CPA行業(yè)做大做強面臨的問(wèn)題與路徑選擇

CPA行業(yè)做大做強面臨的問(wèn)題與路徑選擇

　　【摘要】我國注冊會(huì )計師行業(yè)自改革開(kāi)放以來(lái)發(fā)展十分迅速，取得了輝煌的成就。但在發(fā)展中也暴露出許多問(wèn)題，應從行業(yè)協(xié)會(huì )地位、審計市場(chǎng)結構、事務(wù)所退出機制、信用體系等方面采取措施促進(jìn)行業(yè)做大做強。

　　【關(guān)鍵詞】注冊會(huì )計師； 行業(yè)發(fā)展； 自律監管； 信用體系； 退出機制

　　改革開(kāi)放30 年以來(lái)，我國注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展十分迅速，在維護經(jīng)濟秩序以及證券市場(chǎng)方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。但是在發(fā)展過(guò)程中也暴露出很多問(wèn)題，嚴重影響了我國注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展。如何促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)做大做強，以適應我國經(jīng)濟高速發(fā)展的要求，是值得深入研究的課題。

　　一、改革開(kāi)放30 年以來(lái)我國注冊會(huì )計師行業(yè)改革發(fā)展的成就

　�。ㄒ唬┓ㄒ幗ㄔO步伐較快，注冊會(huì )計師行業(yè)走上法治化發(fā)展道路1993 年10 月31 日《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊會(huì )計師法》）的頒布，為我國注冊會(huì )計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上的依據和保證，標志著(zhù)我國注冊會(huì )計師事業(yè)開(kāi)始進(jìn)入法制化、規范化的發(fā)展軌道。與此同時(shí)，與注冊會(huì )計師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券法等一系列經(jīng)濟法規也相應明確了注冊會(huì )計師的執業(yè)范圍，在保證和規范注冊會(huì )計師依法執業(yè)方面起了重要的作用。在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設立及日常管理、注冊會(huì )計師注冊到我國會(huì )計市場(chǎng)的開(kāi)放等一系列行業(yè)管理制度和規定。

　�。ǘ�）符合國情的考試、培訓制度初步建立，從業(yè)人員的素質(zhì)得到提高

　　從考試制度方面看，最初的會(huì )計師稱(chēng)號是通過(guò)審核認定的，是為盡快恢復注冊會(huì )計師缺席的應急之舉；其后，出現過(guò)考核、考試并用階段，自1994 年1 月1 日《注冊會(huì )計師法》實(shí)施后，參加全國統一考試成為取得注冊會(huì )計師資格的唯一途徑，注冊會(huì )計師的全國統一考試現已成為目前我國規模最大的職業(yè)資格考試之一。從注冊會(huì )計師培訓制度方面來(lái)看，1994 年3 月，國務(wù)院成立了由財政部、審計署、國家教委等8 個(gè)部委領(lǐng)導組成的全國注冊會(huì )計師培訓工作領(lǐng)導小組。在領(lǐng)導小組的領(lǐng)導下，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在制定《注冊會(huì )計師后續教育培訓制度》，直接組織舉辦各類(lèi)業(yè)務(wù)培訓班的同時(shí)，還積極籌建注冊會(huì )計師全國培訓中心，初步建立起符合我國國情的注冊會(huì )計師培訓制度。

　�。ㄈ�）多種形式的事務(wù)所逐步出現，發(fā)展方向逐漸明確

　　1994 年，隨著(zhù)《注冊會(huì )計師法》的實(shí)施，醞釀多年的事務(wù)所體制改革工作開(kāi)始著(zhù)手進(jìn)行，合伙會(huì )計師事務(wù)所、國際會(huì )計公司中國成員所、集團會(huì )計師事務(wù)所等多種形式的事務(wù)所逐步出現，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合等工作也開(kāi)始探索�！蹲�冊會(huì )計師法》中規定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必須承擔無(wú)限責任，在社會(huì )上處于超然獨立地位，是國際通行的做法，也應是我國注冊會(huì )計師的發(fā)展方向。

　�。ㄋ模┬袠I(yè)協(xié)會(huì )管理逐步完善，作用不斷加強

　　1988 年11 月15 日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在北京成立，它既是一個(gè)獨立的由我國全體注冊會(huì )計師組成的全國性社會(huì )團體，又是一家由財政部領(lǐng)導的事業(yè)單位。協(xié)會(huì )成立以后，組織了歷次注會(huì )考試，加強了國際交往，創(chuàng )辦了《中國注冊會(huì )計師》。2006 年協(xié)會(huì )擬定了《中國注冊會(huì )計師鑒定業(yè)務(wù)基本準則》等22 項，修訂了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1142 號———財務(wù)報表審計中對法律法規的考慮》等26 項準則。協(xié)會(huì )在發(fā)展我國注冊會(huì )計師制度上起了積極的作用。

　　二、現階段影響我國注冊會(huì )計師行業(yè)做大做強的四類(lèi)主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬┳�冊會(huì )計師行業(yè)監管方面存在的問(wèn)題

　　1.注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )自律監管缺位，協(xié)會(huì )內部運作受制于財政部門(mén)。根據《注冊會(huì )計師法》的規定，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )是由注冊會(huì )計師組成的社會(huì )團體并依法取得社會(huì )團體法人資格。但目前的中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )領(lǐng)導人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會(huì )員代表大會(huì )選舉產(chǎn)生；協(xié)會(huì )常設辦事機構設在財政部，行政管理、黨團關(guān)系、經(jīng)費供給均掛靠財政部；協(xié)會(huì )秘書(shū)處的機構設置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會(huì )批準。各地方財政部門(mén)對地方協(xié)會(huì )的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會(huì )計師行業(yè)的監管體制不順，從而影響監管效力。

　　2.中央與地方注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的關(guān)系有待進(jìn)一步理順。根據《注冊會(huì )計師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的規定，地方協(xié)會(huì )是受中注協(xié)的領(lǐng)導，但是，省級協(xié)會(huì )的監管工作屬于省級財政部門(mén)的權限范圍。從表面上看，省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )承擔著(zhù)對注冊會(huì )計師進(jìn)行日常執業(yè)監管的工作，而實(shí)際上，各省、自治區、市的財政部門(mén)往往把省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )當作下屬的一個(gè)事業(yè)單位，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )也就成為了一個(gè)集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機構，注協(xié)更多的是執行政府主管部門(mén)的行政命令，而易忽視會(huì )員的真正需要。

　�。ǘ�）注冊會(huì )計師執業(yè)機構和人員方面存在的問(wèn)題

　　1.執業(yè)機構的獨立性有待加強。由于事務(wù)所的數量不斷的增加，導致事務(wù)所之間的競爭日益激烈。在如此激烈的競爭環(huán)境中，如何正當地保留已有客戶(hù)或者發(fā)展新的客戶(hù)是事務(wù)所頭疼的問(wèn)題。有些客戶(hù)以解聘注冊會(huì )計師為由，威脅注冊會(huì )計師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，或者有些事務(wù)所為了拉攏客戶(hù)而壓低服務(wù)費用，最終形成了惡性競爭。所有的這些都可能導致事務(wù)所的獨立性受損。而獨立性是審計的靈魂，獨立性受損意味著(zhù)注冊會(huì )計師的公信力受損、行業(yè)的聲譽(yù)受損。
　　
　　2.執業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。在高速發(fā)展的當代社會(huì )，新問(wèn)題、新方法、新制度的不斷涌現，要求注冊會(huì )計師不斷更新知識，以適應時(shí)代要求。但由于種種歷史原因，從事務(wù)所執業(yè)人員狀況來(lái)看，對會(huì )計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識的綜合掌握程度不甚理想。在注冊會(huì )計師行業(yè)中，即便對會(huì )計、審計知識熟練掌握的人，大多也是停留在對準則、制度的掌握和了解上。而對該項活動(dòng)的發(fā)展過(guò)程及其最基本的理論卻知之甚少，這必然影響到注冊會(huì )計師的執業(yè)水平。

　�。ㄈ�）注冊會(huì )計師執業(yè)環(huán)境方面存在的問(wèn)題

　　1.市場(chǎng)缺乏對高質(zhì)量審計的需求。信用是市場(chǎng)經(jīng)濟賴(lài)以公平運行的基礎，注冊會(huì )計師不講誠信，公平的市場(chǎng)秩序就難以得到維護；而如果上市公司不講誠信，注冊會(huì )計師審計就失去了穩定的基石。當今，社會(huì )信用體系的建立還很不完善，各種“虛假”信息充斥市場(chǎng)，不僅加大了經(jīng)濟的運行成本和風(fēng)險，同樣也加大了注冊會(huì )計師執業(yè)的成本和風(fēng)險。目前市場(chǎng)上存在對虛假審計的巨大需求。如果不僅上市公司作假，與上市公司交易的相關(guān)方也通同作假，那么注冊會(huì )計師縱使有再強的專(zhuān)業(yè)能力和無(wú)比的誠信，也將無(wú)能為力。

　　2.利益驅動(dòng)使會(huì )計師事務(wù)所受制于被審企業(yè)。目前事務(wù)所與企業(yè)合作的方式是承擔審計職責的事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用。從理論上講，注冊會(huì )計師的聘用應由被審單位的股東大會(huì )委托事務(wù)所對公司經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jì)進(jìn)行審計。在這種委托關(guān)系下，注冊會(huì )計師相對于公司應是獨立的。但是，由于我國目前公司治理結構的不完善，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會(huì )形同虛設。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會(huì )有權最終決定注冊會(huì )計師的聘任，但實(shí)際上公司經(jīng)營(yíng)者既是審計對象又成了審計委托人，決定著(zhù)審計機構的聘用、續聘、費用支付等事項，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。尤其是事務(wù)所之間的競爭日益激烈，審計行業(yè)存在著(zhù)“供大于求”的現象，被審企業(yè)如果不滿(mǎn)意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒“魷魚(yú)”的后果。

　�。ㄋ模┳�冊會(huì )計師審計風(fēng)險方面存在的問(wèn)題

　　1.公眾對審計的依賴(lài)過(guò)高，增加了注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。審計報告的公開(kāi)化，使越來(lái)越多的利益群體開(kāi)始關(guān)注注冊會(huì )計師行業(yè)，監督其工作。同時(shí)，由于公眾對注冊會(huì )計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在誤解，混淆了被審單位的會(huì )計責任和注冊會(huì )計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實(shí)際所起的作用之間存在差距。因此，在現實(shí)生活中人們自然而然地、不可避免地將所有的過(guò)錯推到注冊會(huì )計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿(mǎn)意注冊會(huì )計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無(wú)形中增加了注冊會(huì )計師審計的風(fēng)險。

　　2.法院傾向于保護“弱小群體”，加大了注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。會(huì )計界認為，由于審計的固有限制，不能要求注冊會(huì )計師對所有未查出的錯報事項都負責任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過(guò)失；而法律界與公眾則認為只要審計報告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，注冊會(huì )計師就應承擔法律責任。實(shí)際上法院在受理對注冊會(huì )計師的訴訟時(shí)，較傾向于保護所謂的“弱小群體”，強調均衡損失，認為事務(wù)所和注冊會(huì )計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩定受損方的情緒，以安定團結。法院的這種判決，使事務(wù)所和注冊會(huì )計師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。

　　三、促進(jìn)我國注冊會(huì )計師行業(yè)做大做強的路徑選擇

　�。ㄒ唬┐_立中注協(xié)的獨立地位，明確中注協(xié)與各地方注協(xié)的關(guān)系應把中注協(xié)建立成一個(gè)完全獨立的自律組織。為保證中注協(xié)的合法性，設立時(shí)可由政府有關(guān)部門(mén)批準，但與政府部門(mén)間不應存在直接的領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系，財政部為注冊會(huì )計師行業(yè)監督機構而并非管理機構。中注協(xié)應以自己認為合適的方式運轉，以履行其行業(yè)管理責任。財政部門(mén)可以采取對協(xié)會(huì )制定的章程、行業(yè)自律懲戒辦法、執業(yè)準則、規則等進(jìn)行備案或審批，監督財務(wù)收支的使用等方式對注協(xié)進(jìn)行監督管理。改變現有中注協(xié)與地方注協(xié)、地方注協(xié)與地方政府的關(guān)系也是十分必要的。應當建立統一的、全國性的協(xié)會(huì )，即“中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )”，各省、自治區、直轄市現有的地方注協(xié)均改編為中注協(xié)的地方分會(huì )，各分會(huì )依照法律和中注協(xié)章程的規定，代表中注協(xié)行使在各地的行業(yè)自律管理權。各地方注協(xié)是中注協(xié)的分支機構，直接歸中注協(xié)領(lǐng)導，避免地方注協(xié)受當地政府的牽制。地方注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的領(lǐng)導由中注協(xié)委派，經(jīng)費由中注協(xié)統一撥付，會(huì )員會(huì )費由地方注協(xié)代收后交中注協(xié)統一管理，這樣就可以理順中注協(xié)與各地方注協(xié)之間的關(guān)系。

　�。ǘ�）實(shí)施做大做強戰略，培育寡占型的上市公司審計市場(chǎng)結構要實(shí)現做大做強，必須以加強內部治理為基礎。事務(wù)所內部治理應當以維護公眾利益為宗旨，以法律法規為依據，以“人合”為基礎，以增進(jìn)內部和諧為重點(diǎn)，以合伙文化為導向，建立風(fēng)險管理嚴格、質(zhì)量控制有效、公開(kāi)透明、相互制衡的事務(wù)所治理結構和治理機制；形成以章程為核心的、完善的內部決策和管理制度體系，積極樹(shù)立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化。通過(guò)構造寡占型的審計市場(chǎng)結構可以減弱審計活動(dòng)的地域性，避免來(lái)自當地政府的行政干預和當地企業(yè)牽制，大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范的不正當手段，緩解或減少競爭審計尋租，也有利于保持審計業(yè)務(wù)的連續性，從而可以通過(guò)更準確地評估和控制客戶(hù)的審計風(fēng)險來(lái)提高以后的審計質(zhì)量。

　�。ㄈ�）加強信用和文化建設，建立規范的會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)信用體系注冊會(huì )計師不僅是一個(gè)“經(jīng)濟人”，也是一個(gè)“社會(huì )人”，因而注冊會(huì )計師必須做到取信于社會(huì )�！摆A(yíng)得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會(huì )計師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實(shí)際上也是未來(lái)會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)競爭中最具殺傷力的武器，一旦失信于公眾，將會(huì )使整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)受損，引起市場(chǎng)秩序混亂�！拔幕�”是事務(wù)所發(fā)展的內在動(dòng)力，優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)高質(zhì)量審計的產(chǎn)生，而高質(zhì)量的審計又能在一定程度上保障高質(zhì)量的會(huì )計信息。因此，要充分發(fā)揮“信用”對注冊會(huì )計師和“文化”對事務(wù)所建設的作用。注冊會(huì )計師個(gè)人信用制度是整個(gè)會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)信用制度的基礎，而在我國目前的會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)，個(gè)人信用制度幾乎是空白，這不但不利于注冊會(huì )計師個(gè)人從事審計鑒證、咨詢(xún)等經(jīng)濟活動(dòng)，也影響了整個(gè)會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)信用體系的建立。只有建立起完備的個(gè)人信用制度，才能在此基礎上完善事務(wù)所市場(chǎng)信用體系，以制度約束注冊會(huì )計師的失信行為。

　�。ㄋ模┙�立、健全事務(wù)所內部治理結構，完善事務(wù)所退出機制首先，引導事務(wù)所建立、健全公司內部治理結構，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機制，對事務(wù)所的運作實(shí)行動(dòng)態(tài)監控，保證其公司治理機制的有效運行。完善的公司治理機構是事務(wù)所健康、持續、穩定發(fā)展的基礎。權責明確、相互制約、相互監督的股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現事務(wù)所內部人員獨斷控制所導致的不計風(fēng)險、任意接收業(yè)務(wù)委托、降低質(zhì)量標準的弊端。其次，在設立事務(wù)所時(shí)，應嚴格控制數量，推行合伙制�？刂坪侠淼氖聞�(wù)所數量可以避免惡性競爭、不計風(fēng)險、低價(jià)收費等擾亂會(huì )計市場(chǎng)現象的發(fā)生。合伙制的實(shí)行可以有效增強高層管理人員的風(fēng)險意識，使其規范自身經(jīng)營(yíng)行為，加強對風(fēng)險的識別和監控。最后，應建立對會(huì )計師事務(wù)所的考核評價(jià)系統，對不符合約定標準的會(huì )計師事務(wù)所必要時(shí)要求其退出。退出市場(chǎng)競爭的壓力可以調動(dòng)現有事務(wù)所加強管理、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀求發(fā)展的積極性。

　　【參考文獻】

　�。�1］劉靜.關(guān)于重塑我國注冊會(huì )計師誠信的幾點(diǎn)思考［J］.當代經(jīng)濟研究，2003，（8）.

　�。�2］田釗平，胡丹. 新審計準則對注冊會(huì )計師執業(yè)的影響及對策［J］.北方經(jīng)貿，2008，（4）.

【CPA行業(yè)做大做強面臨的問(wèn)題與路徑選擇】相關(guān)文章：

我國電子政務(wù)發(fā)展問(wèn)題及路徑選擇03-20

中國在知識產(chǎn)權問(wèn)題上的立場(chǎng)與路徑選擇03-10

如何做大做強做活企業(yè)探討12-10

企業(yè)打造名牌的路徑選擇03-19

企業(yè)擴展路徑選擇03-22

關(guān)于發(fā)展***旅游的路徑選擇03-20

發(fā)展和諧旅游的路徑選擇03-24

談企業(yè)品牌競爭的路徑選擇03-23

企業(yè)戰略變革的路徑選擇03-24