現行醫院會(huì )計制度中存在題目及改進(jìn)建議

摘要:我國現行《醫院會(huì )計制度》,于1998年頒布并于1999年1月實(shí)施的�，F行醫院會(huì )計制度自頒布實(shí)施以來(lái),對于規范醫院的財務(wù)治理、進(jìn)步醫院的會(huì )計核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的飛速發(fā)展,現行醫院會(huì )計制度在運行過(guò)程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產(chǎn)、壞賬預備、應收醫療款、庫存物資及治理用度等科目核算中,存在很多與醫院發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟業(yè)務(wù)不相符合情況,違反了會(huì )計的真實(shí)性、及時(shí)性、謹慎性原則,造成會(huì )計信息失真,會(huì )計報表不能正確反映醫院即時(shí)的財務(wù)狀況,給決策者帶來(lái)很多錯誤判定,不能適用科學(xué)決策的要求,因此應盡快加以完善。
　　關(guān)鍵詞:醫院會(huì )計制度 存在題目 科學(xué)決策
　　
　　一、現行醫院會(huì )計制度存在的題目
　　
　　(一)固定資產(chǎn)核算方面
　　固定資產(chǎn)是醫院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對該類(lèi)資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫院整個(gè)會(huì )計信息的真實(shí)、正確與公允�！夺t院財務(wù)制度》第三十一條規定:固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。此規定存在以下幾個(gè)方面的弊端:
　　1. 不能正確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值
　　醫院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴重背離,固定資產(chǎn)的使用狀況和實(shí)際價(jià)值無(wú)法體現,不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況,特別是碰到醫院重大經(jīng)濟決策和第三方對醫院資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí),報表關(guān)系人無(wú)法從報表對醫院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的了解。
　　2.虛增凈資產(chǎn)
　　根據醫院現行會(huì )計制度規定,醫院通過(guò)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專(zhuān)用基金一般修購基金科目中核算,以?xún)糍Y產(chǎn)形式逐漸沉淀于醫院之中,而同時(shí)固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映,虛增了醫院的凈資產(chǎn)。
　　3.不利于固定資產(chǎn)的更新
　　固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用本錢(qián)的分配和對其已損耗價(jià)值的補償�，F在在沒(méi)有明確劃分比例的條件下,規定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì )腐蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。
　　4.不利于日常治理
　　由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤(pán)虧等情況,醫院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常治理。
　　5.在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長(cháng)一段時(shí)間內,對其價(jià)值不做調整,而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì )使醫院資產(chǎn)減少過(guò)快。
　　(二)提取壞賬預備核算
　　“應收醫療款”賬戶(hù)核算的主要內容是應收各種醫療款項,包括出院病人欠費,中包含“出院病人欠費”、“醫保病人欠費”及其他應收醫療款項。而“出院病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫院為了承擔更多社會(huì )責任,減免病人醫藥費,壞賬率接近百分之百;“醫保病人欠費”是隨著(zhù)社會(huì )統籌病人的增多而不斷增多,即使醫院醫保制度執行得很規范,也會(huì )扣減。我國現行醫院會(huì )計制度答應的壞賬預備提取比率為5%,遠遠低于實(shí)際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo),長(cháng)期掛在賬上,違反了會(huì )計制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹慎性原則,使醫院的活動(dòng)指標、償債能力失真,影響醫院經(jīng)營(yíng)者的決策。
　　(三)資產(chǎn)計價(jià)缺少真實(shí)性
　　1. 由于“應收醫療款”賬戶(hù)中包含了很大“出院病人欠費”數,且部分無(wú)法收回,賬面資產(chǎn)嚴重減少,背離實(shí)際資產(chǎn)。固然醫院可以按會(huì )計制度計提壞賬預備,但計提的壞賬預備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬預備按國家同一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部分批準后方可沖銷(xiāo),致使大量呆賬、壞賬長(cháng)期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業(yè)現金流量的嚴重不足。
　　2.“庫存物資、藥品、設備”等賬戶(hù)賬面反映的是貨物采購時(shí)的價(jià)格。隨著(zhù)時(shí)間的推移,科技的進(jìn)步,特別是電子設備價(jià)值下降很快,固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但申報核銷(xiāo)需經(jīng)過(guò)財政部分的審批,手續繁索,因此資產(chǎn)總是在不斷增加,與實(shí)際資產(chǎn)不符;由于存貨嚴重積存,變現能力差,其賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),現行醫院會(huì )計制度又不答應調整賬面價(jià)值,在資產(chǎn)負債表上仍然反映本錢(qián)價(jià)值,而不是反映可變現凈值,造成賬實(shí)不符。若鑒戒企業(yè)會(huì )計制度的規定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值預備,可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較正確地反映單位財產(chǎn)的狀況。
　　(四)治理用度核算
　　現行醫院會(huì )計核算制度對本錢(qián)的核算不夠正確,治理用度分攤不公道。治理用度所包括的范圍較廣,除醫院治理部分的用度外,還包括為醫療、藥劑、治理等部分服務(wù)的輔助部分的用度以及借款利息用度等。治理用度的大小直接影響醫療服務(wù)本錢(qián)、藥品銷(xiāo)售本錢(qián)和制劑產(chǎn)品本錢(qián),終極影響到收支節余和凈資產(chǎn)。而現行醫院會(huì )計制度簡(jiǎn)單地將治理用度按職員比例在醫療本錢(qián)與藥品本錢(qián)中進(jìn)行分攤,不能正確反映醫療本錢(qián)和藥品本錢(qián)。
　　(五)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算
　　在醫院資產(chǎn)負債表中未設立“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如今各家醫院領(lǐng)導都在通過(guò)廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫院品牌的樹(shù)立,由于一個(gè)醫院的特有品牌就是其無(wú)形資產(chǎn)。一個(gè)醫院的硬件投資會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移、市場(chǎng)競爭的激烈而貶值,但其無(wú)形資產(chǎn)會(huì )隨著(zhù)醫院的成長(cháng)而增值,資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的體現顯得尤為必要�！　《�、改進(jìn)現行醫院財務(wù)會(huì )計制度的建議
　　
　　2.1對于固定資產(chǎn)的核算的建議
　　建議設立“累計折舊”會(huì )計科目。無(wú)論從會(huì )計報表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)治理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶(hù),增設累計折舊賬戶(hù),在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫院的會(huì )計報表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。
　　2.2對壞賬預備提取的建議
　　壞賬預備提取額的有限使醫院的各種呆賬長(cháng)期反映在資產(chǎn)負債表上,對于一些無(wú)法收回而又數額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的條件下,直接從支出中予以沖銷(xiāo)。
　　2.3對資產(chǎn)計價(jià)的建議
　　醫院資產(chǎn)負債表是反映醫院在一定時(shí)點(diǎn)上的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。鑒戒企業(yè)會(huì )計準則的核算要求,可在會(huì )計期末,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,公道地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值預備。這樣,通過(guò)會(huì )計報表能夠了解到醫院資產(chǎn)的真實(shí)情況,政府主管部分可以對醫院實(shí)施有效的監視和調控;醫院治理者可以根據醫院的經(jīng)營(yíng)狀況,制定出符合醫院實(shí)際的發(fā)展規劃;債權人可以決定是否向醫院提供貸款、供給貨物;社會(huì )中介機構也可以根據真實(shí)的資產(chǎn)狀況為各類(lèi)報表使用者提供咨詢(xún)。
　　2.4對治理用度分攤方法的建議
　　筆者建議,增設反映醫療支出與藥品支出的相關(guān)間接用度的過(guò)渡性科目,用于回集屬于醫藥本錢(qián)但不能直接進(jìn)進(jìn)醫療支出、藥品支出的各種間接性用度,月末再按職員比例在醫療本錢(qián)與藥品本錢(qián)中分攤;增設“財務(wù)用度”科目,把原在“治理用度”科目中列支的借款利息支出和在“其他收進(jìn)”中核算的存款利息收進(jìn)同一回集到“財務(wù)用度”一級科目中核算。
　　2.5對無(wú)形資產(chǎn)核算的建議
　　在醫院資產(chǎn)負債表中增列“無(wú)形資產(chǎn)”科目,以完整反映醫院資產(chǎn)情況,使會(huì )計信息更能滿(mǎn)足醫療市場(chǎng)的需要。醫院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,如醫療服務(wù)理念及治理方法、醫學(xué)科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽(yù)、醫院品牌及著(zhù)名度等。目前,醫院在治理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長(cháng),競相進(jìn)步醫院的各種配置,增加有形投進(jìn),而對無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投進(jìn)和核算治理沒(méi)有足夠的重視,無(wú)形資產(chǎn)流失現象比較普遍。而一定時(shí)期內為醫院提供某些特殊權利或有利于醫院取得較高社會(huì )效益和經(jīng)濟效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源,醫院應定期均勻攤銷(xiāo),計進(jìn)對外提供的醫療服務(wù)本錢(qián)。
　　
　　參考文獻:
　　[1] 財政部,衛生部,《醫院財務(wù)制度》、《醫院會(huì )計制度》.中國財政經(jīng)濟出版社,1998.
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