談企業(yè)盈余管理行為治理

一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀(guān)條件


（一）準則等會(huì )計法規本身不完善


會(huì )計準則與會(huì )計制度的不完善性主要體現在：①會(huì )計準則與會(huì )計制度的制定過(guò)程本身可能存在不合理因素。例如，會(huì )計準則制定機構的人員組成不具有廣泛的代表性，會(huì )計準則就可能出現偏向。同時(shí)，在會(huì )計準則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了使會(huì )計準則對自己更為有利，都會(huì )提出各自的要求，而會(huì )計準則制定機構為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予一定的會(huì )計政策選擇權。②會(huì )計準則和會(huì )計制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機會(huì )。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴大，使得同類(lèi)會(huì )計事項的個(gè)性日益豐富，會(huì )計準則不可能制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會(huì )計事項的處理會(huì )有多種備選的會(huì )計處理，從而使法定的會(huì )計政策在對會(huì )計事項的確認、計量以及會(huì )計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì )計政策選擇權力。同時(shí)，會(huì )計準則的制定常常落后于會(huì )計實(shí)踐的和行為的創(chuàng )新。會(huì )計準則與會(huì )計制度的時(shí)滯性會(huì )使企業(yè)在會(huì )計準則以外的會(huì )計事項的確認和計量等方面由于“無(wú)法可依”而帶有很大的彈性。③各項會(huì )計相關(guān)法規之間存在一定程度的不協(xié)調性，也會(huì )導致企業(yè)按照有利于自己的原則選擇會(huì )計處理程序和方法。


（二）現行會(huì )計與會(huì )計方法固有的缺陷


１．現行會(huì )計確認基礎所固有的缺陷。權責發(fā)生制是國際上通用的會(huì )計確認基礎，雖然較好地解決了收入與費用的配比，但在確認的過(guò)程中加入了主觀(guān)性。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，如果繼續單純地采用權責發(fā)生制，需要主觀(guān)確認“量”的機會(huì )將越來(lái)越多。除此之外，發(fā)生時(shí)間的確認也具有很大的主觀(guān)性，這些都會(huì )給盈余管理行為提供機會(huì )。


２．現行會(huì )計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，現行會(huì )計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會(huì )，從而有可能企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達。穩健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化，計提秘密準備金更容易。這樣，企業(yè)為了使財務(wù)報告顯示持續穩定的盈利趨勢或獲取其他經(jīng)濟利益，會(huì )壓低經(jīng)營(yíng)狀況好的年度報告利潤，將其儲備轉移到虧損年份或經(jīng)營(yíng)狀況較差的年份。企業(yè)還可能利用穩健性原則通過(guò)大量計提短期投資跌價(jià)準備及存貨跌價(jià)準備等方法，人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估企業(yè)負債。


３．現行會(huì )計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會(huì )計核算中，應當力求準確。但是，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據經(jīng)驗判斷做出估計，這同樣為盈余管理行為提供了條件。


（三）會(huì )計信息具有的不對稱(chēng)性


在企業(yè)制度下，所有權和經(jīng)營(yíng)權已經(jīng)高度分離，所有者權利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結果是：一方面，企業(yè)管理當局成為會(huì )計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己的預期目的而在會(huì )計準則允許的范圍內選擇最為有利的會(huì )計政策，以實(shí)現其自身效益的最大化；另一方面，在我國國有企業(yè)規模和數量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，作為國有企業(yè)會(huì )計信息最大使用者的國家來(lái)說(shuō)，其缺乏對會(huì )計信息質(zhì)量需求的內在動(dòng)力。而對上市公司的個(gè)人和機構投資者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財務(wù)狀況，許多投資者對會(huì )計信息根本沒(méi)有深刻理解，甚至根本看不懂會(huì )計報表，這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。


二、治理不當盈余管理的對策
（一）進(jìn)一步修訂和完善準則


會(huì )計準則是準則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會(huì )計準則中會(huì )計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當局進(jìn)行不當盈余管理的主要。因此，應當參照國際慣例，進(jìn)一步修訂、完善會(huì )計準則，盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的會(huì )計程序和方法，以縮小會(huì )計政策選擇的空間范圍。會(huì )計準則應對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)做出統一的規定；對不同行業(yè)或不同規模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)做出分類(lèi)的規定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類(lèi)情況。同時(shí)，隨著(zhù)的不斷，新會(huì )不斷涌現，需要會(huì )計準則及時(shí)進(jìn)行補充修訂和不斷完善。另外，實(shí)踐證明，不當盈余管理的普遍存在，在很大程度上是由于對會(huì )計準則的理解不準，故意曲解以及執行不力所造成的。因此，應當盡量減少會(huì )計準則中的模糊性語(yǔ)言和概念，并加強對執行情況的檢查力度。


（二）明晰產(chǎn)權并設計有效的約束激勵機制


產(chǎn)權制度對會(huì )計信息的生成過(guò)程具有先天的規范和界定功能，因為產(chǎn)權的明晰為會(huì )計信息系統目標的實(shí)現創(chuàng )造了兩個(gè)重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當局之間存在經(jīng)濟上的合約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權界定清楚，會(huì )計準則的運行和會(huì )計信息的生成才會(huì )有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據會(huì )計交易費用的高低進(jìn)行會(huì )計政策選擇，又可發(fā)揮會(huì )計準則的激勵約束和資源配置的作用。


在產(chǎn)權明晰的基礎上，還應當針對企業(yè)管理當局設計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經(jīng)營(yíng)管理者作為管理人力資本的產(chǎn)權，具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營(yíng)者股權，同時(shí)輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當局能夠充分獲得與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)相匹配的收益和榮譽(yù)；另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì )、監事會(huì )等內部監督機構的監督作用，對企業(yè)所選擇的會(huì )計政策及其變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會(huì )計應向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監事會(huì )對所采用的不合理的會(huì )計政策有權要求企業(yè)管理當局做出解釋或予以調整，對實(shí)施不當盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場(chǎng)禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當局機會(huì )主義行為的退路。


（三）完善《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境


我國《公司法》、《證券法》等法規規定，上市公司如果連續三年虧損，將被暫停上市或終止上市；凈資產(chǎn)收益率必須連續三年達到１０％以上，才能有配股資格，這些規定導致了巨額沖銷(xiāo)和“１０％現象”的發(fā)生。證券會(huì )對配股資格重新規定為“凈資產(chǎn)收益率最近三年平均１０％以上，但任何一年不得低于６％”，這雖然遏制了“１０％現象”的發(fā)生，卻有可能導致“６％現象”的重演。因此，有必要對此類(lèi)條款加以補充和完善，除了上述依據外，還應輔以其他指標，如企業(yè)持續盈余指標、經(jīng)營(yíng)性現金流量指標、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否處于非正常狀態(tài)、是否存在重大違法行為以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數據等，建立一個(gè)多參數控制體系，綜合衡量和測定企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，以減少企業(yè)管理當局進(jìn)行不當盈余管理的外在誘因。

【談企業(yè)盈余管理行為治理】相關(guān)文章：

企業(yè)盈余管理的影響與治理03-02

論企業(yè)盈余管理行為03-18

論盈余管理的動(dòng)機及治理03-22

論盈余治理的動(dòng)機及治理02-27

企業(yè)盈余管理動(dòng)因分析03-25

新準則下企業(yè)盈余治理題目研究02-26

盈余治理題目研究03-22

談知識型企業(yè)戰略治理行為影響因素03-22

減值計提、治理層變更與盈余治理03-21