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探析會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的應用
摘要：會(huì )計職業(yè)判斷能力的大小直接影響到會(huì )計信息的質(zhì)量，關(guān)系企業(yè)核算的經(jīng)營(yíng)成果。新會(huì )計準則實(shí)施后，要求會(huì )計人員要加強職業(yè)判斷能力。本文旨在分析會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中如何應用，并對提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力提出相應的措施。關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀(guān)合理
目前，隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化、資本市場(chǎng)高度集中，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性增多，增大了會(huì )計工作處理的選擇空間。新會(huì )計準則日益簡(jiǎn)約化，其彈性空間日益放大，對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，職業(yè)判斷越發(fā)重要。會(huì )計人員需要運用多方面專(zhuān)業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，來(lái)對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當的處理，合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。避免對不確定性事項估計、判斷的主觀(guān)隨意性，力求客觀(guān)和公正。因此，應正確運用會(huì )計職業(yè)判斷，不斷提高會(huì )計職業(yè)判斷能力，以保證會(huì )計信息的質(zhì)量，將會(huì )計職業(yè)判斷客觀(guān)、合理地應用于新會(huì )計準則中。
一、會(huì )計職業(yè)判斷的含義
會(huì )計職業(yè)判斷是是一種能力，是指會(huì )計人員在會(huì )計法規、會(huì )計準則、會(huì )計制度等約束的范圍內，根據企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會(huì )計事項和財務(wù)會(huì )計報告編制所采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程貫穿于會(huì )計確認、計量、記錄和報告，其目的在于保證會(huì )計信息的質(zhì)量。
二、會(huì )計準則與會(huì )計職業(yè)判斷的關(guān)系
由于今后我國不再制定企業(yè)會(huì )計制度，僅制定會(huì )計準則，會(huì )計準則對會(huì )計職業(yè)判斷提出了更高的要求，會(huì )計準則作為會(huì )計規范與會(huì )計職業(yè)判斷同屬會(huì )計工作范疇。會(huì )計準則作為會(huì )計規范與會(huì )計職業(yè)判斷存在著(zhù)辯證關(guān)系，會(huì )計規范與會(huì )計職業(yè)判斷同屬會(huì )計工作范疇。
（一）會(huì )計準則存在的主要意義：會(huì )計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）或特定的報表項目為對象，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問(wèn)題做出處理的規范。因此會(huì )計準則是會(huì )計人員執業(yè)的行為標準，處于會(huì )計工作的指導地位，起著(zhù)綱領(lǐng)性作用。
（二）會(huì )計職業(yè)判斷的重要性：會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì )計過(guò)程，在會(huì )計工作中具有十分重要的作用。新的企業(yè)會(huì )計準則最大的特點(diǎn)之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規范，提供了多種會(huì )計處理方法，因此會(huì )計人員要具備良好的職業(yè)判斷力。例如我國的新會(huì )計準則的公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額”，公允價(jià)值主要需要會(huì )計職業(yè)判斷，公允價(jià)值應用非常廣泛， 如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會(huì )計處理中。
三、會(huì )計職業(yè)判斷在會(huì )計準則中的具體應用
（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象 ：根據資產(chǎn)減值準則第四條的規定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會(huì )計人員能熟練地運用其專(zhuān)業(yè)知識及經(jīng)驗，在會(huì )計期末對本企業(yè)各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對其進(jìn)行可收回金額的估計。
（二）關(guān)于可收回金額的計量根據資產(chǎn)減值準則的規定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應當分別對資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費用、預計未來(lái)現金流量的現值進(jìn)行確定。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會(huì )計資料中得到的，都需要會(huì )計人員運用較豐富的專(zhuān)業(yè)知識、相關(guān)知識和職場(chǎng)經(jīng)驗來(lái)判斷。
（三）期末對應收賬款計提壞賬準備，但計提比例并沒(méi)有明確規定，需根據歷史資料并結合債務(wù)單位當前的還債能力來(lái)判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達，這就需要會(huì )計人員作出正確判斷。
（四）對借款費用資本化問(wèn)題的判斷。?在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認開(kāi)始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，而非表現形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷借款費用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。
四、加強會(huì )計職業(yè)判斷的工作能力
（一）轉變思想觀(guān)念，培育職業(yè)判斷意識
長(cháng)期以來(lái)，我國一直沿用行業(yè)會(huì )計制度來(lái)規范會(huì )計行為。行業(yè)會(huì )計制度中對各會(huì )計科目的內涵及內容作了具體而詳細的規定，會(huì )計人員只需根據會(huì )計制度的規定作簡(jiǎn)單的是非判斷即可，久而久之使得會(huì )計人員在工作中喪失了運用職業(yè)判斷處理復雜會(huì )計實(shí)務(wù)的能力。而新的會(huì )計規范給會(huì )計人員較大的選擇空間，面對新形勢的要求，會(huì )計人員應該轉變觀(guān)念，提高對會(huì )計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。
（二）加強會(huì )計人員素質(zhì)，增強會(huì )計職業(yè)意識
會(huì )計人員轉變觀(guān)念、增強職業(yè)道德的理性認識和自律意識、規范職業(yè)行為是靠廣大會(huì )計人員在會(huì )計工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一
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