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改革開(kāi)放30年我國會(huì )計發(fā)展歷程
[摘要]會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān),特定時(shí)期的會(huì )計發(fā)展水平是以該時(shí)期的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境為條件的。會(huì )計總是與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應,并隨著(zhù)它的發(fā)展而發(fā)展。改革開(kāi)放30年,我國會(huì )計行業(yè)牢牢圍繞建立市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )計模式進(jìn)行了一系列重大改革,我國的會(huì )計事業(yè)在改革中發(fā)展,取得了明顯成就。特別是近5年來(lái),趕時(shí)趁勢,創(chuàng )新思維,會(huì )計模式初步實(shí)現了突破性轉變,會(huì )計行業(yè)實(shí)現了跨越式發(fā)展。企業(yè)會(huì )計核算制度進(jìn)行了重大改革,會(huì )計法制進(jìn)一步完善、健全,注冊會(huì )計師事業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì )計隊伍日益壯大,會(huì )計理論研究活躍、深進(jìn),會(huì )計界的對外交流與合作廣泛展開(kāi)�；仡�30年來(lái)會(huì )計制度改革的歷程,我國企業(yè)會(huì )計制度改革取得了重大進(jìn)展,基本上建立了與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應的會(huì )計制度體系,實(shí)現了與國際會(huì )計慣例趨同。與中國經(jīng)濟改革相適應,我國會(huì )計歷經(jīng)了三個(gè)不同的發(fā)展階段。[關(guān)鍵詞]會(huì )計發(fā)展會(huì )計制度
一、滿(mǎn)足恢復、發(fā)展經(jīng)濟需要,在計劃經(jīng)濟體制內進(jìn)行會(huì )計制度的恢復、完善和重建 ,形成計劃經(jīng)濟體制下的會(huì )計制度體系
在改革開(kāi)放的初期,我國在經(jīng)濟工作中貫徹實(shí)施“調整、改革、整頓、進(jìn)步”的八字方針,以實(shí)現國民經(jīng)濟的恢復與發(fā)展。與此相適應,通過(guò)對企業(yè)會(huì )計制度進(jìn)行全面修訂,在這一時(shí)期我國按照計劃經(jīng)濟體制的要求,對“***”期間遭受?chē)乐仄茐牡臅?huì )計制度,進(jìn)行了恢復和重建;在重建過(guò)程中,對企業(yè)會(huì )計制度進(jìn)行了修訂與完善,基本建立了與社會(huì )主義計劃經(jīng)濟體制要求相適應的企業(yè)會(huì )計制度體系。以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟體制改革全面展開(kāi)以后,我國制定實(shí)施了《折舊條例》、《本錢(qián)治理條例》、《本錢(qián)核算辦法》等,以規范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、本錢(qián)治理和核算行為。通過(guò)這些法規的實(shí)施,有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的加強,經(jīng)濟效益的進(jìn)步。這一企業(yè)會(huì )計制度體系,對于加強國民經(jīng)濟計劃治理,促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低人、財、物消耗,降低本錢(qián)水平,乃至于社會(huì )經(jīng)濟效益的進(jìn)步發(fā)揮了積極的作用。
自20世紀80年代起,招商引資,外國資本不斷進(jìn)進(jìn)我國,我國在接受外國資本投進(jìn)時(shí)也有義務(wù)為外國投資者和債權人提供可理解,有用的會(huì )計信息。為此,我國于1985年適時(shí)制定并發(fā)布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》,以滿(mǎn)足外國投資者、債權人對會(huì )計信息的需求,并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會(huì )計制度》。
總之,這一過(guò)程的企業(yè)會(huì )計制度建設,是我國企業(yè)會(huì )計制度建設的一個(gè)極為重要的歷史時(shí)期,是計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)會(huì )計制度日臻完善的時(shí)期,形成了我國獨具特色的計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)會(huì )計制度體系。在這一時(shí)期,對于市場(chǎng)經(jīng)濟下的企業(yè)會(huì )計制度也進(jìn)行了一定的積極探索,為市場(chǎng)經(jīng)濟體制下企業(yè)會(huì )計制度的全面改革提供了有益的嘗試。
二、適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革而推行的企業(yè)會(huì )計制度改革
進(jìn)進(jìn)20世紀90年代,整個(gè)世界發(fā)生了巨大的變化,同時(shí),我國改革開(kāi)放和社會(huì )主義現代化建設更加蓬勃深進(jìn)發(fā)展,我國社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)程中,一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規,為其提供公平的競爭機會(huì );另一方面也將企業(yè)推向市場(chǎng),給企業(yè)以壓力和動(dòng)力,迫使經(jīng)營(yíng)者必須具有敏銳的經(jīng)濟頭腦和高水平的治理能力,把握市場(chǎng)需求、發(fā)展趨勢,使企業(yè)在市場(chǎng)競爭中求生存、求發(fā)展。中國的資本市場(chǎng)開(kāi)始起步,隨著(zhù)上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng )立。資本市場(chǎng)參與者開(kāi)始關(guān)注中國的資本市場(chǎng),會(huì )計信息不只是少部分人(或部分)使用。資本市場(chǎng)的眾多參與者開(kāi)始重視和使用會(huì )計信息。為了適應會(huì )計信息使用者多元化的需求,滿(mǎn)足資本市場(chǎng)對信息有用性的渴看,我國適時(shí)制定發(fā)布和實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計制度》。
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來(lái)越高;同時(shí),為了向社會(huì )公眾(包括外國投資者和債權人)提供可理解的通用會(huì )計信息,轉變企業(yè)會(huì )計核算模式,滿(mǎn)足不同信息需求者對會(huì )計信息的要求,成為會(huì )計標準制定需要解決的題目。為此,我國于1993年進(jìn)行了大規模的會(huì )計制度改革,企業(yè)會(huì )計準則(基本準則)和企業(yè)會(huì )計制度(13個(gè)行業(yè)會(huì )計制度)發(fā)布并實(shí)施,奠定了會(huì )計信息向市場(chǎng)化需求的方向發(fā)展的基礎。 《企業(yè)會(huì )計準則》以及13個(gè)行業(yè)會(huì )計制度的制定實(shí)施等,使我國初步建立起了與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應的企業(yè)會(huì )計制度體系,促進(jìn)了經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化,促進(jìn)了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會(huì )計制度的建設中,大膽地鑒戒國際通用的會(huì )計處理方法和會(huì )計報表體系,使我國會(huì )計制度逐步實(shí)現了與國際會(huì )計慣例的接軌,被國際會(huì )計界所認可和接受。這對于促進(jìn)我國進(jìn)一步對外開(kāi)放,促進(jìn)我國經(jīng)濟國際化發(fā)揮了積極的作用。三、順應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展,鑒戒國際會(huì )計慣例,逐步實(shí)現會(huì )計標準的國際趨同
20世紀90年代后期,隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的初步確立、資本市場(chǎng)的發(fā)展,適應現代企業(yè)制度改革的進(jìn)程,我國加快了會(huì )計制度國際化的進(jìn)程,制定發(fā)布了《現金流量表》等一系列具體會(huì )計準則,發(fā)布實(shí)施了《股份有限公司會(huì )計制度》,以規范公司企業(yè)的會(huì )計核算行為,以適應我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟大循環(huán)的需要。
隨著(zhù)中國資本市場(chǎng)的發(fā)展,信息透明度提到了議事日程,要求上市公司要進(jìn)步會(huì )計信息透明度、提升會(huì )計信息有用性,日益成為資本市場(chǎng)監管者,投資者迫切需要解決的題目。為此,我國將滿(mǎn)足資本市場(chǎng)信息使用者對會(huì )計信息的需要,作為制定會(huì )計標準的主要目標。1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì )計準則,《企業(yè)會(huì )計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的表露》,以及1998年發(fā)布并實(shí)施了《企業(yè)會(huì )計準則——收進(jìn)》等7項具體會(huì )計準則。
中國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善,要求有限的社會(huì )資源向優(yōu)化的企業(yè)活動(dòng),利用會(huì )計信息達到社會(huì )資源的公道配置是社會(huì )各界共同的�？�,由此會(huì )計信息的真實(shí)性日益引起人們的關(guān)注,眾多的會(huì )計信息使用者要求提升會(huì )計信息可靠性的呼聲越來(lái)越高。上市公司利用會(huì )計標準制造虛假休息的事件多次發(fā)生, 1999年重新修訂的《會(huì )計法》,要求會(huì )計資料真實(shí)、完整,同時(shí)確立了公司,企業(yè)會(huì )計核算的原則;2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》,對會(huì )計要素重新進(jìn)行了定義,以符合會(huì )計要素的質(zhì)量特征。
2001年,中國加進(jìn)WTO,標志著(zhù)中國的對外開(kāi)放進(jìn)進(jìn)了一個(gè)新階段,中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會(huì )計改革的實(shí)際情況,放眼國際會(huì )計協(xié)調發(fā)展的美好遠景,中會(huì )計準則進(jìn)一步與國際會(huì )計準則相協(xié)調,有利于境外投資者更好地了解中國企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。2000年12月28日發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起實(shí)施;2001年修訂清償務(wù)重組、非貨幣***易等會(huì )計準則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》引進(jìn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則、資產(chǎn)減值的概念,修訂后的債務(wù)重組,非貨幣***易更多地考慮了會(huì )計信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陸續發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)、或有事項、借款用度、租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報告準則;2001年發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì )計制度》、2003年發(fā)布了《證券公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》,2004年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì )計制度》,在這期間又發(fā)布了一系列專(zhuān)業(yè)核算辦法。這些標準都體現了高度穩健的會(huì )計政策,如計提八項資產(chǎn)減值預備、待處理財產(chǎn)損失不掛賬、嚴格資本化、在債務(wù)重組和非貨幣***易核算時(shí)按賬面價(jià)值反映,不形成利潤等等,其目的就是增強我國企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展后勁,進(jìn)步我國企業(yè)的國際競爭能力。這些會(huì )計標準的建立,為提升會(huì )計信息質(zhì)量,加強會(huì )計信息的可靠性,滿(mǎn)足眾多會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息有用性的需求奠定了基礎。
當今,經(jīng)濟全球化進(jìn)進(jìn)了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期,我國市場(chǎng)經(jīng)濟又進(jìn)進(jìn)了一個(gè)新的發(fā)展階段,2006年2月15日,財政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì )計準則。新的會(huì )計準則包括一項基本準則和38項具體準則,新準則于2007年1月1日起首先在上市公司中執行,其他企業(yè)鼓勵執行。
此次新企業(yè)會(huì )計準則的頒布實(shí)施一方面是適應企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的需要,另一方面也是對中國加進(jìn)WTO,會(huì )計準則全球化趨同趨勢的必然選擇。這套標準體系與中國國情相適應同時(shí)又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實(shí)施的會(huì )計準則體系�？梢哉f(shuō),這套會(huì )計準則體系的實(shí)施,是適應經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程的需要、是完善市場(chǎng)經(jīng)濟體制的需要、是維護社會(huì )公眾利益的需要、是加強政府對市場(chǎng)監管的需要、是進(jìn)步我國對外開(kāi)放水平的需要、是推進(jìn)我國會(huì )計國際化的需要。這套會(huì )計準則體系的實(shí)施,企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量和透明度可看得到進(jìn)一步進(jìn)步,企業(yè)會(huì )計信息在國際范圍內交流、使用、判定和評價(jià)的基礎和平臺將得以建立并不斷完善,從而更好地滿(mǎn)足投資者、債權人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對會(huì )計信息的需求,進(jìn)一步規范企業(yè)會(huì )計行為和會(huì )計秩序,有力維護公眾利益。
縱觀(guān)1978年黨的十一屆三中全會(huì )開(kāi)始到今天,我國的經(jīng)濟體制從高度集中的計劃經(jīng)濟到有計劃的商品經(jīng)濟、計劃經(jīng)濟為主市場(chǎng)經(jīng)濟為輔、計劃經(jīng)濟與市場(chǎng)經(jīng)濟相結合、直至實(shí)行社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟,基本完成了從計劃經(jīng)濟向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的轉換;從閉關(guān)鎖國到加進(jìn)世界貿易組織、全面開(kāi)放。與此相適應,會(huì )計改革也緊密結合經(jīng)濟體制的轉換穩步推進(jìn)。30年來(lái),初步建立了與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應并與國際會(huì )計慣例相協(xié)調的會(huì )計模式�，F在我們可以自豪地說(shuō),中國的會(huì )計改革已經(jīng)完成了從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )計模式的轉換,順時(shí)應勢、實(shí)現了企業(yè)會(huì )計準則創(chuàng )新趨同,取得了舉世矚目的偉大成就。
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