新準則下企業(yè)盈余治理題目研究

【摘 要】新會(huì )計準則的頒布與實(shí)施對企業(yè)盈余治理有了諸多新限制也在一定程度上擴大了可利用的操縱空間。本文從新會(huì )計準則對我國上市公司盈余治理的影響出發(fā)，主要就新準則下盈余治理方式受到的制約和尚存的空間進(jìn)行探討。
　　【關(guān)鍵詞】盈余治理 新會(huì )計準則 限制 空間
　　
　　一、盈余治理概述
　　
　　盈余治理是指企業(yè)的治理者為實(shí)現自身利益或市場(chǎng)價(jià)值最大化目標，在會(huì )計準則答應的范圍內，以會(huì )計政策的可選擇性為條件，通過(guò)會(huì )計估計的公道變更、會(huì )計方法的選擇運用、交易事項的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調節等方法來(lái)達到平衡利潤、穩定股價(jià)、公道避稅等目的。適度的盈余治理是一個(gè)公司的財務(wù)治理技術(shù)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)治理當局治理水平的體現，但濫用盈余治理則會(huì )影響會(huì )計信息質(zhì)量的可靠性。新準則的頒布使得傳統的盈余手段受到限制，對利潤的操縱行為有制約作用，進(jìn)步了盈余數據信息質(zhì)量。
　　
　　二、新準則對盈余治理的限制
　　
　　1.取消了發(fā)出存貨計價(jià)的后進(jìn)先出法
　　新會(huì )計準則規定企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權均勻法或者個(gè)別計價(jià)法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)，取消了原來(lái)存貨發(fā)出時(shí)可以采用后進(jìn)先出法的規定，使企業(yè)的存貨流轉得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)確當期存貨用度，都以客觀(guān)的歷史本錢(qián)反映，加強了會(huì )計信息的可比性，消除了人為調節因素。后進(jìn)先出法在存貨發(fā)出計價(jià)時(shí)，是使用最后一次購進(jìn)的原材料價(jià)格計算發(fā)出材料本錢(qián)。先進(jìn)先出法則是使用最開(kāi)始購進(jìn)的原材料價(jià)格來(lái)計算發(fā)出材料本錢(qián)。在兩種同時(shí)可供選擇的計價(jià)方法下,當原材料價(jià)格下跌時(shí), 企業(yè)就會(huì )采用后進(jìn)先出法擴至公司的利潤；當原材料價(jià)格上升時(shí)，則改用先進(jìn)先出法，以此達到控制利潤的目的。新會(huì )計準則取消后進(jìn)先出法進(jìn)步了會(huì )計信息的真實(shí)性，有效消除了人為調節因素。
　　2.部分資產(chǎn)的減值預備一經(jīng)計提，不得轉回
　　運用資產(chǎn)減值預備的計提和沖回，達到操縱企業(yè)利潤的目的，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段之一。新準則規定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回�！伴L(cháng)期投資減值預備”、“固定資產(chǎn)減值預備”、“在建工程減值預備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值預備”等，計提后不得在以后會(huì )計期間內轉回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再進(jìn)行會(huì )計處理。這一規定遏制了企業(yè)利用減值預備的計提和沖回在各會(huì )計期間之間調節盈余的企圖。
　　3.擴大合并報表的合并范圍
　　新的合并財務(wù)報表準則所依據的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從側重母公司轉為側重實(shí)體理論。新會(huì )計準則對子公司的衡量標準是基于實(shí)質(zhì)上的“控制”而不再是股權比例。母公司控制的所有子公司都應納進(jìn)合并范圍，包括小規模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司。這一變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì )計原則，使得合并報表是對企業(yè)團體經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況信息的真實(shí)反映，使企業(yè)無(wú)法采用以股權比例分離子公司的手段將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并財務(wù)報表的合并范圍中剔除來(lái)粉飾企業(yè)團體整體業(yè)績(jì)。
　　4.同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值代替公允價(jià)值
　　在同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)被合并方的資產(chǎn)和負債按照原賬面價(jià)值確認,不再按公允價(jià)值進(jìn)行調整，也不形成商譽(yù)，有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。 　　三、新準則下盈余治理的空間
　　
　　1.新準則有條件地引進(jìn)了公允價(jià)值計屬性，使企業(yè)盈余治理彈性增強
　　我國新的會(huì )計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面引進(jìn)了公允價(jià)值的計量屬性�，F階段我國并不完全具備采用公允價(jià)值的經(jīng)濟環(huán)境并且資產(chǎn)評估市場(chǎng)不夠充分，在這種情況下公允價(jià)值的確認顯然很難公允。
　　2.新準則擴大了借款用度資本化的范圍，為上市公司操縱利潤提供了途徑
　　一是擴大了可予資本化的資產(chǎn)范圍：原來(lái)僅為答應資本化的只有固定資產(chǎn)，而根據新會(huì )計準則規定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)。這就既包括了固定資產(chǎn)，也包括了需要相當長(cháng)時(shí)間才能達到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴大了可予資本化的借款范圍：原來(lái)僅為專(zhuān)門(mén)借款，現在包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。根據規定，假如相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專(zhuān)項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答應資本化。
　　3.資產(chǎn)減值預備制度的局限性給盈余治理提供了機會(huì )
　　新會(huì )計準則體系擴大了減值使用范圍。應當計提減值預備的不僅局限于原先的八項資產(chǎn)、存貨，生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應在會(huì )計期末判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應計減值預備。
　　4.新準則為企業(yè)利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調節利潤提供可能
　　與舊規范債務(wù)重組收益計進(jìn)資本公積不同，新準則規定由于債權人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計進(jìn)當期收益，進(jìn)進(jìn)利潤表。在企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)或出現虧損的情況下，可以進(jìn)行債務(wù)重組，一旦獲得債務(wù)全部或部分寬免，企業(yè)都將會(huì )獲得利潤，財務(wù)狀況可能會(huì )因此而得到明顯改善。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規定以非貨幣性資產(chǎn)換進(jìn)的資產(chǎn)應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換進(jìn)資產(chǎn)的本錢(qián)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計進(jìn)當期損益。
　　5.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)用度處理為企業(yè)的盈余治理提供了方便
　　舊規范將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計進(jìn)治理用度，新無(wú)形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，區分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。規定企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計進(jìn)當期損益。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足一定條件的，可以確以為無(wú)形資產(chǎn)。盡管新會(huì )計準則對公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了定義區分。但是，在實(shí)際操縱中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復雜，風(fēng)險較大，很難明確區分研究和開(kāi)發(fā)的階段，各企業(yè)可以利用研發(fā)支出用度化和資本化的分界點(diǎn)的劃分操縱利潤，達到盈余治理的目的。
　　
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