投資會(huì )計核算的比較

摘要：投資是企業(yè)常有的經(jīng)濟活動(dòng)。本文從投資會(huì )計核算的賬戶(hù)設置、賬面余額與賬面價(jià)值、初始投資成本與新投資成本、取得投資時(shí)稅費會(huì )計處理、投資賬面余額變動(dòng)、應收利息與應收股利核算、投資跌價(jià)準備與減值準備、投資收益核算等方面探討短期投資與長(cháng)期投資會(huì )計核算的比較。
關(guān)鍵詞：會(huì )計核算；短期投資；長(cháng)期債權投資；長(cháng)期股權投資

企業(yè)會(huì )計制度中，投資的定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資是企業(yè)常有的經(jīng)濟行為，按其可變現性及目的不同，企業(yè)對外投資可分為短期投資和長(cháng)期投資兩類(lèi)：
①短期投資：指能夠隨時(shí)變現且持有時(shí)間不準備超過(guò)一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過(guò)這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價(jià)收入，待需要使用現金時(shí)即可兌換成現金，如企業(yè)購買(mǎi)的可上市交易的股票和債券。
②長(cháng)期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或為了達到控制其他單位或對其他單位實(shí)施重大影響，或出于其他長(cháng)期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。長(cháng)期投資以劃分為“長(cháng)期股權投資”與“長(cháng)期債權投資”。
長(cháng)、短期投資投資目的不同，其會(huì )計核算亦有區別。

一、賬戶(hù)設置、賬面余額與賬面價(jià)值的比較
投資企業(yè)核算短期投資應設置“短期投資”、“應收利息”、“應收股利”、“短期投資跌價(jià)準備”四個(gè)總賬賬戶(hù)。
核算長(cháng)期債權投資應設置“長(cháng)期債權投資”（該賬戶(hù)對債券投資核算時(shí)一般設置：債券面值、債券折價(jià)、債券溢價(jià)、債券費用、應計利息等三級賬）、“應收利息”、“長(cháng)期投資減值準備”四個(gè)總賬賬戶(hù)。
核算長(cháng)期股權投資應設置“長(cháng)期股權投資”（在權益法下該賬戶(hù)設置：投資成本、股權投資準備、損益調整、股權投資差額等三級明細賬；成本法下不設置三級賬）、“應收股利”、“長(cháng)期投資減值準備”三個(gè)總賬賬戶(hù)。
上述總賬賬戶(hù)一般按投資項目或被投資單位設置二級明細賬。
投資賬面價(jià)值是指某項投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈值，如短期投資賬面價(jià)值是“短期投資”總分類(lèi)賬戶(hù)余額減去“短期投資跌價(jià)準備”后的差額。投資賬面余額是指某項投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶(hù)的初期、期末余額。

二、初始投資成本與新投資成本的比較
初始投資成本是指取得投資或追加投資時(shí)，應計入投資賬戶(hù)的金額，即取得時(shí)計入“短期投資”、“長(cháng)期債權投資”、“長(cháng)期股權投資”總賬及相應明細賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款（包括稅金、傭金等購置稅費）減去已宣告尚未發(fā)放的現金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長(cháng)期債券投資，還應減去收益化的購置稅費、以及實(shí)際支付價(jià)款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應計利息。
例：甲公司2004年2月2日購入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬(wàn)元、年利息率6%、支付價(jià)款22.5萬(wàn)元、其中購置稅費0.4萬(wàn)元。
若：①該債券到期還本付息、購置稅費資本化的初始成本為22.5萬(wàn)元。②到期還本付息、購置稅費收益化的投資初始成本為22.1萬(wàn)元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購置稅費資本化，則已到付息期的應收利息1.2萬(wàn)元(20萬(wàn)*6%/12*1)，未到付息期的應計利息0.1萬(wàn)元，初始成本為21.2萬(wàn)元(22.5-1.2-0.1)。
新投資成本是指在某特定日期，該項投資的初始成本經(jīng)核算調整后的余額。
①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現金股利（不含購價(jià)中已計入應收項目的金額，下同）確定；它表現為短期投資的賬面余額。
②長(cháng)期債權投資新成本以初始成本調整以下內容確定：提取的到期還本付息的應計利息、攤銷(xiāo)的折溢價(jià)、攤銷(xiāo)的資本化購置稅費；這表現為長(cháng)期債權投資的賬面余額。
③長(cháng)期股權投資成本法的新成本以初始成本調整投資期間的清算股利而得；它表現為長(cháng)期股權投資的賬面余額。
④長(cháng)期股權投資權益法的新成本以初始成本調整股權投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動(dòng)、被投資單位因會(huì )計變更和會(huì )計差錯引起投資前所有者權益總額變動(dòng)時(shí)均應調整）而得；但它僅表現為“長(cháng)期股權投資—投資成本”明細賬的余額；且在投資時(shí)：初始投資成本=新投資成本 股權投資差額。

三、取得投資時(shí)購置稅費會(huì )計處理的比較
長(cháng)期債權投資按重要性原則處理購置稅費：金額較大的應資本化計入投資賬戶(hù)的“債券費用”三級明細賬內、分期攤銷(xiāo)；金額較小的應收益化列入當期損益。短期投資、長(cháng)期股權投資的購置稅費均應資本化為初始成本計入投資賬戶(hù)內。


四、投資賬面余額變動(dòng)的比較
以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)均會(huì )引起各類(lèi)投資賬面余額變動(dòng)：投資、追加投資、出售、收回。
以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會(huì )計事項會(huì )引起某類(lèi)投資賬面余額變動(dòng)：
①投資期間收到的利息或現金股利使“短期投資”減少；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，不可能增加。
②攤銷(xiāo)折溢價(jià)、攤銷(xiāo)資本化的購置稅費、計提到期還本付息的應收利息會(huì )使“長(cháng)期債權投資”賬面余額增減；
③成本法下的清算股利會(huì )使“長(cháng)期股權投資”賬面余額增減；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。
④權益法下“長(cháng)期股權投資”賬面余額增減的情況有：
損益調整、調整股權投資準備、被投資單位宣告分派利潤或現金股利、攤銷(xiāo)股權投資差額、被投資單位因會(huì )計變更和會(huì )計差錯影響其所有者權益總額變動(dòng)而進(jìn)行的調整；另外，調整股權投資差額時(shí)，僅引起“長(cháng)期股權投資”明細賬的此增彼減，不影響總額變動(dòng)。
權益法下“長(cháng)期股權投資”變動(dòng)的特點(diǎn)有：
賬面余額隨被投資方所有者權益總額而變動(dòng)；且其賬面余額剔除未攤銷(xiāo)的股權投資差額之后，應與被投資單位的所有者權益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴格意義上講，應是：“有表決權的被投資單位所有者權益總額”、“有表決權的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細賬余額 股權投資準備明細賬余額 損益調整明細賬余額=被投資單位所有者權益總額*投資企業(yè)持股比例

五、應收利息、應收股利核算的比較
長(cháng)期債權投資設“應收利息”核算分次付息到期還本的債權投資的已到付息期的應收利息、沒(méi)到付息期的應計利息（包括購置時(shí)的）。至于到期還本付息的債權投資利息應計入“長(cháng)期債權投資（應計利息）”賬戶(hù)內，不計入“應收利息”賬戶(hù)。
長(cháng)期股權投資設“應收股利”核算購置時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現金股利、投資期間宣告發(fā)放的現金股利（不論成本法還是權益法均在宣告時(shí)計入該賬戶(hù)）、以及其后收到上述股利。
短期投資只在投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中、包含已宣告未發(fā)放的現金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，以及其后收到上述股利或利息時(shí)，才使用上述兩個(gè)賬戶(hù)。

六、投資跌價(jià)準備與減值準備的比較
短期投資按“成本與市價(jià)孰低法”，計提“短期投資跌價(jià)準備”；計提時(shí)先計算投資成本與市價(jià)之差，然后與“短期投資跌價(jià)準備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復額（恢復額限定在“短期投資跌價(jià)準備”原有余額之內）；計提時(shí)用的市價(jià)不考慮相關(guān)稅費，且可按投資單項、類(lèi)別或總體進(jìn)行比較計提。處置時(shí)可立即轉銷(xiāo)、也可于期末對“跌價(jià)準備”的余額進(jìn)行調整。
長(cháng)期（包括債權、股權）投資按“賬面價(jià)值與可收回金額孰低”計提“長(cháng)期投資減值準備”；計提時(shí)直接用賬面價(jià)值與可收回金額之差確定提取或恢復額（恢復額限定在“長(cháng)期投資減值準備”原有余額之內）；計提時(shí)的可收回金額是當時(shí)的出售凈價(jià)（市價(jià)減相應費用）與預計該投資未來(lái)現金流量現值孰高者，且只能單項計提。處置時(shí)必須立即結轉相應的“減值準備”。

七、投資收益核算的比較
各類(lèi)投資計入“投資收益”賬戶(hù)的共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項：處置凈收入與賬面價(jià)值之差、期末調整跌價(jià)（或減值）準備（含提取或恢復）額。
計入“投資收益”賬戶(hù)的不同會(huì )計事項：
①短期投資劃轉為長(cháng)期投資時(shí)，其賬面價(jià)值與“成本與市價(jià)孰低”的差額計入投資收益；
②長(cháng)期債權投資計入投資收益的有：攤銷(xiāo)購置時(shí)的折溢價(jià)、按期計提的利息；
③長(cháng)期股權投資成本法下，將宣告分派現金股利按規定計算的金額（實(shí)際應收股利減清算股利之差）計入投資收益；
④長(cháng)期股權投資權益法下計入投資收益的：損益調整（實(shí)現利潤或發(fā)生虧損時(shí)，不是宣告分派時(shí)），攤銷(xiāo)股權投資差額。

參考文獻：
1．中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會(huì )計制度》

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