論新會(huì )計準則對會(huì )計信息披露的影響

摘要：2007年，我國開(kāi)始施行的新的企業(yè)會(huì )計準則，體現了與國際會(huì )計準則的趨同，打破以往的會(huì )計信息披露規范，企業(yè)特別是上市公司作為執行新準則的信息披露方必須作出相應的調整和反應。分析了新企業(yè)會(huì )計準則給信息披露帶來(lái)的影響，闡述了新會(huì )計準則在信息披露方面的不足，并提出了改進(jìn)的策略。

關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；會(huì )計信息；披露
　　
　　一、新準則給會(huì )計信息披露帶來(lái)的影響
　　
　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì )計準則，與原有會(huì )計準則相比，新企業(yè)會(huì )計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成，擴大了財務(wù)報告要求披露的會(huì )計信息數量和涉及范圍，新企業(yè)會(huì )計準則新增和改進(jìn)的一些準則，在一定程度上擴大了會(huì )計信息披露的信息量，但對于非財務(wù)信息量的披露還不夠，只有基本準則對企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權益的性質(zhì)做了簡(jiǎn)單的說(shuō)明。在會(huì )計信息方面，新會(huì )計準則強調了會(huì )計信息的決策有用性，特別地強調會(huì )計信息的可靠性。此外，它還在充分借鑒國際財務(wù)報告準則的基礎上，同時(shí)兼顧了中國經(jīng)濟的客觀(guān)環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。新會(huì )計準則體系在會(huì )計計量、企業(yè)合并、金融工具會(huì )計等方面實(shí)現了突破，起點(diǎn)比較高，覆蓋面廣泛，內容完整，建立起了較為完善的會(huì )計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會(huì )計規范領(lǐng)域的諸多空白。這些變化都會(huì )給會(huì )計信息的披露產(chǎn)生很大的影響。
　　
　　二、新會(huì )計準則對會(huì )計信息披露的影響因素分析
　　
　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的波動(dòng)性增強
　　由于公允價(jià)值本身就受市場(chǎng)波動(dòng)性的影響，而廣泛采用公允價(jià)值計量，勢必影響企業(yè)會(huì )計上表現的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境和國際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境相比，我國作為活躍市場(chǎng)事后證據的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計量的會(huì )計信息的鑒證提供可資依賴(lài)的、必不可少的證據。而且資產(chǎn)負債表項目的金額都是時(shí)點(diǎn)數字，編表后幾乎所有的公允價(jià)值都會(huì )發(fā)生變化，會(huì )計信息的披露也應作出相應的變化。
　�。ǘ�）凈利潤與現金流量的差額增大
　　盡管公允價(jià)值表明了資產(chǎn)的價(jià)值，但是進(jìn)入利潤表的資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是未實(shí)現的收入，使得凈利潤與現金流量的差額變得更大。而且長(cháng)期資產(chǎn)公允價(jià)值上的損益與現金流量的差異時(shí)間更長(cháng)，如投資性房地產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益與現金流量的時(shí)間上差異可能更難把握。實(shí)際上，資產(chǎn)的公允價(jià)值不能等同于資產(chǎn)的實(shí)際變現金額，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益不能等同于將來(lái)的現金收益，這樣使得凈利潤與現金流量的差額給報表使用者增添了新的難度，這不僅需要更多的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，對新準則更透徹的理解，還需要企業(yè)披露更多的有用的信息。
　�。ㄈ�）會(huì )計信息受會(huì )計人員主觀(guān)判斷的影響
　　會(huì )計上強調“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不可避免地需要職業(yè)判斷，比如，非貨幣性資產(chǎn)交換確認損益需要對業(yè)務(wù)的商業(yè)性質(zhì)作出判斷。除了存在唯一市場(chǎng)價(jià)格的公允價(jià)值，如股票價(jià)格，很多時(shí)候公允價(jià)值都需要判斷，如投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)格并非唯一，即便是同類(lèi)型的房產(chǎn)，公允價(jià)值的連續獲得性、滿(mǎn)足可開(kāi)發(fā)支出資本化的條件等也不一定是一樣的。除了判斷以外，還需要很多人為的估計，比如，長(cháng)期資產(chǎn)減值準備時(shí)需要估計可收回金額，其中未來(lái)現金流量和取得現金流量的年份帶有很強的人為估計因素。
　�。ㄋ模├麧櫛眄椖恐胤诸�(lèi)的影響
　　除了會(huì )計準則變化對利潤表的影響外，利潤表項目重分類(lèi)對一些財務(wù)指標也產(chǎn)生了很大的影響。突出的是投資收益中少數股東權益的影響。按照新會(huì )計準則，投資收益屬于營(yíng)業(yè)利潤的組成部分，從而影響了營(yíng)業(yè)利潤少數股東權益不再從凈利潤中扣除，使得凈利潤成為企業(yè)的實(shí)際利潤，而不再是屬于公司股東的利潤。
　　
　　三、新會(huì )計準則在會(huì )計信息披露方面的不足
　　
　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值往往成為利潤操縱工具
　　新會(huì )計準則引入了公允價(jià)值的概念和計量方式�？傮w上說(shuō)，新會(huì )計準則體系對公允價(jià)值的運用還是比較謹慎的。但是由于新會(huì )計準則對公允性沒(méi)有作出明確的界定，并且在現實(shí)中，公平交易與自愿行為在市場(chǎng)交易中也難界定。在發(fā)達的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認，但在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認公允價(jià)值卻是一個(gè)難題。因此，對公允價(jià)值在市場(chǎng)非充分條件下計量時(shí)由于過(guò)多涉及評估者的主觀(guān)因素會(huì )導致公允價(jià)值很容易成為新準則下會(huì )計操縱的工具。由于采用了公允價(jià)值的計量方式，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等交易容易成為企業(yè)粉飾利潤的工具。因此，公允價(jià)值的引入應受到高度重視，新會(huì )計準則也應相應制定制約和規范的制度進(jìn)行約束和管理。
　�。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限和方式不合理
　　新會(huì )計準則提出了按照反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式攤銷(xiāo)其價(jià)值的方法，指出無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，改變了原準則一律分期平均攤銷(xiāo)的做法。此外，新會(huì )計準則提出了應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至，不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止的有限使用壽命內攤銷(xiāo)，沒(méi)有強調按照法律規定年限攤銷(xiāo)。新會(huì )計準則規定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方式與攤銷(xiāo)年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會(huì )計處理很大的靈活性。無(wú)形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒(méi)有明確的使用年限、攤銷(xiāo)年限，在實(shí)際操作中沒(méi)有一定的標準可依，導致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值浮動(dòng)性大。新準則規定對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不再強制要求直線(xiàn)攤銷(xiāo)而采取在持有期每個(gè)會(huì )計期末進(jìn)行減值測試的處理方式。因此，個(gè)別企業(yè)可能會(huì )趁機把一些使用壽命有限的資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定的資產(chǎn)，以減少攤銷(xiāo)費用，增加每其利潤。
（三）企業(yè)合并的權益結合法存在缺陷
　　新會(huì )計準則規定對于同一控制下的企業(yè)合并，應按照權益結合法的會(huì )計處理方法進(jìn)行，這表明，今后我國上市公司發(fā)生的企業(yè)合并，很多都可以按照權益結合法來(lái)處理。由于權益結合法，不需要采用公允價(jià)值，其易于操作性越發(fā)明顯。另一方面，權益結合法可能會(huì )給利潤操縱留下較大的空間。上市公司往往在合并后，迅速處置被合并企業(yè)價(jià)值被嚴重低估的資產(chǎn)，據此制造企業(yè)合并帶來(lái)業(yè)績(jì)顯著(zhù)提升的假象。因此，權益結合法可能成為個(gè)別公司進(jìn)行企業(yè)合并的動(dòng)因，權益結合法的蔓延勢必成為會(huì )計信息失真的增長(cháng)點(diǎn)，上市公司會(huì )計信息披露的監管將任重道遠。
　�。ㄋ模�會(huì )計信息缺乏前瞻性
　　新準則體系中我國的財務(wù)報告是一種歷史報告，強調對已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結果的總結。而財務(wù)報告使用者總期望不僅獲得其過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，還可以獲得企業(yè)未來(lái)價(jià)值的預測性信息，比如，企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險和機遇、企業(yè)管理當局的未來(lái)發(fā)展計劃、企業(yè)盈利性預測等，以便做出比較適當的決策來(lái)把握機會(huì )或規避風(fēng)險。新準則體系下財務(wù)報告列示的數據信息仍局限于以往經(jīng)營(yíng)狀況的簡(jiǎn)單描述，會(huì )引起數據信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來(lái)性之間的不對稱(chēng)。
　　
　　四、新會(huì )計準則在信息披露方面的改進(jìn)策略
　　
　�。ㄒ唬�為公允價(jià)值的使用創(chuàng )造良好的市場(chǎng)環(huán)境
　　創(chuàng )建一個(gè)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)，以便公允價(jià)值的取得公開(kāi)且方便，同時(shí)對公允價(jià)值的確認、運用建立更嚴謹和完善的管理

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