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論會(huì )計職業(yè)判斷能力的提高
職業(yè)判斷貫穿于會(huì )計工作的始終,它的作用主要體現在能夠恰當地處理不確定性事項。通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷,可以使得會(huì )計人員在面對不確定性經(jīng)濟事項時(shí),能夠選擇一種合理的對復雜的會(huì )計對象進(jìn)行和處理,從而得出最接近客觀(guān)事實(shí)的結果。同時(shí),會(huì )計職業(yè)判斷還可以為經(jīng)濟秩序的穩定提供軟約束。會(huì )計職業(yè)判斷受到很多因素的,大致可分為以下三類(lèi):
一、主觀(guān)因素
①專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗。具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗是會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會(huì )計職業(yè)判斷能力要求會(huì )計人員具有合理的知識結構和廣泛的知識面,既要精于專(zhuān)業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使會(huì )計人員在遇到相同或類(lèi)似時(shí)能更快更好的解決。
②利益和職業(yè)道德。它是會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內部驅動(dòng)力。會(huì )計人員作為一個(gè)普通的群體,也具有人類(lèi)共有的一些欲望,包括經(jīng)濟利益的獲得、社會(huì )地位的追求等。而有些欲望往往是上層領(lǐng)導和管理當局能夠給予滿(mǎn)足的,這使得會(huì )計人員在做出職業(yè)判斷時(shí),面臨著(zhù)經(jīng)濟利益和社會(huì )地位的誘惑,有可能屈從于上層領(lǐng)導和管理當局的意愿,難以保持獨立和公正。
二、客觀(guān)因素
會(huì )計事項自身具有的某些特點(diǎn)對會(huì )計職業(yè)判斷的影響,主要表現在問(wèn)題的復雜性和重復性對會(huì )計職業(yè)判斷能力的要求程度。根據問(wèn)題的復雜性和重復性可以將問(wèn)題分為:非結構化問(wèn)題,即特別的、未被定義的問(wèn)題,它很少有或完全沒(méi)有現成的經(jīng)驗可參照,解決它需要較強的職業(yè)判斷能力;半結構化問(wèn)題,即重復的、已被合理定義的問(wèn)題,它一般有現成的經(jīng)驗可參照,解決它需要一定的職業(yè)判斷能力;結構化的問(wèn)題,即經(jīng)常出現和已被充分定義的問(wèn)題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
三、環(huán)境因素
①會(huì )計、法規。包括《會(huì )計法》、《公司法》、《稅法》等會(huì )計法律規范,以及會(huì )計準則、會(huì )計制度等會(huì )計技術(shù)規范。會(huì )計法律、法規為會(huì )計職業(yè)判斷行為提供了法律約束,限制了會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的任意性。同時(shí)會(huì )計制度和會(huì )計準則本身就是最直接最根本的判斷標準,有關(guān)規定越完善、可操作性越強,判斷的任意性就越小。
②的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同,企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必然存在差別,對會(huì )計信息的報告范圍和報告程度也會(huì )不同。會(huì )計職業(yè)判斷要求考慮到企業(yè)現在和將來(lái)的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況,不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)也必將影響到會(huì )計職業(yè)判斷的結果。
受到以上因素的影響,會(huì )計職業(yè)判斷在中碰到了不少困難,主要表現在以下兩個(gè)方面:
一、會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力總體偏低
在我國的會(huì )計人員隊伍中,大部分人都能夠根據形勢的不斷更新和補充自己的專(zhuān)業(yè)知識,以滿(mǎn)足工作的需要。但是也有少數的會(huì )計人員仍然扮演著(zhù)賬房先生的角色,只實(shí)現了會(huì )計核算的職能,即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從頭到尾加以記錄。他們實(shí)現的是一種事后報告,很難在事前給出準確的預測,無(wú)法對不確定性經(jīng)濟事項做出合理和準確的職業(yè)判斷。由于和自身的原因,他們沒(méi)能接受到正規的專(zhuān)業(yè),僅僅憑多年從事會(huì )計工作所積累的經(jīng)驗來(lái)處理經(jīng)濟事項。而他們所積累的經(jīng)驗,可能又是一些錯誤的經(jīng)驗,不符合現行會(huì )計制度和會(huì )計準則的要求。還有一部分會(huì )計人員雖然接受了正規的專(zhuān)業(yè)教育,但是他們沒(méi)有隨著(zhù)形勢的變化不斷更新和補充自己的知識,他們的知識面和知識結構還停留在若干年前的水平,而會(huì )計法律規范和會(huì )計技術(shù)規范卻隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調整,他們從學(xué)校里帶出來(lái)的知識已經(jīng)遠遠無(wú)法滿(mǎn)足新形勢下會(huì )計工作的要求。在現階段,高校對學(xué)生的培養重而輕實(shí)踐,財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生剛走上工作崗位時(shí),沒(méi)有一定的實(shí)踐經(jīng)驗可供,大多眼高手低,動(dòng)手能力較差。僅僅按照書(shū)本知識的指導而做出的職業(yè)判斷,往往也是不夠準確的。
二、信息失真
會(huì )計信息失真是指會(huì )計信息由于種種原因不能真實(shí)地反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等信息。從宏觀(guān)的角度看,企業(yè)提供的會(huì )計信息是一種“公共產(chǎn)品”,企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量不僅到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權人等群體的利益,而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟秩序和社會(huì )秩序。少數會(huì )計人員職業(yè)道德水平低下,制造虛假的會(huì )計信息,嚴重歪曲或掩蓋了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
會(huì )計人員做出職業(yè)判斷,除了要依賴(lài)自身的專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗,還要充分考慮到企業(yè)現在和將來(lái)的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況。而評價(jià)企業(yè)現在和將來(lái)的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)驗狀況,又要依賴(lài)于一定的會(huì )計信息,包括企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等。因此,會(huì )計信息的真實(shí)程度將在一定程度上決定會(huì )計職業(yè)判斷的結果是否符合客觀(guān)實(shí)際。在虛假會(huì )計信息越來(lái)越多的情況下,一旦會(huì )計人員以失真的會(huì )計信息作為依據來(lái)做出職業(yè)判斷,它的準確性與可靠性將很難得到保障,它的重要作用當然也得不到很好的發(fā)揮。虛假會(huì )計信息的存在從外在環(huán)境方面限制了會(huì )計職業(yè)判斷在的。
受到以上兩大障礙的影響,會(huì )計職業(yè)判斷在應用中受到了很大的限制,如何消除它們的消極影響已經(jīng)成為擺在會(huì )計人員面前的一大課題。要想使得會(huì )計職業(yè)判斷的作用得到充分的發(fā)揮,除了想辦法提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力,還需要創(chuàng )造一個(gè)健康的會(huì )計環(huán)境。
一、轉變傳統觀(guān)念,增強職業(yè)判斷意識
長(cháng)期以來(lái),我國會(huì )計制度明確規定了各行業(yè)的會(huì )計科目,并對各科目的內涵及其包括的作了具體而詳細的解釋,會(huì )計人員習慣于按照會(huì )計制度的規定來(lái)處理經(jīng)濟事項。此外,財務(wù)制度中對會(huì )計政策、會(huì )計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規定,從而限制了會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會(huì )計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復雜和不確定性的會(huì )計實(shí)務(wù)。而在新形勢下,復雜和不確定性的會(huì )計實(shí)務(wù)無(wú)處不在。這就要求會(huì )計人員轉變傳統觀(guān)念,認識到會(huì )計職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過(guò)去墨守陳規的舊習,積極主動(dòng)新準則、新制度及相關(guān)法規,不斷更新和充實(shí)自己的專(zhuān)業(yè)知識,提高自身的綜合素質(zhì),增強職業(yè)判斷意識。
二、樹(shù)立觀(guān)念,實(shí)行終身教育制
要使會(huì )計人員具備較強的職業(yè)判斷能力,我們必須樹(shù)立現代教育觀(guān)念,首先,要注重培養在校財會(huì )專(zhuān)業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。在高等教育的課程設置中,應做到與實(shí)踐兼顧,形成完整的學(xué)科體系。培養學(xué)生的動(dòng)手能力,爭取使得他們在校期間就積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗,能在實(shí)際工作中具有良好的判斷能力。其次,會(huì )計主管部門(mén)要組織并且動(dòng)員社會(huì )力量對會(huì )計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓和指導,以便創(chuàng )造良好的外部條件供會(huì )計人員提高自身的綜合素質(zhì)。通過(guò)加強對會(huì )計從業(yè)人員進(jìn)行后續教育,形成會(huì )計人員終身教育的觀(guān)念。
三、加強會(huì )計職業(yè)道德建設
真實(shí)、公允是會(huì )計職業(yè)判斷的基本準則。會(huì )計準則賦予會(huì )計人員的可選擇性越大,會(huì )計職業(yè)判斷的任意性也就越大,就越需要有良好的職業(yè)道德加以限制。會(huì )計人員在做出職業(yè)判斷時(shí),應當實(shí)事求是、客觀(guān)公正。在處理法律法規無(wú)明確規定的經(jīng)濟事項時(shí),會(huì )計人員要嚴守職業(yè)道德,自覺(jué)抵制各種利益的誘惑,并且不受權勢和偏見(jiàn)的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會(huì )計資料能真實(shí)、公允地反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。從長(cháng)遠來(lái)看,應建立以社會(huì )輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會(huì )評價(jià)機制。這種方式具有特殊的內在威懾性,并最終促使會(huì )計人員從他律走向自律——真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì )計選擇。
四、就企業(yè)內部控制系統而言,一是要完善公司治理結構,充分發(fā)揮監事會(huì )和獨立董事對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)的監督權,以確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì )計信息。二是要建立健全內部控制制度。企業(yè)應從各自具體情況出發(fā),依據內部控制制度建設的一般,針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環(huán)節或漏洞,建立健全企業(yè)的內部控制系統。
五、就企業(yè)外部會(huì )計監管系統而言,要充分利用行業(yè)自律、政府監督、法律規范的作用,建立以“行業(yè)自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的監管體系:一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監管為核心的社會(huì )監督體系,并以此約束和監督企業(yè)的會(huì )計職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會(huì )計師的社會(huì )監督作用,以保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠。二是要加強政府的外部監督作用,即由國家財政、審計、證券監管等部門(mén)依法加強對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計,尤其是要加強監督和檢查企業(yè)對會(huì )計準則、制度的執行情況,以約束企業(yè)會(huì )計職業(yè)判斷的任意性,增強會(huì )計信息的真實(shí)性和公允性。一旦發(fā)現企業(yè)借職業(yè)判斷之名開(kāi)虛作假和違反財經(jīng)紀律的,必須及時(shí)予以糾正或處理,情節嚴重的要給予相應的經(jīng)濟制裁、行政處罰(包括實(shí)施上市公司退出機制)及移交司法機關(guān)處理。三是加強法律規范的作用,完善的法律規范可以防止會(huì )計人員利用會(huì )計政策的可選擇性以及會(huì )計職業(yè)之便,蓄意做出錯誤的會(huì )計判斷,制造虛假的會(huì )計信息。在法制建設方面,不僅要完善立法,制定有關(guān)會(huì )計信息質(zhì)量的管理法規,還應明確規定對違法行為的處罰措施,督促會(huì )計人員在會(huì )計準則、制度及相關(guān)法律法規允許的范圍內進(jìn)行職業(yè)判斷。
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