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論會(huì )計政策與會(huì )計方法對會(huì )計職業(yè)責任的影響
摘要：隨著(zhù)我國會(huì )計準則和制度受?chē)H會(huì )計準則的影響越來(lái)越大，會(huì )計職業(yè)判斷在一定條件下相對主觀(guān)化，但實(shí)際實(shí)施中它不僅受?chē)曳ㄒ�、政策制約，也受到會(huì )計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準和專(zhuān)業(yè)素養等多重因素的制約和影響。關(guān)鍵詞：會(huì )計政策；會(huì )計方法；會(huì )計職業(yè)判斷；會(huì )計職業(yè)責任
近年來(lái)由于我國會(huì )計準則和制度受?chē)H會(huì )計準則的影響越來(lái)越大，表現較為突出的一點(diǎn)是對一些交易或事項不再規定具體的會(huì )計處理方法，而是給出判斷的標準。因而在實(shí)務(wù)中，會(huì )計人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過(guò)程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準、專(zhuān)業(yè)素養等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結果會(huì )直接影響會(huì )計信息的質(zhì)量。如何保證會(huì )計信息的質(zhì)量較好地體現會(huì )計的“客觀(guān)中立”維護“公眾利益”，對會(huì )計人員的職業(yè)責任提出了嚴格要求。
1 會(huì )計政策、會(huì )計方法選擇的必然性，加大了會(huì )計職業(yè)判斷空間
1.1會(huì )計準則。制度和會(huì )計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準則的制定不可能包羅各種現象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規范，并留有一定選擇余地，對同一會(huì )計事項的處理會(huì )有多種備選的會(huì )計處理方法，它們成為會(huì )計政策選擇的對象。而隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴大和外在環(huán)境的日趨復雜，同類(lèi)會(huì )計事項的個(gè)性化異常明顯，法定會(huì )計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì )計準則選擇范圍，為會(huì )計職業(yè)判斷帶來(lái)空間。此外，會(huì )計準則較會(huì )計實(shí)踐發(fā)展存在一定的時(shí)滯，當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現時(shí)，一時(shí)很難找到匹配的會(huì )計準則作為會(huì )計操作的依據，這就使會(huì )計實(shí)踐出現暫時(shí)的政策斷層，也為會(huì )計處理選擇會(huì )計政策和方法提供了空間。但問(wèn)題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”，我們不能說(shuō)對同一事物的同一方面有多個(gè)不同卻都是真實(shí)的反映，所以不同會(huì )計職業(yè)判斷結果會(huì )影響會(huì )計信息質(zhì)量。
1.2會(huì )計法規之間的錯位，增大會(huì )計職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現基本會(huì )計準則和具體會(huì )計準則之間，具體會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度之間，會(huì )計準則與財務(wù)通則之間，會(huì )計準則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會(huì )計事項的確認、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會(huì )計職業(yè)判斷空間。
1.3會(huì )計事項的模糊性會(huì )引發(fā)會(huì )計政策的選擇及變更。會(huì )計事項的模糊性主要表現在不確定的計量結果，需要根據經(jīng)驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會(huì )計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。
1.4受?chē)H會(huì )計準則的影響，使我國會(huì )計規范對會(huì )計職業(yè)判斷的要求逐步提高。長(cháng)期以來(lái)，國際會(huì )計準則留給會(huì )計人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國際會(huì )計準則將處理重要項目作為一項基本原則，對于非重要項目，國際會(huì )計準則的規定一般不夠細致；同時(shí)，國際會(huì )計準則的宗旨是協(xié)調各國會(huì )計準則和實(shí)務(wù)，而各國的會(huì )計準則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準則的普遍可接受性和可操作性，就會(huì )對同一交易或事項的處理確定多個(gè)備選方案。近年來(lái)我國會(huì )計準則和制度的制定受?chē)H會(huì )計準則的影響越來(lái)越大，面對日益復雜和個(gè)性化的交易或事項，準則和制度不可能也無(wú)必要事無(wú)巨細，所以對會(huì )計職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。
2 會(huì )計職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì )計信息質(zhì)量
所謂會(huì )計職業(yè)判斷是指會(huì )計人員在履行職責的過(guò)程中，按照會(huì )計準則、制度等現有的財務(wù)會(huì )計法規要求，根據企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、利用自己的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會(huì )計事項的處理和財務(wù)報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認定和判斷的過(guò)程。
2.1會(huì )計職業(yè)判斷的專(zhuān)業(yè)性決定會(huì )計職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會(huì )計信息質(zhì)量。會(huì )計職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對于事物的判斷是基于自己的專(zhuān)業(yè)知識基礎之上的。
會(huì )計職業(yè)判斷是會(huì )計人員通過(guò)自己對企業(yè)日常事項的了解，同時(shí)又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規性的判斷，所以其專(zhuān)業(yè)素養直接決定會(huì )計職業(yè)判斷水平和會(huì )計信息質(zhì)量。
2.2會(huì )計職業(yè)判斷的主觀(guān)性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會(huì )計信息質(zhì)量。在會(huì )計準則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì )計方法的空間情況下，允許企業(yè)會(huì )計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會(huì )計職業(yè)判斷主觀(guān)性表現明顯。而在會(huì )計事項的處理過(guò)程中，這種主觀(guān)性表現得更為明顯。
2.3會(huì )計職業(yè)判斷的權衡性決定會(huì )計職業(yè)判斷的結果，從而影響會(huì )計信息質(zhì)量。只要存在著(zhù)兩種或者兩種以上的會(huì )計選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會(huì )計信息使自己的效用滿(mǎn)意化。會(huì )計人員在職業(yè)判斷的過(guò)程中，始終面臨著(zhù)多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著(zhù)可靠性與相關(guān)性、利益驅動(dòng)和公允公正等觀(guān)念和立場(chǎng)的矛盾與權衡選擇。
2.4會(huì )計職業(yè)判斷的決定風(fēng)險性決定會(huì )計職業(yè)判斷的責任感、使命感，從而影響會(huì )計信息質(zhì)量。會(huì )計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結果將生成不同的會(huì )計信息，這些信息將直接影響到會(huì )計信息使用者的決策行為。換言之，會(huì )計職業(yè)判斷是有經(jīng)濟后果，有風(fēng)險的。這種風(fēng)險的大小從主觀(guān)上看，會(huì )受到會(huì )計人員的知識結、從業(yè)經(jīng)驗、判斷、工作責任感以及會(huì )計人員對客觀(guān)情況的了解程度等因素的影響；從客觀(guān)上看，會(huì )受到判斷對象的復雜程度和社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的廣泛性等因素的影響。
會(huì )計準則和會(huì )計制度賦予企業(yè)以會(huì )計選擇的自由空間，并不意味著(zhù)會(huì )計人員可以沒(méi)有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會(huì )計職業(yè)判斷也只能看在準則、制度提供的空間范圍內進(jìn)行判斷才是合法的。一旦超越這個(gè)空間，就會(huì )走向極端，蛻變成會(huì )計操縱，最終也必將受到制裁。
3 忠實(shí)履行會(huì )計職業(yè)責任是會(huì )計人員的使命
會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷的過(guò)程中，自始至終融入了判斷
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