，都對應不同的本錢(qián)計算方法。貿易銀行在建立本錢(qián)核算體系工作中，不能僅將一種本錢(qián)計算方法作為其內部各種治理體制下本錢(qián)計算的惟一方法。在分部分治理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求決定了它所對應的本錢(qián)計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分營(yíng)銷(xiāo)渠道的治理體制都對應各自的本錢(qián)計算方法。即使在一種治理體制下，由于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和治理要求的差別，也可能對應不同的本錢(qián)計算方法。
八、推行治理不能違反的幾條原則
�。ㄒ唬┲黧w框架不可拆分原則
如上所述，治理會(huì )計是一項系統性極強的治理機制，其應用是一個(gè)龐大的系統工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎，構成治理會(huì )計的主體框架。在此框架內，責任主體的落實(shí)、全面預算的確定、核算反映、差異與適時(shí)的控制、績(jì)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著(zhù)極強的內在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可顛倒，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞治理會(huì )計作為一項治理機制的功效。
�。ǘ┴煓嗬嘟Y合原則
治理會(huì )計是以責任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的責任隨著(zhù)責任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)治理的責任中心。在分部分治理體制下，是以企業(yè)內部各部分為責任中心；在分產(chǎn)品治理體制下，是以企業(yè)內部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的部分、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶(hù)治理體制下，是以企業(yè)內部各客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權的同時(shí)，承擔與其經(jīng)營(yíng)治理決策權相適應的責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是運用治理會(huì )計必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節都不能忽略。
�。ㄈ┴熑握J定的可控性原則
由于各責任中心的業(yè)績(jì)與其責任主體相關(guān)職員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績(jì)的考核評價(jià)必須遵循可控性原則。這是由于一個(gè)責任中心若不能控制其可實(shí)現的收進(jìn)或控制其可發(fā)生的用度，也就無(wú)法公道地反映其真正的業(yè)績(jì)，從而也就無(wú)法公道地評價(jià)與考核其業(yè)績(jì)。一般情況下，銀行發(fā)生的收進(jìn)和用度，總體上來(lái)看都是可控的，但對于每個(gè)責任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，治理會(huì )計要求將這些收進(jìn)和用度，通過(guò)“直接收進(jìn)與用度直接確認，間接收進(jìn)與用度分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部分治理體制、分產(chǎn)品治理體制、分客戶(hù)治理體制和分營(yíng)銷(xiāo)渠道治理體制時(shí)，須考慮如下：
1.責任中心責任預算的編制與確定，要留意可控性原則。
2.配合各治理體制設計的核算體系，收進(jìn)的核算和用度的核算要留意可控性原則。
3.控制系統的設計與運行必須留意可控性原則，各責任中心不可能對自己無(wú)法控制的因素采取調控措施。
4.對責任中心的、評價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結果就不公道、不公正，會(huì )挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所的責任中心業(yè)績(jì)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收進(jìn)或用度，才是責任中心真正的業(yè)績(jì)。
�。ㄋ模﹨^分責任中心與責任中心責任人業(yè)績(jì)的原則
治理以責任主體落實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，以業(yè)績(jì)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jì)考核時(shí)，必須區分責任中心與責任中心責任人的業(yè)績(jì)。不能簡(jiǎn)單將責任中心的業(yè)績(jì)與責任中心責任人的業(yè)績(jì)劃等號。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部分創(chuàng )造的利潤與在青海分行零售業(yè)務(wù)部分創(chuàng )造的利潤是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng )造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，由于所處的區域環(huán)境、環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jì)考核時(shí)，一定要區分責任中心的業(yè)績(jì)和責任中心責任人的業(yè)績(jì)，這對于一個(gè)分支機構遍布全國或全球的貿易銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務(wù)部分），實(shí)施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區分責任中心業(yè)績(jì)與責任中心責任人業(yè)績(jì)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。
�。ㄎ澹┲卫頃�(huì )計與核算會(huì )計相分離原則
從會(huì )計學(xué)科分類(lèi)上，治理會(huì )計的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會(huì )計的實(shí)質(zhì)是“觀(guān)念的”，它所要解決的核心題目是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結果和財務(wù)狀況。然而在會(huì )計的治理循環(huán)中，治理會(huì )計與核算會(huì )計是治理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內部控制角度考慮，兩者必須分離，由于治理會(huì )計工作涉及到經(jīng)濟事項和會(huì )計事項的審批。按照《會(huì )計法》要求，會(huì )計核算必須與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì )出現內控失衡題目，就會(huì )導致其他一系列題目的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內部控制要求，將治理會(huì )計與核算會(huì )計分離，是推行治理會(huì )計必須遵循的原則。
治理會(huì )計與核算會(huì )計分離的另一個(gè)好處是，強化專(zhuān)業(yè)化治理。治理會(huì )計專(zhuān)司事前、事中和事后的控制與治理工作，將責任的落實(shí)工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jì)考核和分析工作抓細抓實(shí)抓精；核算會(huì )計專(zhuān)司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶(hù)治理、分貨幣治理和分營(yíng)銷(xiāo)渠道治理的要求，組織分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算工作，做到每種專(zhuān)項核算既要如實(shí)、客觀(guān)，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應有的基礎治理功能。否則，會(huì )計工作就會(huì )顧前不顧后，或者顧后不顧前，治理控制工作抓不上往，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細、抓到位。
�。┬б嬖瓌t
與推廣治理會(huì )計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)：
1.推行治理會(huì )計的目的是促進(jìn)效益的進(jìn)步。不是為推行治理會(huì )計而推行治理會(huì )計，也不是僅僅為加強內部治理而推行治理會(huì )計，應該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)步效益而推行治理會(huì )計，為了通過(guò)加強治理進(jìn)步盈利水平而推廣治理會(huì )計。
2.機制的選擇要有本錢(qián)與效益的分析。治理會(huì )計是一種治理機制，機制不是萬(wàn)能的，每一種機制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有本錢(qián)的。因此推行治理會(huì )計之前要進(jìn)行可行性，要研究新機制的建立與運行所要花費的本錢(qián)，要研究新機制的應用會(huì )給帶來(lái)的有形效益和無(wú)形效益，要進(jìn)行本錢(qián)與效益的分析。假如效益大于本錢(qián)，則可行；假如本錢(qián)大于效益，需要三思而抉擇。
�。ㄆ撸┙M織保障原則
推行治理涉及到銀行經(jīng)營(yíng)治理的方方面面，涉及到參與銀行經(jīng)營(yíng)治理的每一個(gè)員工，為保障治理會(huì )計推行工作的有序和有效，必須有組織上的保障。首先，貿易銀行的決策層在推行治理會(huì )計的決策上要明確和堅定，并給予推行工作大力支持，由于治理會(huì )計是一項機制創(chuàng )新工作，涉及到各方面利益的重新組合，會(huì )碰到各種困難和阻力，假如沒(méi)有決策層堅定的支持，推行工作會(huì )夭折，治理會(huì )計會(huì )“走樣”。其次，要建立組織保障制度，一方面要建立預算治理委員會(huì )、計財部、會(huì )計核算部、各責任中心各負其責的組織機構保障系統，確保組織上的落實(shí)；另一方面要建立應用治理會(huì )計的規章制度保障系統，確保制度上的落實(shí)；第三要建立以責權利相結合的職員治理機制，確保責任人的落實(shí)。（作者：銀行北京分行副行長(cháng) 肖偉）
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