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新準則下對提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的思考
摘要：新會(huì )計準則體系的發(fā)布，對會(huì )計人員來(lái)講不僅是對已有會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會(huì )計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會(huì )計準則運用的職業(yè)判斷能力。本文就對會(huì )計職業(yè)判斷的認識及提高會(huì )計職業(yè)判斷能力的途徑，做了一些思考和闡述。關(guān)鍵詞： 新準則 職業(yè)判斷能力 思考
在學(xué)習新會(huì )計準則內容的過(guò)程中，會(huì )計人員可以體會(huì )到：在原來(lái)以制度為主體的會(huì )計核算體系下，習慣于按章操作完成會(huì )計核算工作的思維方式已不能適應會(huì )計準則改革的現實(shí)。新準則下會(huì )計業(yè)務(wù)處理只有原則性的規定，相當多的內容要求通過(guò)會(huì )計人員的職業(yè)判斷來(lái)解決具體的會(huì )計處理問(wèn)題。會(huì )計職業(yè)判斷能力是新形勢下會(huì )計人員應具備的基本素質(zhì)。
會(huì )計職業(yè)判斷能力是會(huì )計人員按照國家法律、法規和規章，結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運用其掌握的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會(huì )計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會(huì )計處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。國家發(fā)布的新會(huì )計準則，給予企業(yè)會(huì )計政策的選擇和在相應制度約束下的靈活應用以更大的空間，會(huì )計標準愈加準確、簡(jiǎn)練，會(huì )計職業(yè)判斷空間不斷加大，會(huì )計職業(yè)判斷存在于會(huì )計確認、計量、記錄、報告的全過(guò)程。如：在會(huì )計的確認階段，會(huì )計人員首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，在此基礎上判斷其性質(zhì)，確定會(huì )計要素，以便作出正確的會(huì )計處理；在計量階段，會(huì )計職業(yè)判斷體現在要根據會(huì )計要素類(lèi)別，確定其合適的計量屬性，按規定的計量單位和計量手段，準確的計量會(huì )計要素的價(jià)值；在會(huì )計的記錄階段，會(huì )計職業(yè)判斷是對各項會(huì )計要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類(lèi)，準確的登記在與其相應的賬戶(hù)體系中；在報告階段，會(huì )計職業(yè)判斷是要確定會(huì )計報告的內容和形式，選擇說(shuō)明或披露的信息，使會(huì )計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會(huì )計信息。又如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、實(shí)質(zhì)重于形式的判斷和運用，實(shí)際上是一種全新的理念，即會(huì )計的確認和計量不能簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現形式或一般的法律形式作為依據，而是應該以其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)作為會(huì )計的確認和計量依據；再如：會(huì )計報表附注中披露的會(huì )計政策的選擇、重大或非常交易進(jìn)行會(huì )計核算的方法和標準、存在爭議的領(lǐng)域對會(huì )計估計的計量及判斷的依據等都存在會(huì )計職業(yè)判斷的情形。不同的判斷和選擇對財務(wù)成果有很大的影響，合理的會(huì )計職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
但是長(cháng)期以來(lái)的客觀(guān)條件及主觀(guān)因素，會(huì )計人員側重于學(xué)習會(huì )計理論知識，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒(méi)有從更廣泛和開(kāi)放的視角思考會(huì )計環(huán)境，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養，從而在一定程度上影響了會(huì )計信息質(zhì)量。大多數會(huì )計人員只處在核算層次，不具備達到準確進(jìn)行職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價(jià)值和當期損益等財務(wù)狀況，提高本單位的會(huì )計信息質(zhì)量等是會(huì )計人員需要解決的實(shí)際問(wèn)題。這不僅需要通過(guò)學(xué)習具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識，更需要通過(guò)實(shí)踐培養獨立思考、準確判斷的能力。
通過(guò)分析影響會(huì )計職業(yè)判斷的客觀(guān)和主觀(guān)因素，從而為會(huì )計人員提高職業(yè)判斷能力的途徑和對策提供借鑒。
從客觀(guān)因素分析：首先，是會(huì )計法律、法規及其制度的影響。（1）它是規范會(huì )計行為，進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷的準繩。會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷時(shí)，必須嚴格遵守國家的有關(guān)法律法規及制度，不能超越其限制的范圍；（2）規則性的會(huì )計法律、準則體系，對會(huì )計職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會(huì )計法律、準則體系，則對會(huì )計職業(yè)判斷要求較高。新會(huì )計準則體系的改革是我國會(huì )計準則國際趨同的必然發(fā)展，它的理念、體系結構及具體內容都是前所未有的創(chuàng )新，會(huì )計人員應轉變理念、思維方式，改善會(huì )計職業(yè)判斷能力這一薄弱環(huán)節，努力提高整體全面素質(zhì)，適應新形式發(fā)展的需要。其次，是會(huì )計主體管理層的影響。由于會(huì )計職業(yè)判斷的不同選擇會(huì )調整經(jīng)濟利益格局，因此管理層基于經(jīng)營(yíng)者利益，會(huì )要求會(huì )計人員在法律法規的邊緣打擦邊球，干預會(huì )計人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會(huì )影響會(huì )計職業(yè)判斷的效果。新準則體系的原則導向屬性，為會(huì )計信息造假者提供了更多空間，這對新準則的貫徹實(shí)施提出了挑戰。
（1）切實(shí)加強監管。會(huì )計法律明確賦予財政部門(mén)主管會(huì )計工作的職責，財政部門(mén)應建立和規范相應的制度，形成以財政為主，以企業(yè)和社會(huì )中介機構為連接、協(xié)調的監管機制。如建立重大會(huì )計事項報告制度、建立對社會(huì )中介機構的監督制度、建立會(huì )計資格綜合認定制度等等，會(huì )計職業(yè)判斷是在法律、規章制度約束下的相對主觀(guān)，完善的監督制度和良好的會(huì )計運行環(huán)境是會(huì )計職業(yè)判斷正確行使的保障。
（2）加強誠信職業(yè)道德建設。將會(huì )計人員職業(yè)道德、會(huì )計職業(yè)判斷能力作為繼續教育和會(huì )計執業(yè)資格考核評聘的重要內容，通過(guò)不斷的教育和學(xué)習，培養會(huì )計人員的自律品質(zhì)。
（3）加強企業(yè)內部財務(wù)控制體系。有效的內控制度及措施，可以降低會(huì )計職業(yè)判斷的風(fēng)險。首先，內控體系的設計要使會(huì )計人員便于熟悉企業(yè)組織的不同部門(mén)和業(yè)務(wù)流程，真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場(chǎng)環(huán)境有較深的了解，具有全局性觀(guān)念，其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準確的。其次，在會(huì )計機構中增設專(zhuān)門(mén)的財務(wù)分析部門(mén)或崗位，對已做出的職業(yè)判斷進(jìn)行驗證分析，評估并修正職業(yè)判斷，同時(shí)會(huì )計崗位也能相互制約，防止濫用會(huì )計職業(yè)判斷。另外，建立對重大的不確定事項集體決策制度，防止因個(gè)體的局限性而造成的失誤。由企業(yè)財務(wù)會(huì )計決策中心對不確定事項進(jìn)行分析、研究、判斷，多渠道采集信息，按程序規范操作，確定多個(gè)方案的比較及優(yōu)選，提供給企業(yè)管理層決策。最后，完善會(huì )計信息披露制度。在會(huì )計報表附注中披露會(huì )計職業(yè)判斷的有關(guān)信息，包括重大會(huì )計政策的選擇、重大交易或事項的會(huì )計處理方法、或有事項對財務(wù)成果的影響等，讓會(huì )計報表使用者全面理解掌握會(huì )計信息，認識到不同的會(huì )計職業(yè)判斷及選擇的結果，避免發(fā)生法律糾紛，滿(mǎn)足不同相關(guān)信息使用者的需求。
從主觀(guān)因素分析：第一，是會(huì )計人員自身的專(zhuān)業(yè)知識及其職業(yè)經(jīng)驗的影響。同一會(huì )計業(yè)務(wù)，由于技術(shù)和能力的不同，會(huì )導致不同的實(shí)務(wù)操作。對復雜的會(huì )計業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗、更要有敏銳、準確的職業(yè)判斷，是綜合素質(zhì)的反映。因此，會(huì )計人員要樹(shù)立終身學(xué)習的現代教育觀(guān)念，通過(guò)不斷的學(xué)習，掌握會(huì )計實(shí)務(wù)、稅收法規、企業(yè)管理等知識，為增強會(huì )計職業(yè)判斷能力打好堅實(shí)的理論基礎，同時(shí)注重會(huì )計實(shí)踐，結合客觀(guān)環(huán)境，將理論知識轉化為現實(shí)的行為能力，使得會(huì )計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。第二，是會(huì )計人員的職業(yè)道德水平的影響。會(huì )計準則賦予會(huì )計人員的靈活性越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會(huì )計人員的道德水平是會(huì )計職業(yè)判斷的基石。會(huì )計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應自覺(jué)抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀(guān)意念及偏好，客觀(guān)、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會(huì )計處理，真實(shí)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確保會(huì )計信息的真實(shí)，為會(huì )計信息使用者服務(wù)。第三，理論聯(lián)系實(shí)踐，重視案例剖析。經(jīng)濟的發(fā)展使得會(huì )計人員知識的廣度和深度是不斷發(fā)展的，通過(guò)案例剖析的實(shí)踐性學(xué)習，提高會(huì )計人員獨立思考、分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而培養職業(yè)判斷能力。第四、學(xué)習和掌握相關(guān)經(jīng)濟法律知識。如參與經(jīng)濟合同的訂立、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、進(jìn)行會(huì )計報表信息披露等情形，運用掌握的法律知識，以嚴謹的書(shū)面語(yǔ)言表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實(shí)質(zhì)，維護企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
綜上所述，建立健全他律與自律相結合的規范管理制度，加強會(huì )計人員職業(yè)道德建設，在會(huì )計實(shí)踐中逐步培養會(huì )計職業(yè)判斷能力，最終能促成會(huì )計人員從他律走向自律，真實(shí)、客觀(guān)、公允的進(jìn)行會(huì )計選擇。這是一個(gè)逐步完善的過(guò)程，需要會(huì )計主管部門(mén)和會(huì )計人員的共同努力。
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