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試談規范短期投資的會(huì )計核算
（一）短期投資，是常見(jiàn)的一種經(jīng)營(yíng)性行為。隨著(zhù)證券市場(chǎng)一級和二級市場(chǎng)對企業(yè)的開(kāi)放度提高，企業(yè)資金富余時(shí)隨時(shí)可以在證券市場(chǎng)進(jìn)行一些短期投資操作，在保證資金的流動(dòng)性能滿(mǎn)足公司一定要求的情況下，取得比活期或定期銀行存款高的收入，增加企業(yè)的效益。但是如不能正確地組織核算和會(huì )計監督，輕者造成會(huì )計信息失真，不能及時(shí)反映短期投資損益真實(shí)情況，重者形成帳外資產(chǎn)，使這部分資產(chǎn)處于公司有效監控之外給不法分子留下可趁之機，公司資產(chǎn)受到侵蝕；或形成虛假利潤，掩蓋投資虧損真相。
短期投資特點(diǎn)之一是普遍性。大公司，尤其是一些資金比較富余的上市公司，通常有較大數額的資金在進(jìn)行短期投資運作。大公司一般有專(zhuān)門(mén)的投資部門(mén)負責此項業(yè)務(wù)操作。特點(diǎn)之二是隨機性和短暫住。一些公司雖沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負責短期投資業(yè)務(wù)，但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一旦出現現金存款過(guò)多，又暫時(shí)沒(méi)有什么急需時(shí)，便會(huì )進(jìn)行一些臨時(shí)決定的操作。
常見(jiàn)的公司短期投資的形式有：一級市場(chǎng)上的新股申購，以戰略投資者身份參與新股配售，二級市場(chǎng)上的股票和債券的買(mǎi)賣(mài)，國債回購，委托短期投資等。
有關(guān)會(huì )計制度對短期投資會(huì )計核算是這樣規定的：按短期投資種類(lèi)在“短期投資”科目下設置明細帳，購入的各種股票、債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。但實(shí)際的操作過(guò)程通常是公司先在某一證券公司開(kāi)設一個(gè)以本公司名稱(chēng)為戶(hù)名的專(zhuān)門(mén)用于短期投資的資金帳戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“短期投資資金存款戶(hù)”），在進(jìn)行實(shí)際投資前從公司銀行存款帳戶(hù)將資金劃入，然后再進(jìn)行短期投資操作。成交后由證券公司將資金從短期投資資金存款戶(hù)劃出，股票或債券記入公司的股票帳戶(hù)。當公司將股票和債券賣(mài)出時(shí)，所得款項自動(dòng)轉入短期投資資金存款戶(hù)。如公司需要調回資金時(shí)，則從公司在證券公司的短期投資資金存款戶(hù)劃回公司在銀行的結算存款帳戶(hù)。
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由于一些公司的短期投資會(huì )計核算和實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程、成交的原始憑證傳遞程序相脫離，使公司內部控制的會(huì )計核算和監督失效，發(fā)生了不少，主要表現在：
1、短期投資業(yè)務(wù)操作不規范，缺少有效監督機制。
在沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行短期投資操作的公司，通常就由公司財務(wù)會(huì )計部門(mén)操作，這違背了企業(yè)內部職責分離的基本原則，財務(wù)部門(mén)自行操作自己進(jìn)行會(huì )計核算，在內部控制程序上留下了隱患。有一家中外合資企業(yè)成立后，注冊資本1，500萬(wàn)美元已經(jīng)到位，由于工廠(chǎng)建設需要一年半，前期資金比較富裕，于是由財務(wù)部提出方案經(jīng)董事會(huì )討論，在短期投資中選擇了風(fēng)險最小的國債回購，由財務(wù)部經(jīng)理負責進(jìn)行短期國債回購操作。由于會(huì )計制度上沒(méi)有規定公司必須對在證券公司的短期投資資金存款戶(hù)進(jìn)行會(huì )計核算，財務(wù)部經(jīng)理在運作一段時(shí)間后發(fā)現無(wú)人監督，有機可乘，便將公司投資資金存款戶(hù)中一部分資金劃入自己個(gè)人資金帳戶(hù)，進(jìn)行各種股票買(mǎi)賣(mài)和認購新股，將幾十萬(wàn)獲利全部納入了個(gè)人腰包，幸虧公司發(fā)現早，檢察院及時(shí)介入，才避免給公司造成重大損失。
有專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行短期投資操作的公司，配套的會(huì )計核算和控制制度卻沒(méi)有跟上。如一家公司設有投資部專(zhuān)門(mén)負責短期投資運作，但會(huì )計部門(mén)將資金從公司銀行存款帳戶(hù)劃入投資資金帳戶(hù)時(shí)，做一筆會(huì )計分錄，借記“短期投資”，貸記“銀行存款”后，對于具體每一筆短期投資業(yè)務(wù)就沒(méi)有詳細的會(huì )計記錄。直至季末、年末由投資部門(mén)提供一份收益表，將資金和收益從短期投資資金存款戶(hù)劃回公司銀行存款帳戶(hù)時(shí)，會(huì )計部門(mén)再做一筆分錄，此時(shí)再確定短期投資的損益，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”和“短期投資收益”。所有的原始交易憑證和業(yè)務(wù)記錄，都由投資部門(mén)自己獨立保管。
2、記帳憑證所附原始憑證不符合規定，原始憑證的取得、傳遞和保管不規范。
證券公司提供的每筆成交單是重要的外來(lái)原始憑證，有的公司將成交單不交給會(huì )計部門(mén)作為編制記帳憑證的依據，有的公司不向證券公司要求提供成交單，僅以每月的對帳清單為依據�！稌�(huì )計法》第十四條規定，辦理款項和有價(jià)證券的收付，“必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì )計機構”�！蹲C券法》第一百四十條規定：“證券公司接受證券買(mǎi)賣(mài)的委托”，“買(mǎi)賣(mài)成交后，應當按規定制作買(mǎi)賣(mài)成交報告單交付客戶(hù)”。所以證券公司不提供原始成交單，不按規定將原始憑證遞交會(huì )計機構是不對的。就好像不能以銀行對帳單作為銀行記帳憑證附件一樣的道理。
3、核算不規范，設立帳外帳，掩蓋損益真相，隨意調節利潤。
根據《會(huì )計法》規定：款項和有價(jià)證券的收付，應當辦理會(huì )計手續，進(jìn)行會(huì )計核算。由于會(huì )計部門(mén)沒(méi)有根據實(shí)際業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，只有業(yè)務(wù)部門(mén)內部的業(yè)務(wù)記錄，會(huì )計帳簿上短期投資明細帳上余額和實(shí)際所擁有的在證券公司股東帳戶(hù)的有價(jià)證券成本＋短期投資資金存款戶(hù)資金余額形成了差額。如果是收益差額，形成了帳外帳；如果是虧損，則是虛報利潤。會(huì )計資料所反映的短期投資情況已不是真實(shí)的信息，違背了《會(huì )計法》的有關(guān)規定。有一家公司將相當一部分的短期投資收益留在帳外，幾年積累下來(lái)形成了相當可觀(guān)的數額，這不但違反了有關(guān)會(huì )計法和稅法的規定，并且這帳外的成百上千萬(wàn)的準現金資產(chǎn)缺乏有效監管，由內部人控制，極易受到侵蝕。
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為了按照《法》的要求保證會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性，遵照《會(huì )計法》第二十六條規定：公司不得隱瞞收入，推遲或者提前確認收入，不得隨意編造虛假利潤或者隱瞞利潤；第十四條規定：“記帳憑證應當根據經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制”。對于公司和下屬子公司的短期投資會(huì )計核算和會(huì )計監督可作出如下規定：
1、業(yè)務(wù)流程上規定由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和人員按公司短期投資管理控制的規定進(jìn)行操作外，會(huì )計部門(mén)進(jìn)行會(huì )計控制，所有成交的原始憑證（證券公司提交的成交單）都要交會(huì )計部門(mén)，由會(huì )計部門(mén)按統一的會(huì )計制度，依據原始憑證統制記帳憑證，進(jìn)行短期投資的確認、歸集、分類(lèi)、和記錄，防止一個(gè)部門(mén)或少數幾個(gè)人黑箱操作。
2、在“其他貨幣資金”科目下增設兩個(gè)二級科目，制定短期投資原始憑證傳遞程序，嚴格會(huì )計核算。
為了加強對在證券公司的投資資金存款戶(hù)存款核算，增設“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”科目，專(zhuān)門(mén)用于核算在證券公司短期投資資金存款戶(hù)的存款。將其作為銀行存款帳戶(hù)一樣進(jìn)行控制，實(shí)行訂本式日記帳記錄，按成交原始憑證的先后編制記帳憑證，帳上余額和成交單上的余額應隨時(shí)保持一致，發(fā)現及時(shí)處理。每月末與證券公司核對該戶(hù)的進(jìn)出和余額，編制余額調節表。
增設“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”科目，專(zhuān)門(mén)用于核算申購新股被凍結的資金，該科目申購結束資金解凍后余額為零。
�。�1）資金劃入劃出核算。資金從公司存款銀行帳戶(hù)劃到公司在證券公司資金戶(hù)時(shí)，根據業(yè)務(wù)批準資料、銀行貸記憑證回單和證券公司資金帳戶(hù)入帳帳單：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”科目，貸記“銀行存款”科目。資金劃回則做相反的分錄。
�。�2）申購新股的核算。申購時(shí)，根據投資部門(mén)交來(lái)的由證券公司提供的成交單原始憑證：借記“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”科目，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”科目。申購結束資金解凍時(shí)，根據證券公司提供的原始憑證，做相反的分錄。如有中號申購成功，則將未退還資金部分按成本：借記“短期投資——某某股票”、貸記“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”。并在輔助帳簿記錄庫存股票數量、買(mǎi)入日期和成本等信息。
�。�3）二級市場(chǎng)上股票買(mǎi)賣(mài)一般核算。買(mǎi)入時(shí)，根據業(yè)務(wù)批準資料和證券公司提供的買(mǎi)入成交單原始憑證編制記帳憑證：借記“短期投資一某某股票”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”。如購入股票中包含已宣布的股利，按規定將股利部分：借記“其他應收款——應收股利”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”。收到股利時(shí)，則做相反的分錄。股票賣(mài)出時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”，貸記“短期投資——某某股票”、“短期投資收益——股票投資收益”。
�。�4）國債回購核算。購入國債時(shí)：借記“短期投資——某某天國債回購”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”。到期回購資金劃回時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”，貸記“短期投資——某某天國債回購”、“短期投資收益——國債回購收益”。
�。�5）委托投資核算。根據委托協(xié)議將資金劃出日：借記“短期投資——委托某某證券公司投資”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”。到期收回投資和協(xié)議規定的收益時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶(hù)存款”，貸記“短期投資——委托某某證券公司投資”、“短期投資收益——委托投資收益”。
發(fā)生跨年度短期委托投資時(shí)，應根據本年度天數所占比例本年度應得收益，如三個(gè)月期的委托投資，委托日是12月1日，到期日是次年2月28日，該短期投資中三分之一的收益應該計入本年度收益中。
以上做法有利于加強短期投資的會(huì )計核算和監督，保證會(huì )計資料、原始憑證的完整性，防止虛假利潤和隱瞞利潤，避免形成帳外帳等違反《會(huì )計法》的行為發(fā)生，同時(shí)也有利于公司資產(chǎn)的安全。
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