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淺析新會(huì )計準則的特點(diǎn)與會(huì )計職業(yè)判斷
畢業(yè)論文 [摘要] 本文通過(guò)對新會(huì )計準則的特點(diǎn)分析及其對會(huì )計職業(yè)判斷的影響,認為加強會(huì )計職業(yè)判斷需要強化三個(gè)措施。
[關(guān)鍵詞] 新會(huì )計準則 會(huì )計職業(yè)判斷 公允價(jià)值
新會(huì )計準則的出臺,標志著(zhù)我國在會(huì )計準則國際化進(jìn)程中又邁出了一大步;同時(shí)也說(shuō)明我國在會(huì )計實(shí)務(wù)處理上,新會(huì )計準則給予會(huì )計人員較大的自由裁量權。加強新會(huì )計準則的研究,具有較強的現實(shí)意義。
一、新的會(huì )計制度的特點(diǎn)
1.趨同中具有特色性。新會(huì )計準則在會(huì )計核算原則、會(huì )計計量屬性和會(huì )計政策選擇等方面參照了相應的國際準則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法,體現了與國際財務(wù)報告準則的趨同。因此,新會(huì )計準則編制的財務(wù)報表與按照國際準則編制的財務(wù)報表更為接近,差異進(jìn)一步減少。但是從我國新會(huì )計準則的內容來(lái)看,其與國際準則趨同不是盲目的,而是在充分考慮了我國社會(huì )環(huán)境的現狀下,制定有著(zhù)鮮明中國特色的準則。在會(huì )計準則的頂層設計上,以《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》作為我國的概念框架,而沒(méi)有照搬國外的概念框架。這種制度安排,比較適合我國的實(shí)際,具有鮮明的中國特色。
2.體系結構完整,層次銜接性強。新準則形成了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規范的企業(yè)會(huì )計標準體系,統一的會(huì )計核算平臺,避免我國會(huì )計核算標準之間的不一致問(wèn)題。具體包括三個(gè)層次:(1)基本準則,它是“準則的準則”,在整個(gè)準則體系中起統馭作用,其一方面,指導具體會(huì )計準則的制定;另一方面,當出現新的業(yè)務(wù),具體會(huì )計準則暫未涵蓋時(shí),應當按照基本準則所確立的原則進(jìn)行會(huì )計處理,即以原則為方向,來(lái)指導對新的業(yè)務(wù)的處理,賦予企業(yè)和會(huì )計人員的判斷和選擇權,調動(dòng)了會(huì )計人員的積極性;(2)具體準則,主要規范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會(huì )計處理;(3)會(huì )計準則應用指南,主要為企業(yè)執行會(huì )計準則提供操作性規范。
3.強化公允價(jià)值計量。在會(huì )計計量方面,新準則在堅持歷史成本基礎上引入公允價(jià)值。公允價(jià)值計量就是以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現金流量的現值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性。新準則在金融工具等方面采取了公允價(jià)值。而作為會(huì )計準則的使用者來(lái)說(shuō),公允價(jià)值的引入給了企業(yè)更多的自主性,也會(huì )促使其積極有效的去執行新的會(huì )計準則,這與以前被動(dòng)的執行的情況下相比,新會(huì )計準則給予會(huì )計人員根據具體情況進(jìn)行判斷的靈活性。
二、新會(huì )計準則對會(huì )計職業(yè)判斷的影響
會(huì )計職業(yè)判斷是指會(huì )計人員在面臨不確定性的情況下,根據會(huì )計法和會(huì )計準則等會(huì )計標準并運用自身知識和經(jīng)驗,充分考慮企業(yè)現實(shí)與未來(lái)的理財環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),對經(jīng)濟交易和事項進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策。會(huì )計職業(yè)判斷能力的高低體現為企業(yè)和會(huì )計人員,在會(huì )計工作的全過(guò)程中會(huì )計準則賦予他們分析權、判斷權、選擇權和決策權的大小。
從新會(huì )計準則的特點(diǎn)看,新會(huì )計準則給予企業(yè)較大的會(huì )計選擇空間,會(huì )計人員的自由裁量權增加。具體反映到會(huì )計職業(yè)判斷上為:一是會(huì )計業(yè)務(wù)以原則為指導,賦予會(huì )計人員充分的分析、判斷權。在重要性原則中,準則中只進(jìn)行原則性的說(shuō)明,但實(shí)際會(huì )計業(yè)務(wù)中那些事項重要,具體需要取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷;二是減少會(huì )計政策選擇具體規定,給予企業(yè)因地制宜的選擇權。會(huì )計政策作為具體會(huì )計處理方法,新準則對多種方法的選擇準備并沒(méi)有具體規定,這樣在多種方法的選擇中,需要會(huì )計人員運用自身的經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷,選擇有利于其企業(yè)要求和信息披露的具體處理方法;三是放松會(huì )計估計限制,授予會(huì )計人員合理決策權。會(huì )計估計主要針對的是結果具有不確定的交易或事項。對于具有不確定性的交易或事項的計量和確認,由會(huì )計人員根據經(jīng)驗來(lái)判斷并予以披露。
三、新準則下強化會(huì )計職業(yè)判斷的措施
1.加強法制教育,強化會(huì )計職業(yè)判斷法制觀(guān)。從法律的角度講,會(huì )計職業(yè)判斷是在不違反現行會(huì )計準則的前提下進(jìn)行的,是國家頒布的會(huì )計法和會(huì )計準則為研究對象,對其進(jìn)行比較研究,而作出有利于企業(yè)利益最大化的決策和判斷。會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷所安排的經(jīng)濟行為必須合乎會(huì )計法和會(huì )計準條款規定和立法意圖,其行為及其后果應該與會(huì )計法和會(huì )計準則的內在要求一致,不能影響和削弱會(huì )計法和會(huì )計準則的法律地位。因此,要想合理地利用會(huì )計職業(yè)判斷,必須對會(huì )計法和會(huì )計準則相當熟悉和有充分的理解。這樣會(huì )計人員需要不斷地強化學(xué)習,增強法制觀(guān)念和熟練掌握會(huì )計準則的具體規定。
2.轉變思想觀(guān)念,增強會(huì )計職業(yè)判斷意識。新會(huì )計準則的國際趨同要求會(huì )計人員具有的職業(yè)判斷力,不僅能處理會(huì )計準則中已有明確規定的業(yè)務(wù),還能合理判斷規定不明或沒(méi)有規定的業(yè)務(wù)。在舊的會(huì )計準則體系下,會(huì )計人員對會(huì )計制度的依賴(lài)性較強,靈活性不足,缺乏獨立判斷能力,沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。此外,對會(huì )計政策、會(huì )計估計的選擇作了詳盡的限制性規定,也限制了會(huì )計人員判斷的范圍,這使得會(huì )計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復雜的會(huì )計實(shí)務(wù)。新會(huì )計準則對許多會(huì )計的核算處理,只做了原則性要求,賦予企業(yè)和會(huì )計人員較大的會(huì )計政策選擇權,為會(huì )計職業(yè)判斷提供了空間。但新會(huì )計準則所帶來(lái)的變化對于會(huì )計人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)理解的過(guò)程,因此會(huì )計人員必須調整以往關(guān)于會(huì )計工作的慣性思維,轉變觀(guān)念,改變按部就班的傳統習慣,更新思維方式,增強職業(yè)判斷意識。
3.實(shí)行終身學(xué)習制,強化會(huì )計職業(yè)判斷技能。會(huì )計職業(yè)判斷能力的高低是會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)技能強弱的體現。要培養會(huì )計人員具有較強的專(zhuān)業(yè)技能,必須實(shí)行終身學(xué)習制。(1)在院校教育中,合理設置會(huì )計核心課程與管理方法等管理課程的關(guān)系,形成完整的學(xué)科體系。(2)強化后續教育培訓工作,對會(huì )計人員實(shí)行無(wú)間斷的終身教育,使會(huì )計人員對與本職工作相關(guān)的理論和方法有廣泛的理解和運用,熟悉企業(yè)管理、會(huì )計實(shí)務(wù)和稅法知識,增強會(huì )計職業(yè)判斷技能。
參考文獻:
[1]葛家澍:創(chuàng )新與趨同相結合的一項準則[J].會(huì )計研究,2006.3
[2]鄒海芳:對增強會(huì )計職業(yè)判斷力的思考[J].商業(yè)會(huì )計,2007.17
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