基于會(huì )計職業(yè)判斷的會(huì )計準則制定模式的現實(shí)選擇

基于會(huì )計職業(yè)判斷的會(huì )計準則制定模式的現實(shí)選擇 　安然事件爆發(fā)后，美國規則導向的會(huì )計準則受到了人們普遍的質(zhì)疑，會(huì )計界也發(fā)起了一場(chǎng)原則導向和規則導向孰優(yōu)孰劣之爭。文章在對兩種準則制定模式利弊分析的基礎上，指出高質(zhì)量的會(huì )計職業(yè)判斷是原則導向會(huì )計準則有效實(shí)施的前提。并從會(huì )計職業(yè)判斷的視角提出原則導向是會(huì )計準則的發(fā)展方向，但我國現階段應采取的會(huì )計準則制定模式應是兩者并重。

　　　會(huì )計準則制定模式；會(huì )計職業(yè)判斷；原則導向；規則導向

　　美國會(huì )計準則一直被認為是完備和先進(jìn)的。其有概念框架，也有各類(lèi)具體交易活動(dòng)的會(huì )計處理規則，因此，美國的會(huì )計準則被許多國家學(xué)習和借鑒，FASB也執意在全世界范圍內推銷(xiāo)其產(chǎn)品。然而，安然事件一爆發(fā)，美國規則導向的會(huì )計準則便受到了來(lái)自各方的批評，會(huì )計界更是興起了一場(chǎng)會(huì )計準則制定模式的爭論，也就是原則導向（principles-based）和規則導向（rules-based）孰優(yōu)孰劣之爭。那么，會(huì )計準則的制定到底應采用原則導向還是規則導向，在我國的情況又應如何，本文擬從會(huì )計職業(yè)判斷出發(fā)，對此作一簡(jiǎn)要分析。

　　一、會(huì )計職業(yè)判斷———原則導向會(huì )計準則的基本要求

　　會(huì )計準則按其制定基礎不同，可分為以基本原則為導向的會(huì )計準則體系和以具體規則為導向的會(huì )計準則體系，前者以國際會(huì )計準則和英國的會(huì )計準則為代表，后者以美國的會(huì )計準則為代表。原則導向和規則導向到底有什么差異呢？應該說(shuō)兩種導向各有利弊。規則導向的會(huì )計準則嚴密、完備，具有較強的可操作性，不需多少會(huì )計職業(yè)判斷，而且可減少公司交易設計的不確定性和注冊會(huì )計師與其客戶(hù)的紛爭，另一方面也便于證券部門(mén)對上市公司進(jìn)行財務(wù)監督。但是，規則導向的會(huì )計準則也有其致命的弱點(diǎn)。不僅總是滯后于金融創(chuàng )新，而且企業(yè)可以通過(guò)“業(yè)務(wù)安排”和“組織設計”輕而易舉地逃避準則的約束，最終導致重形式輕實(shí)質(zhì)的情況出現。所以美國的會(huì )計準則雖然洋洋灑灑4500頁(yè)，但近年來(lái)美國的會(huì )計問(wèn)題卻是層出不窮。安然事件后，美國國會(huì )通過(guò)了《薩班斯———奧克斯利法案》，責成SEC研究四個(gè)問(wèn)題：美國現有準則中已在多大程度上體現了原則導向？從規則導向過(guò)渡到原則導向需要多長(cháng)時(shí)間？采用原則導向的可行性和方法；對采用原則導向的經(jīng)濟分析。這實(shí)際上已表明美國國會(huì )認定采用原則導向的會(huì )計準則有助于解決財務(wù)丑聞。事實(shí)上現在會(huì )計界有很多人都持這種觀(guān)點(diǎn)，認為原則導向比規則導向能提供更相關(guān)和更可靠的財務(wù)信息。不可否認，對于原則導向的會(huì )計準則來(lái)講，更容易理解和應用，另外可以大量減少準則的例外事項和準則間存在的沖突，從而減少了利用形式重于實(shí)質(zhì)的交易設計進(jìn)行舞弊的機會(huì )。但同時(shí)我們也不得不注意到，以原則導向的會(huì )計準則缺乏具體規定，要求公司會(huì )計師更多的運用會(huì )計職業(yè)判斷，而不恰當的職業(yè)判斷可能會(huì )導致更加嚴重的后果。因為會(huì )計職業(yè)判斷并不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷將會(huì )生成不同的會(huì )計信息，而這些信息并非抽象的數字，這些數字代表了一定的經(jīng)濟內容。也就是說(shuō)，會(huì )計職業(yè)判斷是具有經(jīng)濟后果的。會(huì )計職業(yè)判斷結果將影響到不同主體的利益，使得一部分主體獲益，而另一部分受損。鑒于會(huì )計職業(yè)判斷的經(jīng)濟后果性，我們在確定會(huì )計準則制定模式之前必須對會(huì )計職業(yè)判斷現狀有一個(gè)清醒的認識。

　　二、會(huì )計職業(yè)判斷———我國的現狀分析

　　到底什么是會(huì )計職業(yè)判斷，目前尚無(wú)一致的說(shuō)法。筆者認為，會(huì )計職業(yè)判斷是會(huì )計人員在會(huì )計法規、會(huì )計準則、會(huì )計制度等約束的范圍內，根據企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識的職業(yè)經(jīng)驗，對會(huì )計事項處理和財務(wù)會(huì )計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程是建立在會(huì )計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識并遵循謹慎、客觀(guān)、公正原則的基礎之上。它要求會(huì )計人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)、豐富的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗，尤其是在復雜、不確定及變化的環(huán)境之下。目前， 我國的會(huì )計準則、會(huì )計制度在資產(chǎn)減值準備、壞賬準備、或有事項等方面為會(huì )計職業(yè)判斷提供了空間，但執行結果卻不容樂(lè )觀(guān)。

　�。ㄒ唬�會(huì )計人員素質(zhì)不高，職業(yè)意識不強

　　在原則導向的會(huì )計準則中，高質(zhì)量的會(huì )計信息需要恰當的職業(yè)判斷，恰當的職業(yè)判斷需要會(huì )計人員豐富的專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗。而我國由于長(cháng)期的計劃經(jīng)濟導致會(huì )計理論發(fā)展緩慢，經(jīng)濟活動(dòng)內容單一，這些都限制了會(huì )計人員素質(zhì)的提高。我國目前有1200多萬(wàn)的會(huì )計從業(yè)人員，但大約60%只有初中文化水平。雖說(shuō)目前會(huì )計教育得到了重視和發(fā)展，會(huì )計人員的學(xué)歷水平得到了提高，但另一方面，會(huì )計人員對新業(yè)務(wù)、新環(huán)境有一個(gè)適應的過(guò)程。而作出恰當職業(yè)判斷所需的專(zhuān)業(yè)知識和扎實(shí)的基本功是一個(gè)日積月累的過(guò)程，并非一朝一夕可以達到的，這是其一；其二，我國會(huì )計人員的職業(yè)判斷意識不強。建國以后，我國的會(huì )計規范就采取制度的形式。在這些制度中，既有詳細的操作規范，也有具體的比例數據和處理標準，會(huì )計人員只需照章執行即可，根本用不著(zhù)進(jìn)行職業(yè)判斷。所以我國的會(huì )計人員也習慣了按照會(huì )計制度的規定，亦步亦趨來(lái)處理會(huì )計業(yè)務(wù)，形成了離開(kāi)具體詳細的制度就無(wú)法處理會(huì )計業(yè)務(wù)的依賴(lài)心理，面對側重于規范確認和計量、表達更加抽象的原則導向的會(huì )計準則一時(shí)必將難以適應。在這種人員素質(zhì)和職業(yè)判斷意識狀況下，建立在高度依賴(lài)會(huì )計職業(yè)判斷基礎上的原則導向的會(huì )計準則能否有效實(shí)施十分令人懷疑，其所生成的會(huì )計信息質(zhì)量也無(wú)法得到保證。

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