- 相關(guān)推薦
論新準則下的會(huì )計職業(yè)判斷
摘要：2006年新企業(yè)會(huì )計準則頒布實(shí)施后,會(huì )計事項的不確定造成會(huì )計方法的選擇存在較大彈性,提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力顯得迫在眉睫。本文在解讀會(huì )計職業(yè)判斷涵義的基礎上,分析了我國會(huì )計職業(yè)判斷水平的發(fā)展現狀,并針對性的提出了解決對策。關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷會(huì )計方法職業(yè)素養
1 會(huì )計職業(yè)判斷的涵義
2006年財政部頒布實(shí)施新企業(yè)會(huì )計準則,新準則細則較多,其突出特點(diǎn)之一就是對某項交易或事項不再規定具體的會(huì )計處理方法,而更多的是給出確認和計量的判斷標準,這些加大了會(huì )計人員的自由裁量權,會(huì )計人員應當結合本企業(yè)的情況做出職業(yè)判斷,具體可能反映在對實(shí)質(zhì)重于形式原則的落實(shí)、資產(chǎn)減值的計提、固定資產(chǎn)使用年限的判定、或有事項的預計與處理等方面。面對新的經(jīng)濟環(huán)境, 提高對會(huì )計職業(yè)判斷的認識成為當前不可回避的任務(wù)。
有學(xué)者提出會(huì )計職業(yè)判斷是指會(huì )計人員面臨不確定會(huì )計事項的情況下,在相關(guān)法律法規約束的范圍內,運用自己的專(zhuān)業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗,對會(huì )計事項處理和財務(wù)報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇。筆者認為應對這一定義中會(huì )計職業(yè)判斷的范圍進(jìn)行補充修正,會(huì )計職業(yè)判斷的范圍應當涵蓋會(huì )計的全過(guò)程即會(huì )計核算、會(huì )計監督和會(huì )計分析, 不能局限于會(huì )計核算、編制報表, 其內容包括會(huì )計政策、會(huì )計方法的選擇與會(huì )計估計等。
恰當的會(huì )計職業(yè)判斷能夠公允地反映客觀(guān)發(fā)生的經(jīng)濟事項實(shí)質(zhì),提供真實(shí)可信的會(huì )計信息,有助于對經(jīng)濟管理最終目標的實(shí)現。會(huì )計人員選擇恰當的職業(yè)判斷應遵守以下原則:
(1)遵守會(huì )計規則。公認或權威的會(huì )計法規會(huì )為會(huì )計人員反映客觀(guān)的會(huì )計信息節約大量成本,因此,遵守會(huì )計規則是實(shí)施恰當職業(yè)判斷的首要原則。實(shí)際工作中會(huì )計人員往往因新情況的出現而顯得縮手縮腳,或者因為對會(huì )計準則、制度的理解沒(méi)有把握而難以正確進(jìn)行會(huì )計處理,財政部門(mén)和會(huì )計師事務(wù)所及其它相關(guān)機構都有責任對會(huì )計人員實(shí)施業(yè)務(wù)指導,加強其對會(huì )計規則的正確認識, 以增強其職業(yè)判斷能力。
(2)擁有較高的職業(yè)素養。會(huì )計是融技術(shù)方法和專(zhuān)業(yè)理念于一體的專(zhuān)業(yè)性極強的職業(yè)。會(huì )計職業(yè)判斷始終伴隨著(zhù)道德因素,始終面臨著(zhù)可靠性與相關(guān)性、穩定性與適用性、利益驅動(dòng)與公允揭示等觀(guān)念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭。會(huì )計人員者的較高職業(yè)道德素養是會(huì )計制度發(fā)揮效用的溝通基礎。
(3)公允的反映會(huì )計信息�！镀髽I(yè)會(huì )計準則一基本準則》第四條規定:“財務(wù)報告的目標是向報表使用者提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者做出經(jīng)濟決策�！睍�(huì )計職業(yè)判斷只有本著(zhù)真實(shí)、公允的原則,以本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎,同時(shí)重視對企業(yè)所處的經(jīng)濟、技術(shù)及法律等綜合環(huán)境的分析利用,才能做出合乎目標的理性判斷。
(4)前瞻性的預測風(fēng)險。會(huì )計職業(yè)判斷隨時(shí)面臨著(zhù)后果不確定性的風(fēng)險,除職業(yè)人士意識到的“顯性風(fēng)險”外,還有因個(gè)人在實(shí)施判斷時(shí)的局限而導致的未識別到的“隱性風(fēng)險”。失敗的判斷帶來(lái)的不僅是會(huì )計信息質(zhì)量的失真,還可能對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響。所以,應該以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,前瞻性的進(jìn)行風(fēng)險預測。
2 我國會(huì )計職業(yè)判斷現狀及特點(diǎn)
會(huì )計職業(yè)判斷會(huì )影響企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量,如果對會(huì )計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行引導和控制就可能導致信息失真,但目前,在我國無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界,都未給予職業(yè)判斷應有的重視,會(huì )計職業(yè)判斷的總體水平不高。
(1)會(huì )計職業(yè)判斷意識不強
一些會(huì )計人員對職業(yè)判斷的運用僅限于會(huì )計專(zhuān)業(yè)范圍內,往往容易忽略環(huán)境因素和技術(shù)因素,對新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)特別是會(huì )計準則未做出明確規定的,習慣性從現有做法中找方法,找現成的解決辦法,很少有自己的專(zhuān)業(yè)判斷,對現有準則中的會(huì )計職業(yè)判斷的要求沒(méi)有深刻領(lǐng)會(huì ),不疑難經(jīng)意間就放棄了自己應有的職業(yè)判斷。由于習慣了會(huì )計制度對會(huì )計要素的確認和計量作出詳細規定,我國會(huì )計人員實(shí)務(wù)操作往往照搬照套,很少去思考各種會(huì )計處理的本質(zhì)內涵。會(huì )計處理逐漸僵化,會(huì )計職業(yè)判斷意識弱化。
(2)會(huì )計職業(yè)判斷不能完全獨立?
由于會(huì )計政策的選擇一定會(huì )影響企業(yè)的價(jià)值,會(huì )計職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟后果性。會(huì )計職業(yè)判斷的結果可能會(huì )對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響,當它與管理者的目標不一致時(shí),常常會(huì )讓位于管理者的需要。在我國,企業(yè)管理者的會(huì )計選擇行為通常凌駕于會(huì )計人員的職業(yè)判斷之上,一些管理者認為會(huì )計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會(huì )計信息帶來(lái)了可乘之機,因此導致大量虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生。比如,2004年四川長(cháng)虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達37.56億元的資產(chǎn)減值準備,其中增提應收賬款壞賬準備約25.06億元,而2003年對于應收賬款的計提卻為零�？梢哉f(shuō),有缺陷的企業(yè)管理結構對會(huì )計職業(yè)判斷的非獨立行為提供了直接推力。
(3)會(huì )計人員缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)知識
會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)千差萬(wàn)別,一些會(huì )計人員業(yè)務(wù)不太過(guò)硬,碰上新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)習慣性向上級請示,或向制度制定機關(guān)問(wèn)訊。對于運用會(huì )計職業(yè)判斷作出處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù),如果沒(méi)有上頭的首肯或上級機關(guān)發(fā)文,會(huì )計人員總覺(jué)得不穩妥或是不知所措。這一方面造成了制度制定機關(guān)習慣性插手會(huì )計實(shí)務(wù)工作,另一方面造成會(huì )計人員普遍缺乏自信心,這樣必然導致會(huì )計職業(yè)判斷出現功能性衰退,一定程度上也制約了職業(yè)判斷時(shí)創(chuàng )新思維方式的發(fā)揮。
3 提高會(huì )計職業(yè)判斷能力的對策
(1)強化會(huì )計職業(yè)判斷意識
豎立會(huì )計職業(yè)判斷意識是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。計劃經(jīng)濟條件下,不需要會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷,主觀(guān)上造成會(huì )計人員沒(méi)有職業(yè)判斷意識。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展、會(huì )計準則和會(huì )計制度的日益健全和完善,會(huì )計人員必須由“照本(指會(huì )計制度)執業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。這在客觀(guān)上要求會(huì )計人員能正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,更在主觀(guān)上要求會(huì )計人員提高對會(huì )計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。
(2)完善相關(guān)會(huì )計法規制度
現代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權,與之相適應的會(huì )計改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì )計政策和會(huì )計估計的選擇權。因此,國家在制定會(huì )計制度和會(huì )計準則時(shí)應盡量縮小會(huì )計政策和會(huì )計估計選擇的空間范圍,以減少會(huì )計職業(yè)判斷的不可操作性,避免企業(yè)利用會(huì )計制度和會(huì )計準則本身的缺陷來(lái)調節盈余、操縱利潤。
(3)提高會(huì )計人員職業(yè)素養
會(huì )計服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓寬,要求會(huì )計人員不斷學(xué)習和積累,對經(jīng)濟知識的全面把握有利于其職業(yè)判斷信心和能力的增強。會(huì )計人員一方面要自覺(jué)加強學(xué)習各項財務(wù)制度,加深對會(huì )計理論的理解和運用,掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序以起到事半功倍的效果;另一方面要善于積累執業(yè)經(jīng)驗,善于利用崗位輪換提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),通過(guò)交流和總結增強會(huì )計職業(yè)判斷能力。最后,要指出,在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下會(huì )計人員更應當增強法制觀(guān)念,嚴格遵守職業(yè)道德規范,講求職業(yè)道德,審慎地選擇會(huì )計政策和會(huì )計估計,愛(ài)崗敬
【論新準則下的會(huì )計職業(yè)判斷】相關(guān)文章：
論會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的應用03-18
新準則下對提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的思考03-21
論新企業(yè)會(huì )計準則下的財務(wù)管理03-12
新會(huì )計準則的精髓—會(huì )計職業(yè)判斷12-07
論新準則下無(wú)形資產(chǎn)的確認與計量03-11
談新會(huì )計準則對會(huì )計職業(yè)判斷的影響03-18