論會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的應用

摘要：會(huì )計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì )計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，會(huì )計人員要適應會(huì )計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的應用基礎上，提出了提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷；會(huì )計準則；資產(chǎn)減值；會(huì )計監管
　　
　　當前，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性也日益增多，增大了會(huì )計處理的選擇空間，會(huì )計人員在許多方面需要運用專(zhuān)業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當的處理，才能合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。如果會(huì )計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會(huì )使會(huì )計核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達。因此，正確運用會(huì )計職業(yè)判斷，不斷提高會(huì )計職業(yè)判斷能力，保證會(huì )計信息質(zhì)量，是我國會(huì )計人員亟待解決的問(wèn)題。
　　
　　一、會(huì )計職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn)
　　會(huì )計職業(yè)判斷是指會(huì )計人員按照會(huì )計準則及會(huì )計制度的要求，根據企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，結合自己所有的專(zhuān)業(yè)知識和執業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進(jìn)行會(huì )計處理的行為過(guò)程。它貫穿于會(huì )計確認、計量、記錄和報告的全過(guò)程，其目的在于保證會(huì )計信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來(lái)，會(huì )計職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)：
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　　會(huì )計職業(yè)判斷作為會(huì )計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關(guān)法律法規的前提下，以持續經(jīng)營(yíng)為基礎，努力實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。會(huì )計人員運用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì )計處理和揭示會(huì )計信息時(shí)，除了希望判斷和選擇的結果能及時(shí)、恰當地反映出企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和現金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。
　�。ǘ�）主觀(guān)性
　　會(huì )計職業(yè)判斷是一種行為過(guò)程，它受判斷者的知識程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀(guān)的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會(huì )計準則也允許企業(yè)會(huì )計人員選用不同的方法對會(huì )計資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會(huì )計職業(yè)判斷的結果不是客觀(guān)的，它具有明顯的主觀(guān)性。
　�。ㄈ�）專(zhuān)業(yè)性
　　會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關(guān)方面提供會(huì )計信息的一種經(jīng)濟管理活動(dòng)，它是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性很強的學(xué)科，而會(huì )計職業(yè)判斷是會(huì )計人員對會(huì )計事項所作的推論與判定。因此實(shí)施會(huì )計職業(yè)判斷的主體必須專(zhuān)業(yè)。
　�。ㄋ模╋L(fēng)險性
　　會(huì )計作為獨立的經(jīng)濟活動(dòng)決定了其對社會(huì )經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的影響，會(huì )計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結論，無(wú)論是對自身還是報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一般體現為會(huì )計風(fēng)險的存在。會(huì )計人員職業(yè)判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬(wàn)無(wú)一失。因此，會(huì )計職業(yè)判斷的結果具有高風(fēng)險性。
　　
　　二、會(huì )計職業(yè)判斷的影響因素
　�。ㄒ唬�會(huì )計法律、法規
　　它包括《會(huì )計法》、《公司法》、《稅法》等會(huì )計法律規范，以及會(huì )計準則、會(huì )計制度等會(huì )計技術(shù)規范。會(huì )計準則和會(huì )計制度是會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎，會(huì )計法律、法規為會(huì )計職業(yè)判斷行為提供了法律依據，限定了會(huì )計人員運用職業(yè)判斷的程度，并通過(guò)一系列保障措施促使其進(jìn)行更客觀(guān)的判斷。
　�。ǘ�）經(jīng)濟事項的不確定性
　　會(huì )計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進(jìn)行判斷，而且隨著(zhù)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現，經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng )新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性越來(lái)越大，它沒(méi)有因商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的日益規范而縮小。根據交易或事項是否已經(jīng)存在、對當期財務(wù)報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類(lèi)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性越高，對會(huì )計職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險就越大。
　�。ㄈ�）知識結構和經(jīng)驗
　　專(zhuān)業(yè)知識是會(huì )計人員知識結構的特色所在，也是會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會(huì )計職業(yè)判斷能力要求會(huì )計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會(huì )計人員的知識結構不能只限于本專(zhuān)業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問(wèn)題時(shí)能得到更快更合理的解決。
　�。ㄋ模�會(huì )計人員的職業(yè)道德
　　職業(yè)道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會(huì )輿論之中，它只發(fā)生在法規和準則對會(huì )計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會(huì )計人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會(huì )具有較高的責任心，就會(huì )有良好的會(huì )計行為動(dòng)機，排除利益干擾，根據客觀(guān)事實(shí)做出恰當的職業(yè)判斷，提供真實(shí)、有效的會(huì )計信息。
　　
　　三、會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的具體應用
　�。ㄒ唬�對資產(chǎn)減值的判斷
　　按照資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)應當在會(huì )計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來(lái)現金流量、折現率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問(wèn)題。預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個(gè)過(guò)程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來(lái)看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來(lái)考慮。在計算未來(lái)現金流量的現值時(shí)使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的利率，這也需要會(huì )計人員的判斷。
　�。ǘ�）對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷
　　非貨幣性資產(chǎn)交換準則規定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的�！百Y產(chǎn)的未來(lái)現金流量風(fēng)險、時(shí)間和金額”怎樣準確預計，“顯著(zhù)不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數量標準又應該怎樣把握，這對于會(huì )計人員的職業(yè)素養和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，應當遵循實(shí)質(zhì)重于形式的

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