談?dòng)绊憰?huì )計系統信息含量的因素

摘要： 文章對于會(huì )計系統信息含量的含義和影響會(huì )計系統信息含量的因素進(jìn)行了探討。指出影響信息含量的因素主要是會(huì )計信息所處背景和披露時(shí)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞： 信息含量；契約背景；交易背景
　　
　　會(huì )計是一個(gè)信息系統已經(jīng)成為會(huì )計理論界的主流觀(guān)點(diǎn)。那么，會(huì )計這個(gè)信息系統應提供什么樣的信息就成為非常重要的問(wèn)題。當信息被使用，或其對使用者發(fā)生作用時(shí)，它就具有信息含量（John A. Christensen等，《會(huì )計理論》 2006）。信息系統要成為一個(gè)運作良好的系統，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來(lái)看，會(huì )計目標可以被描述為構建一個(gè)有信息含量的會(huì )計系統，會(huì )計數字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會(huì )計信息的使用人判斷事件的結構。比如，我們假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有好、中、差三種狀態(tài)，由于會(huì )計計量遵循的會(huì )計準則等的不同，其可能對應的會(huì )計收益如表1和表2所示。
　　
　　表1和表2所描述的會(huì )計收益在數值上明顯是不同的，但是它們識別企業(yè)狀態(tài)的效果卻是完全一致的，會(huì )計信息的使用者完全可以根據企業(yè)的會(huì )計收益清楚地判斷出企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的狀態(tài)是好、中還是差。從信息含量的角度來(lái)看，二者是等價(jià)的。
　　那么，哪些因素會(huì )影響會(huì )計系統的信息含量呢？筆者認為影響信息含量的因素主要有兩個(gè)：會(huì )計信息所處背景和披露時(shí)點(diǎn)。
　　
　　一、會(huì )計信息所處的背景
　　
　　一般認為，會(huì )計信息有兩個(gè)功能：評價(jià)和交易估價(jià)。會(huì )計信息使用者可以通過(guò)會(huì )計信息去評價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，還可以借助于會(huì )計信息來(lái)決定是否進(jìn)行某項交易。這里所指的交易估價(jià)并非是對交易標的物價(jià)值的精確計量（實(shí)際上，也不可能做到精確計量），而是用于幫助使用者去判斷交易是否可行。在評價(jià)和交易估價(jià)過(guò)程中，同一會(huì )計信息可能具備不同的信息含量，可用于評價(jià)的信息未必會(huì )有助于對交易可行性的判斷。相應的，會(huì )計信息所處的背景可大概劃分為兩個(gè)領(lǐng)域：契約背景和交易背景。
　　
　�。ㄒ唬┢跫s背景下的信息含量分析
　　在契約背景下，企業(yè)管理者通過(guò)報告會(huì )計信息以解脫受托經(jīng)營(yíng)管理的責任，并最大限度地為自己謀求相應的經(jīng)濟利益。企業(yè)管理者可以控制的行動(dòng)有兩個(gè)：管理行動(dòng)的選擇和財務(wù)報告的披露。管理者可以決定自己采取高水平的管理行動(dòng)或是低水平的，可以將高水平的管理行動(dòng)界定為H，低水平的管理行動(dòng)界定為L(cháng)；管理者也可以決定是披露真實(shí)可靠的財務(wù)報告（以T表示）還是披露不真實(shí)可靠的財務(wù)報告（以F表示）。為了討論的方便，在這里假定不存在機會(huì )主義行為，即假定只有管理者提供高水平管理行動(dòng)時(shí)，才能取得較高會(huì )計收益。管理者在作出行動(dòng)選擇時(shí)，有四個(gè)方案，即：（L ，T）（表示管理者采取了低水平管理活動(dòng)，并如實(shí)報告，以下依次類(lèi)推）、(L, F)、(H, T)、(H,F )。在各個(gè)行動(dòng)選擇下，會(huì )計報告傳遞的收益信號如表3所示。
　　
　　在表3所述情形下，會(huì )計收益傳遞的信號無(wú)助于判斷管理者是否采取了高水平的管理活動(dòng)，但是，如果我們能夠保證管理人員如實(shí)報告會(huì )計信息，則表1可以精煉為表4：
　　
　　在表4中，會(huì )計收益非常清楚地傳遞了管理者是否從事高水平管理行動(dòng)的信息，即，如會(huì )計收益為600，則管理者采取了低水平管理行動(dòng)，若會(huì )計收益為1 800，則管理者采取了高水平管理行動(dòng)。
　　從表3和表4的分析過(guò)程中，可以非常清楚地看到，在契約背景下，會(huì )計信息的可靠性非常重要，它有助于我們判斷管理者受托責任的履行情況。這也是將受托責任作為會(huì )計目標時(shí)，可靠性成為會(huì )計信息質(zhì)量特征的重要原因。
　　
　�。ǘ�）交易背景下的信息含量分析
　　對交易背景下的會(huì )計信息含量進(jìn)行分析，實(shí)際上是判斷會(huì )計信息在市場(chǎng)交易過(guò)程中是如何發(fā)揮作用的。我們知道，個(gè)人的交易行為實(shí)際是一種過(guò)程，當潛在投資者決定是否購買(mǎi)公司的股票時(shí)，他要根據所收集到的信息評價(jià)交易的價(jià)值并進(jìn)而完成或拒絕交易。債權人在決定是否借款給企業(yè)時(shí)，他同樣要判斷借款這一交易的價(jià)值是否會(huì )給其帶來(lái)相應收益。會(huì )計信息要想在估價(jià)背景下具備良好信息含量，它必須能提供市場(chǎng)中各個(gè)相關(guān)利益主體在對決策進(jìn)行價(jià)值判斷所需要的信息。會(huì )計信息的報告如果有利于交易中的一方判斷出該項交易對其有利還是有弊，這樣的會(huì )計信息就具有信息含量。
　　假定一個(gè)風(fēng)險中立的潛在投資者在決定是否對一個(gè)公司投資時(shí)，在沒(méi)有任何信息來(lái)源的情況下，他可能會(huì )判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為好（G）的概率為0.5，經(jīng)營(yíng)狀況為壞（B）的概率為0.5，這時(shí)投資者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的看法被稱(chēng)為先驗概率。如表5所示。
　　
　　但是，投資者在接收到企業(yè)的會(huì )計信息y時(shí)，（yg代表好消息，yl代表壞消息）他對于企業(yè)的看法可能就會(huì )有所改變，這時(shí)的概率稱(chēng)為后驗概率，可以表示為P（G | y），P（B | y）。 我們可以假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好（G），信號為yg的概率為0.375，依次類(lèi)推，如表6所示。
　　
　　假定投資者接收到企業(yè)的會(huì )計信息為好消息yg ，他根據收到的信息去判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是好還是壞，修正自己最初對企業(yè)的看法。根據貝葉斯法則，他認為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好的后驗概率為：
　　
　　由此可以認為，由于會(huì )計信息的傳遞，改變了投資者最初對企業(yè)的認識。在會(huì )計信息為好消息的情況下，投資者較沒(méi)有任何消息來(lái)源前更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)，并可能進(jìn)行投資；反之，當投資者收到的消息為壞消息時(shí)，他更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，他可能選擇不投資。在表6所述情形下，會(huì )計信息明顯是具有信息含量的，它影響了投資者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信念（換言之，就是說(shuō)會(huì )計信息是和投資者決策相關(guān)的信息），使后驗概率區別于先驗概率。這也就是將決策有用作為會(huì )計目標時(shí)，相關(guān)性成為會(huì )計信息質(zhì)量特征的重要原因。同時(shí)，當將概率的知識引入會(huì )計信息含量分析時(shí)，還有一個(gè)目的，就是為了讓大家清楚地看到，會(huì )計信息的傳遞只是能夠在一定程度上減弱交易過(guò)程中的不確定性，并不能保證交易的雙方都能從中受益。
　　
　�。ㄈ�）契約背景和交易背景下會(huì )計信息的屬性
　　會(huì )計信息實(shí)際上具有兩個(gè)屬性：特定企業(yè)性和社會(huì )性。會(huì )計信息帶有鮮明的特定企業(yè)性，這是因為會(huì )計信息是通過(guò)一個(gè)復雜的系統來(lái)傳遞的，所以一個(gè)企業(yè)和另外一個(gè)企業(yè)的會(huì )計信息一般不可能雷同。會(huì )計信息的社會(huì )性是指會(huì )計信息的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，可能會(huì )將某一企業(yè)的會(huì )計信息納入由若干企業(yè)組成的大背景中進(jìn)行比較分析。契約背景下更強調會(huì )計信息的特定企業(yè)性，交易背景下更強調會(huì )計信息的社會(huì )性。筆者分析如下：
　　假定企業(yè)在時(shí)點(diǎn)T披露會(huì )計信息y，信息使用者通過(guò)觀(guān)察T點(diǎn)披露的信息，去判斷管理者在T-△T所采取的管理行動(dòng)是H還是L，這就是管理契約背景下信息的運用；信息使用者同樣根據在T點(diǎn)觀(guān)察到的信息，來(lái)決定在時(shí)間（T △T）是否進(jìn)行交易行為，這就是交易背景下信息的運用。如圖1所示。
　　
　　從圖1可以看到，契約背景下信息的運用主要是為了對過(guò)去已發(fā)生的事件進(jìn)行評價(jià)，而交易背景下信

【談?dòng)绊憰?huì )計系統信息含量的因素】相關(guān)文章：

談?dòng)绊懽o理安全的因素及對策03-18

談?dòng)绊戨p語(yǔ)教學(xué)效果的因素與對策03-19

談企業(yè)能力營(yíng)銷(xiāo)的方式及其影響因素03-16

談新會(huì )計準則實(shí)施對會(huì )計信息質(zhì)量的影響03-18

談工程施工質(zhì)量主要影響因素的控制03-20

淺析影響城市污水處理系統的因素12-05

探析影響城市污水處理系統的因素03-18

關(guān)于影響英漢稱(chēng)呼語(yǔ)系統差異的因素探析12-07

探討影響城市污水處理系統的因素03-07