- 相關(guān)推薦
現代治理方法對治理會(huì )計的影響
任何一種新的的創(chuàng )立和，除了對以往理論成果的繼續和揚棄，以及所反映的實(shí)踐的發(fā)展外，一個(gè)非常重要的原因，就在于它對包括相鄰學(xué)科在內的新的論工具的鑒戒、運用和創(chuàng )新。治理的發(fā)展正是如此。追溯現代治理會(huì )計的發(fā)展軌跡，可以看出，現代治理會(huì )計從傳統的會(huì )計學(xué)科中分離出來(lái)，成為與財務(wù)會(huì )計并列的獨立的學(xué)科并不斷發(fā)展完善，這一過(guò)程是一個(gè)廣泛引進(jìn)和相鄰學(xué)科的新的方法，從而不斷豐富學(xué)科本身內容的過(guò)程，是一個(gè)伴隨著(zhù)現代治理的發(fā)展而發(fā)展的過(guò)程。�。ㄒ唬�
在20世紀初，隨著(zhù)泰羅科學(xué)治理理論的廣泛推行和應用，在實(shí)際工作中會(huì )計如作甚進(jìn)步的勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低本錢(qián)，增加生產(chǎn)效率和資本收益被提到議事日程上來(lái)。此時(shí)作為現代治理會(huì )計雛形的本錢(qián)會(huì )計，開(kāi)始引進(jìn)與泰羅的科學(xué)治理方法直接聯(lián)系的某些技術(shù)方法，如“標準本錢(qián)”、“差異”、“預算控制”等。這些方法的引進(jìn)和應用，大大豐富和擴展了本錢(qián)會(huì )計的內容，在一定程度上，改變了原有會(huì )計體系的基本結構和主體內容，開(kāi)辟了會(huì )計直接服務(wù)于企業(yè)治理的新途徑，直接推進(jìn)了本錢(qián)會(huì )計向現代治理會(huì )計發(fā)展的進(jìn)程。但是，限于當時(shí)科學(xué)技術(shù)水平，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的復雜程度，治理會(huì )計本身的成長(cháng)狀況，以及相鄰學(xué)科的發(fā)展情況，尤其是泰羅科學(xué)治理理論和方法的某些弊病和缺陷，治理會(huì )計賴(lài)以形成的理論（包括方法）和實(shí)踐的基礎與條件尚不成熟，所以，在較長(cháng)時(shí)期，上述技術(shù)方法只被看作是會(huì )計配合推行泰羅的科學(xué)治理所作的一些嘗試，只是作為原有會(huì )計體系中的一個(gè)附帶部分而存在，并沒(méi)有形成一個(gè)相對獨立的科學(xué)的理論與方法體系。
從20世紀30年代起到40年代中期，隨著(zhù)第二次科學(xué)技術(shù)革命的開(kāi)始，系統論、控制論、信息論（簡(jiǎn)稱(chēng)“三論”）的產(chǎn)生，現代治理成為一個(gè)集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成為治理科學(xué)。而包括“三論”在內的現代治理科學(xué)的形成和發(fā)展，對現代治理會(huì )計在理論上起著(zhù)奠基和指導的作用，充實(shí)了本錢(qián)會(huì )計的內容。特別是現代治理科學(xué)方***工具的廣泛引進(jìn)和運用，賦予它現代化的治理方法，成為現代治理會(huì )計方法的新的生長(cháng)點(diǎn)，大大豐富了治理會(huì )計的方法體系。在現代治理科學(xué)的直接推動(dòng)下，終極從傳統會(huì )計中催生了治理會(huì )計，并使其成為在現代條件下主要致力于加強企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與治理，尤其是對企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)猜測與決策，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事中、事前規劃的新的相對獨立的理論與方法體系。
�。ǘ�
所謂現代治理方法，是指能夠有效保證治理活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)治理職能和治理目標順利實(shí)現的各種專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)，它是治理的主體作用于客體的橋梁�，F代治理方法以定量分析、系統性和擇優(yōu)性為其基本特征。它所包括的一整套治理技術(shù)，在現代治理會(huì )計中應用較多的有猜測技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規劃技術(shù)、協(xié)調技術(shù)等。
在治理會(huì )計中具體應用的猜測技術(shù)主要有：有資金、本錢(qián)、銷(xiāo)售、利潤猜測中采用的經(jīng)驗推斷法，如：特爾菲法、基本因素分析法、相互矩陣法；時(shí)間序列猜測法中的趨勢猜測法、趨勢均勻法、指數平滑法、直線(xiàn)趨勢法、二次曲線(xiàn)法、指數曲線(xiàn)法；因果猜測法中的簡(jiǎn)單線(xiàn)性回回猜測法、多元線(xiàn)性回回猜測法、非線(xiàn)性回回猜測法，以及投進(jìn)產(chǎn)出分析猜測法、計量法、馬爾科夫猜測法等。
具體應用的決策技術(shù)主要有：確定型的決策模型、非確定型題目的決策模型、風(fēng)險型題目的決策模型和博弈型題目的決策模型等，如，在多種產(chǎn)品生產(chǎn)數目決策中應用的逐次測試法、矩陣法、單純形法；在定價(jià)決策中應用的微分極值法、邊際分析法、0.6指數定價(jià)法、保利基礎定價(jià)法、臨界本錢(qián)定價(jià)法以及最優(yōu)價(jià)格一數目組合決策方法等；在存貨決策中對于享有數目折扣時(shí)、因素不確定時(shí)、本錢(qián)資料不完備時(shí)等條件下應用的經(jīng)濟訂貨量法以及掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應用的凈現值法、現值指數法、內含報酬率法、等年值比較法、投資回收期法和投資報酬率法等。
規劃技術(shù)中應用較多的有線(xiàn)性規劃、目標規劃和動(dòng)態(tài)規劃等，如在存貨規劃確定經(jīng)濟訂貨量的逐次測試表法、圖示法和數學(xué)模型求解法等。
具體應用的控制技術(shù)主要有：本錢(qián)控制技術(shù)，如，在產(chǎn)品本錢(qián)控制中采用價(jià)值分析方法控制產(chǎn)品設計本錢(qián)（這是產(chǎn)品本錢(qián)控制中最重要的一環(huán)），采用差異分析法等控制產(chǎn)品制造本錢(qián)，采用標準本錢(qián)制度控制產(chǎn)品本錢(qián)（直接人工、直接材料、制造用度以及本錢(qián)差異），采用定量訂貨控制法、雙堆控制法、ABC分類(lèi)控制法和定期訂貨控制法等控制存貨本錢(qián)；利潤控制技術(shù)，如，采用本量利分析法控制利潤，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線(xiàn)性情況下的本量利分析以及本量利關(guān)系中的敏感性分析；預算控制技術(shù)，如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預算控制中采用的彈性預算控制、概率預算控制、零基預算控制和轉動(dòng)預算控制以及把總預算中確定的指標按照企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上劃分的各個(gè)責任中心進(jìn)行分解的責任預算控制等。
治理尤其是精密的數目學(xué)科方法的廣泛引進(jìn)和，在較大程度上改變了一些不具現實(shí)性的假設（長(cháng)期以來(lái)，人們對治理的批判性強、務(wù)實(shí)性差、研究與實(shí)際相脫離等題目頗有非議，甚至說(shuō)治理會(huì )計過(guò)期了）。如，假設處理和獲取信息不需付出代價(jià)，交易本錢(qián)為零；信息是充分和正確的，不存在不確定性；治理者（代理人）的利益與整體利益（或委托人利益）是一致的：企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡；固定本錢(qián)保持不變；變動(dòng)本錢(qián)與產(chǎn)量呈完全線(xiàn)性關(guān)系；銷(xiāo)售收進(jìn)與銷(xiāo)售量呈完全線(xiàn)性關(guān)系；銷(xiāo)售中各種產(chǎn)品的品種結構固定不變以及所使用的會(huì )計數據是真實(shí)可靠的；夸大統計明顯性而忽略實(shí)際政策意義等。而且突破了治理會(huì )計研究方法的局限性，使治理會(huì )計的研究更符合實(shí)際情況，并在實(shí)踐中取得了明顯效果。
比如，用非線(xiàn)性方程來(lái)描述本錢(qián)、收進(jìn)與產(chǎn)銷(xiāo)量之間的依存關(guān)系，這意味著(zhù)當銷(xiāo)售收進(jìn)、本錢(qián)均表現為曲線(xiàn)時(shí)，可以也需要根據原始數據進(jìn)行加工，分別確定其各自反映的有關(guān)因素之間依存關(guān)系的函數表達式，然后建立利潤函數式，并據以進(jìn)行本量利。又如，當產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)都受到多種因素的時(shí)，對于它們的預期的變動(dòng)，往往難以在事前把握得十分正確，而只能做大略的估計，在這種情況下，利潤將相應的增加或降低到多少，就有多種可能。這時(shí)若僅通過(guò)原來(lái)一項簡(jiǎn)單或單因素分析已不可能得到一個(gè)定值。當通過(guò)引進(jìn)和動(dòng)用現代治理方法中的概率分析方法，就可以估計和分析它們將在什么樣的范圍內變動(dòng)，有關(guān)數值在這個(gè)范圍內出現的可能概率是多少，然后加以綜合考慮，終極就可以確定一個(gè)最可能達到的數值�！叭摗辈粌H為現代治理會(huì )計的研究和進(jìn)一步提供了堅實(shí)的理論基礎，而且還直接成為治理會(huì )計中的實(shí)用方法和技術(shù)。
20世紀六七十年代發(fā)展起來(lái)的耗散結構理論、協(xié)同學(xué)理論、突變論（簡(jiǎn)稱(chēng)“新三論”）、超循環(huán)理論等又使治理會(huì )計有了新的奔騰。，直接起源于“新老三論”的現代治理方法，已成為治理會(huì )計中最富有生命力和創(chuàng )新精神的方法系列，它們有系統方法、系統模擬方法、信息方法、反饋控制方法、協(xié)同學(xué)方法、系統動(dòng)力學(xué)方法、黑箱方法等。
比如，系統方法中的運籌學(xué)方法，就是在給定的目標及其約束條件下，通過(guò)建立數學(xué)模型進(jìn)行運算和求解，對系統進(jìn)行全面規劃，統籌兼顧，從備選方案中選擇出較優(yōu)的方案，為決策提供的定量依據。它包括規劃論、博弈論、決策論、庫存論、質(zhì)量控制、計劃法等。而系統分析方法是根據目標需要，從系統整體性的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，把系統分析對象作為一個(gè)系統等待，運用系統的思想、方法、程序、組織及各種技巧，對系統對象進(jìn)行定量和定性分析、評價(jià)，使其在整體上達到最優(yōu)目標的科學(xué)方法。它的主要特點(diǎn)在于它的整體性。
美國哈佛大學(xué)會(huì )計學(xué)教授Robort.S.Kaplan博士以為，運籌學(xué)方法和系統分析方法終極滲透到治理會(huì )計領(lǐng)域，是在60年代后期到整個(gè)70年代。運籌學(xué)方法和系統分析方法運用于現代治理會(huì )計中的具體方法及其解決的具體題目很多，涉及生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、治理等領(lǐng)域。諸如：
——生產(chǎn)和銷(xiāo)售限制因素條件下進(jìn)行最佳產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)組合決策時(shí)采用的線(xiàn)性規劃法，包括圖解法、逐次測試法和單純形法等。
——針對企業(yè)生產(chǎn)中稀缺資源的利用情況，采用了影子價(jià)格，通過(guò)線(xiàn)性規劃來(lái)確定內部轉移價(jià)格。
——在企業(yè)存貨控制過(guò)程中，利用庫存控制方法研究訂貨量模型及其擴展模型與采用的ABC分析法。
——利用代數分配法等數學(xué)方法進(jìn)行服務(wù)部分的用度分配。
——利用博弈論的方法，建立治理會(huì )計中有關(guān)部分代理人契約的通用模型、分類(lèi)模型和基本模型，這其中涉及到包括責任會(huì )計、資本預算制度、參與預算、本錢(qián)分配與差異調查、轉移價(jià)格、監控系統、收進(jìn)操縱、考核指標設置、信息系統選擇權的分配、以業(yè)績(jì)計量為基礎的報酬制度等的方法應用。
——利用計劃法（計劃協(xié)調技術(shù)）對構成計劃目標的所有任務(wù)，按其相互聯(lián)系與時(shí)間關(guān)系組成同一的網(wǎng)絡(luò )形式，對網(wǎng)絡(luò )的各項工作進(jìn)行、猜測、調整。
——在資本投資經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，利用決策論根據系統狀態(tài)的客觀(guān)信息提出各種可能選進(jìn)的策略方案，并就這些策略方案對系統狀態(tài)所產(chǎn)生的后果進(jìn)行綜合分析，以便按某種評價(jià)標準選取最滿(mǎn)足的策略方案。如在不確定型經(jīng)營(yíng)決策中采用的決策表法，包括小中取***、大中取小法、大中取***、折衷決策法。
——在估量資本投資方案評價(jià)中的風(fēng)險程度與風(fēng)險報酬時(shí)，采用的數目統計方法，如決策樹(shù)法、期看損益分析法等，包括凈現金流量期看值、標準差、變化系數，包含風(fēng)險因素的折現率等的方法，在不同投資方案之間進(jìn)行資本總量的公道分配時(shí)，采用的0或1技術(shù)法、線(xiàn)性規劃法等。
——在資本投資方案（經(jīng)濟評價(jià)）的對比與優(yōu)選中，采用的差量分析法、用度現值對比法、年用度比較法、差額靜態(tài)投資回收期法、凈現值法、凈現值率法、內部收益率法、現值指數法等。
——在具有不同壽命期的固定資產(chǎn)更新分析中采用的經(jīng)濟壽命周期法，在固定資產(chǎn)租賃或購買(mǎi)決策中采用的現金流量分析法等。
——在投資決策方案的評價(jià)過(guò)程中對主要經(jīng)濟評價(jià)指標的敏感分析方法和概率分析方法等。
——在短期經(jīng)營(yíng)決策中采用的差量分析法、貢獻毛益分析法、本量利分析法、最優(yōu)生產(chǎn)批量法、本錢(qián)、計劃評審法、線(xiàn)性規劃法、非線(xiàn)性規劃法等。
再比如，信息方法中的信息熵的原理與方法引進(jìn)治理后，也成為其一大特點(diǎn)。從某種意義上說(shuō)，治理會(huì )計就是“會(huì )計”與“治理”的有機同一體。盡管它與財務(wù)會(huì )計一樣也要對的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的計量、確認和核算，但它主要是牢牢圍繞著(zhù)“治理”即“規劃”和“控制”展開(kāi)的，而這展開(kāi)的全過(guò)程都處處體現了信息熵的原理和方法。即治理會(huì )計的解析過(guò)往、控制現在和籌劃未來(lái)的整個(gè)過(guò)程是一個(gè)不斷減少熵的過(guò)程。展開(kāi)來(lái)說(shuō)：
——解析負熵。解析的負熵作用是通過(guò)對以會(huì )計信息為主的各種信息的加工處理，提升信息的決策有用性表現出來(lái)的。因此，治理會(huì )計的解析過(guò)往，主要是對財務(wù)會(huì )計所提供的資料做進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更適合于經(jīng)營(yíng)治理的需要。這種目的明確的信息加工處理，可以大大進(jìn)步信息的相關(guān)性、精確性和有效性，有利于決策質(zhì)量的進(jìn)步，這顯然是一種負熵作用。
——控制負熵�？刂菩袨榭梢哉f(shuō)是直接的負熵。由于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的運行和變化都存在多種可能性，為了實(shí)現預定的經(jīng)營(yíng)目標，就必須采用多種手段對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制，使之成為嚴格按照預定的軌道卓有成效運行和變化的行為。治理會(huì )計就是通過(guò)落實(shí)責任，考核實(shí)績(jì)和分析計劃執行過(guò)程中的和偏差，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際進(jìn)程進(jìn)行嚴密的監控，這種監控行為意味著(zhù)熵值的減少。
——籌劃負熵。計劃（預算）是籌劃的主要形式之一，計劃是治理有序化的過(guò)程。治理會(huì )計主要職能之一就是通過(guò)確定目標，編擬計劃和制訂計劃的手段與措施，對企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的籌劃，這種籌劃行為可以大大進(jìn)步人、財、物和信息資源之間的協(xié)調度，并大大降低經(jīng)濟活動(dòng)和治理中的盲目性與不確定性因素，因而籌劃具有明顯的負熵作用。
治理方法到治理會(huì )計中的具體方法很多，而且還處于之中。僅憑本文，筆者無(wú)意也不可能窮盡所有的具體方法，只是想以例舉的方式說(shuō)明現代治理會(huì )計廣泛地吸收和采用了現代治理方法。從整體上來(lái)說(shuō)，固然上述方法的引用并沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上擴大治理會(huì )計的領(lǐng)域，但卻使治理會(huì )計對原有內容的熟悉更廣泛、更深進(jìn)、更嚴密、更了。使之從簡(jiǎn)單的、線(xiàn)性的、確定性的、對稱(chēng)性的研究拓展到了多元的、非線(xiàn)性的、不確定性、非對稱(chēng)性等的研究；使之轉向企業(yè)目標、資源約束條件的***熟悉。如，企業(yè)的目標由單一的利潤最大化轉向多目標體系，企業(yè)資源約束條件由單一轉向多元化，企業(yè)決策的因素也由單一向多因素綜合影響等方面發(fā)展：企業(yè)信息由完全、充分、對稱(chēng)性、確定性轉向非充分、不完全、非對稱(chēng)和不確定性，企業(yè)委托人與代理人利益由一致轉為并不一定一致，等等�？偠灾�，現代治理方法的廣泛引進(jìn)和應用，使得現代治理會(huì )計方法體系中滲透著(zhù)治理科學(xué)化、高效化、系統化、定量化、自動(dòng)化和人本化等現代化思想，從而大大推動(dòng)了現代治理會(huì )計從描述性科學(xué)向精密性科學(xué)的轉變。
�。ㄈ�
在治理大規模武裝治理，使之出現前所未有的繁榮景象和五彩繽紛的豐富的同時(shí)，不少學(xué)者回過(guò)頭來(lái)從另一角度作了思考。他們感到在這一變化的進(jìn)程中治理會(huì )計似乎迷失了什么，治理會(huì )計應該是什么樣，如何對其進(jìn)行定義，其特質(zhì)應該有哪些，其基本內容應該包括哪些，其對象是什么，等等，對這樣一些基本，廣大會(huì )計學(xué)者仿佛在“摸著(zhù)石頭過(guò)河”。
從幾十年來(lái)的實(shí)際情況看，廣大會(huì )計學(xué)者在廣泛的領(lǐng)域內自覺(jué)的鑒戒和創(chuàng )新，使治理會(huì )計，乃至整個(gè)會(huì )計的由繼續、衍接傳統為主轉向以鑒戒、突破為主，使得當代治理會(huì )計科學(xué)乃至整個(gè)會(huì )計科學(xué)能與其他很多科學(xué)一樣，出現分化與重組并立的現象，一方面，會(huì )計科學(xué)原有的很多內容***、衍化，另一方面，會(huì )計科學(xué)內容及其他學(xué)科的內容重組。這一并未完成的過(guò)程，盡管現代治理會(huì )計新的完整體系尚未終極建立，盡管其內容中多多少少還有人工斧砍的粗糙痕跡，以及也偶有出現學(xué)科內部之間發(fā)生內容重疊、觀(guān)念沖突的現象，但這也從另一方面充分說(shuō)明它是廣大會(huì )計學(xué)者關(guān)注、關(guān)注會(huì )計科學(xué)而虔誠投進(jìn)的結果，是治理會(huì )計與時(shí)代變革同步的突出體現。筆者以為，一方面，治理會(huì )計不僅不盡緣于其他學(xué)科領(lǐng)域，而恰恰相反，治理會(huì )計與其他學(xué)科是相融相通、互補互進(jìn)、相得益彰的；另一方面，在整個(gè)現代治理會(huì )計發(fā)展的過(guò)程中，對吸收和其他學(xué)科的理論和，應采取一種開(kāi)放發(fā)展的積極態(tài)度。半個(gè)世紀以來(lái)，治理會(huì )計也就是在這樣一種精神指導下逐步發(fā)展、成熟起來(lái)的。筆者相信，伴隨著(zhù)當代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和生產(chǎn)組織的重大變革，以及現代治理科學(xué)的蓬勃發(fā)展，現代治理會(huì )計也將面臨新的重要突破。
「」
余緒纓主編：《治理會(huì )計》，沈陽(yáng)，遼寧人民出版社，1996年版。
李天民編著(zhù)：《現代治理會(huì )計學(xué)》，上海，立信會(huì )計出版社，1998年版。
朱海芳編著(zhù)：《治理會(huì )計學(xué)》，北京，財政出版社，1990年版。
H.T.約翰遜、R.S.卡普蘭：《治理會(huì )計的興衰》，上海，立信會(huì )計圖書(shū)用品社，1992年版。
王雨田主編：《信息論、控制論、系統科學(xué)與》，北京，中國人民大學(xué)出版社，1986年版。
【現代治理方法對治理會(huì )計的影響】相關(guān)文章：
探析JIT對治理會(huì )計的影響03-01
智力資本對治理會(huì )計的影響研究02-27
淺析JIT生產(chǎn)制對治理會(huì )計的影響12-08
對治理會(huì )計原則的探討02-27
現代本錢(qián)會(huì )計治理理念與方法02-27