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有關(guān)提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力
摘要：闡述了會(huì )計職業(yè)判斷的含義及現狀，指出只有從培養會(huì )計人員的職業(yè)判斷意識、提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷水平、規范會(huì )計人員的職業(yè)判斷行為等方面入手提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力，才能在面臨不確定經(jīng)濟事項時(shí)做出合理的判斷，以維護相關(guān)利益者的利益。
關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷；職業(yè)判斷能力；不確定經(jīng)濟事項；相關(guān)利益者
進(jìn)入21世紀，社會(huì )的進(jìn)步、經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間的競爭13益激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會(huì )計環(huán)境和會(huì )計處理對象趨復雜，尤其是我國加入WTO以后，會(huì )計作為一種公認的國際通用商業(yè)語(yǔ)言，對會(huì )計人員的要求13趨高標準和國際化。而新會(huì )計制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì )計處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì )計人員運用專(zhuān)業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當地處理，合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內外部信息需求者提供準確的會(huì )計資料和信息。因此，對會(huì )計職業(yè)判斷進(jìn)行系統深入地研究，具有非常重要的理論和現實(shí)意義。
會(huì )計職業(yè)判斷的含義及現狀．會(huì )計職業(yè)判斷的含義會(huì )計職業(yè)判斷是建立在會(huì )計專(zhuān)業(yè)基礎上的一種判斷，它是會(huì )計人員在面臨不確定情況時(shí)，根據會(huì )計準則、制度的要求，結合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運用自身專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理和最終的財務(wù)報表編制所應采取的原則、方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。
它貫穿于會(huì )計的確認、計量、記錄和報告的全過(guò)程，是財務(wù)會(huì )計系統運行的客觀(guān)要求。不同的會(huì )計判斷導致不同的會(huì )計信息，對企業(yè)利害關(guān)系產(chǎn)生不同的利益分配結果，對其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響。所以，會(huì )計職業(yè)判斷是影響會(huì )計信息質(zhì)量的一個(gè)最基礎的因素，培養和提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷力，構筑與完善支撐會(huì )計職業(yè)判斷的環(huán)境，是保證和提高會(huì )計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
我國會(huì )計職業(yè)判斷的現狀雖然會(huì )計職業(yè)判斷的應用貫穿了整個(gè)會(huì )計工作過(guò)程，對企業(yè)的會(huì )計工作產(chǎn)生了很大影響，尤其是會(huì )計職業(yè)判斷會(huì )影響企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量，如果不加以控制就會(huì )導致信息失真，但在我國無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界，都未給予職業(yè)判斷應有的重視，且會(huì )計職業(yè)判斷的總體水平不高。
不少會(huì )計人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會(huì )計專(zhuān)業(yè)范圍之內，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響，且在遇到一些會(huì )計準則尚未做出規定的新事物或復雜業(yè)務(wù)時(shí)，只是試圖從現有制度中找出解決問(wèn)題的方法，或從制度制定機關(guān)、會(huì )計管理部門(mén)尋求現成答案，而不是憑借自身的理論修養和職業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行判斷，有時(shí)甚至不考慮自己企業(yè)的實(shí)際情況，盲目地將其他企業(yè)對相類(lèi)似業(yè)務(wù)的處理方法照搬過(guò)來(lái)，放棄了自己應有的職業(yè)判斷。主要表現在以下幾方面：
會(huì )計人員缺乏會(huì )計職業(yè)判斷的意識。在我國，一直延用行業(yè)會(huì )計制度來(lái)規范會(huì )計行為，在會(huì )計制度中規定了明確的會(huì )計科目，并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋?zhuān)瑫?huì )計人員只需根據會(huì )計制度的規定做簡(jiǎn)單的是非判斷，很少涉及會(huì )計的確認、計量，企業(yè)會(huì )計的主要任務(wù)是記錄和報告，而會(huì )計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度做出詳細的限制性規定，會(huì )計制度只是按照財務(wù)制度的規定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，會(huì )計人員長(cháng)期以來(lái)養成了照葫蘆畫(huà)瓢的習慣，不善于用職業(yè)分析和職業(yè)判斷的方法來(lái)思考各會(huì )計問(wèn)題蘊含的收稿日期：2006-03經(jīng)濟實(shí)質(zhì)、會(huì )計觀(guān)念和處理復雜的會(huì )計業(yè)務(wù)。在遇到新的或復雜的業(yè)務(wù)處理時(shí)，他們想到的不是利用自身學(xué)過(guò)的理論知識與實(shí)際經(jīng)驗綜合判斷，找出辦法來(lái)解決問(wèn)題，而是借助于外界，如從現有的會(huì )計制度中找解決辦法，或是借用其他單位在遇到相似問(wèn)題時(shí)的處理方法，有的甚至將別的單位的處理方法完全照搬，完全沒(méi)有做到財務(wù)會(huì )計人員應有的職業(yè)判斷。
會(huì )計人員的素質(zhì)整體偏低，無(wú)法正確運用職業(yè)判斷能力。在長(cháng)期的計劃經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟活動(dòng)較簡(jiǎn)單，對會(huì )計的要求不高，會(huì )計理論發(fā)展緩慢，限制了會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，成為會(huì )計人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。據1996年對國有單位及縣以上集體單位會(huì )計人員基本情況的調查，具有高等學(xué)歷的會(huì )計人員只有16．8％，中等學(xué)歷的會(huì )計人員為．2％，而只有初級文化水平的會(huì )計人員高達56％，會(huì )計人員總體素質(zhì)比較低，所以要求他們做出可靠的職業(yè)判斷比較困難。雖然目前會(huì )計教育得到了重視和發(fā)展，會(huì )計人員的學(xué)歷水平得到一定的提高。但一方面，會(huì )計人員面對新制度的要求需要有一個(gè)適應過(guò)程，另一方面，進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷需要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)13積月累的過(guò)程，并非一朝一夕可以改變的。
利益驅動(dòng)使得職業(yè)判斷被濫用。新的會(huì )計制度給企業(yè)留下了較大的選擇空間，其目的是為了使會(huì )計核算和會(huì )計信息更客觀(guān)真實(shí)。但這也為企業(yè)信息造假提供了機會(huì )，一些企業(yè)為了追求自身利益，當企業(yè)利益與外部信息使用者利益出現矛盾時(shí)，要求會(huì )計人員利用政策選擇自由度的范圍擴大，使得提供的會(huì )計信息有失公允性和真實(shí)性，這與運用職業(yè)判斷的初衷背道而馳。如美國通用電氣公司，前首席財務(wù)官斯科特蘇利文(Scott Sullivan)就是利用會(huì )計選擇的自由度，指使手下主計長(cháng)邁耶斯和會(huì )計部主任耶特斯將原本屬于收益性支出的經(jīng)營(yíng)費用轉至固定資產(chǎn)等資本性支出賬戶(hù)，以降低經(jīng)營(yíng)費用，調高經(jīng)營(yíng)利潤，粉飾財務(wù)報表，使通用在電信業(yè)不景氣的環(huán)境下仍能報告巨額利潤。
提高會(huì )計職業(yè)判斷水平的措施為了規范會(huì )計職業(yè)判斷，使得會(huì )計職業(yè)判斷往好的方向發(fā)展．會(huì )計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應遵循以下原則：
遵循法律與法規遵守國家法律、法規是會(huì )計人員在工作中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準則，會(huì )計職業(yè)判斷只能在會(huì )計法規和國家統一會(huì )計制度允許的范圍內進(jìn)行，所選擇的企業(yè)會(huì )計政策必須符合國家統一會(huì )計制度的精神實(shí)質(zhì)。守法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)作為法人賴(lài)以生存的基本前提，也是會(huì )計職業(yè)判斷的法律依據和底線(xiàn)。會(huì )計職業(yè)判斷只能在會(huì )計法規和國家統一的會(huì )計制度允許的范圍內進(jìn)行，否則就是違法的，必須承擔法律責任。
客觀(guān)地反映會(huì )計事項財務(wù)會(huì )計的目標主要是為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實(shí)和公平的。隨著(zhù)企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，企業(yè)的所有者通常無(wú)法直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。資本市場(chǎng)的快速發(fā) 展，使得投資者對企業(yè)的影響力被日益削弱，經(jīng)理控制型的企業(yè)明顯增多，甚至成為企業(yè)決策類(lèi)型的主流。這種情況下，會(huì )計職業(yè)判斷應本著(zhù)真實(shí)、公平的原則，其判斷結果所產(chǎn)生的會(huì )計資料應能客觀(guān)地反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權勢和偏見(jiàn)的影響。對于確定的經(jīng)濟事項，需要根據會(huì )計原始憑證加以確認，而不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷，并確保信息來(lái)源的真實(shí)性和合法性。
遵守職業(yè)道德會(huì )計職業(yè)的專(zhuān)業(yè)性很強，它融技術(shù)方法和專(zhuān)業(yè)理念于一體。在會(huì )計信息的生成過(guò)程中，會(huì )計職業(yè)判斷始終面臨著(zhù)客觀(guān)性與相關(guān)性、穩定性與適用性、利益驅動(dòng)與公允揭示等觀(guān)念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭中，始終伴隨著(zhù)道德因素。而正確的態(tài)度應該是，嚴格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)。
以適用性為指導會(huì )計職業(yè)判斷總是在特定的環(huán)境下進(jìn)行的，具有一定的適用性。會(huì )計職業(yè)判斷的適用性是完成企業(yè)目標、貫徹經(jīng)營(yíng)思想、確保企業(yè)會(huì )計政策得到很好貫徹的重要保證。第一，要本著(zhù)務(wù)實(shí)、謹慎的精神，對具體會(huì )計政策的進(jìn)行判斷和選擇時(shí)，充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和現金流量等因素，始終保持足夠的職業(yè)謹慎；第二，要正確評估企業(yè)自身所面臨的商業(yè)環(huán)境，合理確認收入、成本和費用，并計提各項資產(chǎn)減值準備；第三，要隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財環(huán)境的變化，對會(huì )計政策做出重新選擇，以確保會(huì )計政策的適用性。
同時(shí)，會(huì )計職業(yè)判斷是對兩種或兩種以上方案的權衡，帶有很強的主觀(guān)色彩，且依賴(lài)于會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)知識、道德及會(huì )計主體所處的會(huì )計環(huán)境，所以要使會(huì )計職業(yè)判斷得以正確應用，為信息需求者提供真實(shí)可靠，完整公允的會(huì )計信息，就必須提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷水平，同時(shí)，也要對會(huì )計人員的職業(yè)判斷加以規范，以避免會(huì )計信息失真現象的發(fā)生，使得職業(yè)判斷真正服務(wù)于企業(yè)的信息需求者。
針對目前我國會(huì )計人員職業(yè)判斷水平低下的現狀，我們應從以下幾個(gè)方面加以提高：
要求會(huì )計人員轉變觀(guān)念，樹(shù)立會(huì )計職業(yè)判斷觀(guān)念。我國會(huì )計改革的最終目標是實(shí)現國際會(huì )計的協(xié)調與趨同，以會(huì )計準則指導會(huì )計工作，而會(huì )計準則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì )計人員具有較高的職業(yè)判斷力。面對新形勢的要求，會(huì )計人員必須轉變觀(guān)念，更新思維方式，提高對會(huì )計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，認真領(lǐng)會(huì )準則和制度的基本內容及精神實(shí)質(zhì)，深入持久地加強學(xué)習，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，增強職業(yè)判斷意識。
加強專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，提高會(huì )計人員素質(zhì)。會(huì )計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作，會(huì )計人員要做好職業(yè)判斷，必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識和扎實(shí)的基本功。第一，會(huì )計人員必須重視會(huì )計基礎理論的學(xué)習，尤其是對會(huì )計原則的把握。第二，應系統、全面地掌握會(huì )計各門(mén)主干課程知識，形成完整的學(xué)科體系。第三．在熟練掌握會(huì )計知識的同時(shí)還應逐步掌握與會(huì )計工作相關(guān)的經(jīng)濟、金融、貿易、外匯等相關(guān)方面的知識。第四，通過(guò)職業(yè)后續教育提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷技能，會(huì )計理論界和有關(guān)部門(mén)應當積極宣傳新的會(huì )計準則和各項法規制度，對其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對性地進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論，同時(shí)組織社會(huì )力量對會(huì )計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓和指導，以便創(chuàng )造良好的外部條件供會(huì )計人員學(xué)習。
加強實(shí)踐訓練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力。恩格斯提出：人的智力是按照人如何學(xué)會(huì )改變自然界而發(fā)展的。會(huì )計職業(yè)判斷是一項實(shí)踐性很強的活動(dòng)，會(huì )計人員不僅要掌握本專(zhuān)業(yè)的知識，具備從事本專(zhuān)業(yè)的工作能力，更重要的是具備適應復雜多變的會(huì )計環(huán)境的能力，要根據已經(jīng)變化了的客觀(guān)現實(shí)，運用會(huì )計基本原理解決新問(wèn)題。而這種能力不是與生俱來(lái)的，是會(huì )計在實(shí)踐中通過(guò)不斷訓練逐步培養和積累起來(lái)的。為此，我們要改變會(huì )計崗位終身制，實(shí)行崗位輪換制，甚至讓會(huì )計人員深入生產(chǎn)、采購、倉儲、銷(xiāo)售等部門(mén)了解業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中學(xué)會(huì )分析、判斷、積極總結執業(yè)經(jīng)驗，并養成一種良好的思維習慣，以提高分析判斷的綜合能力。
加強職業(yè)道德教育是提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。
職業(yè)判斷應本著(zhù)真實(shí)、公允的原則，其判斷結果所產(chǎn)生的會(huì )計資料應能客觀(guān)、公正地反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權勢和偏見(jiàn)的影響。對于確定的經(jīng)濟事項，需要根據會(huì )計原始憑證加以確認，而不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷，并盡力確保信息來(lái)源的合法性。會(huì )計準則賦予了會(huì )計人員越大的靈活性，為了有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會(huì )計核算上弄虛作假，粉飾會(huì )計報表，必須加強職業(yè)道德建設，尤其是在面對上級領(lǐng)導的壓力時(shí)，更要有良好的職業(yè)道德修養，這樣才能有效抵制錯誤的命令，保證會(huì )計信息的質(zhì)量，避免會(huì )計作弊現象的發(fā)生。
總之，隨著(zhù)我國會(huì )計準則體系的建立和完善，要求會(huì )計人員改變原來(lái)會(huì )計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會(huì )計準則運用的職業(yè)判斷能力，就要求會(huì )計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，通過(guò)自己的專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗，在面臨不確定經(jīng)濟事項時(shí)做出合理的判斷，以維護相關(guān)利益者的利益。同時(shí)，為了防止會(huì )計信息失真和提高信息質(zhì)量．應加強對會(huì )計職業(yè)判斷的規范和控制。
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