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探討新會(huì )計準則實(shí)施對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
摘要：我國的新會(huì )計準則體系已從2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。新實(shí)施的準則,對企業(yè)所提供的會(huì )計信息既有積極的影響,也是新的考驗,企業(yè)必須深入領(lǐng)會(huì )會(huì )計準則的內涵,注重強化上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心,促進(jìn)我國上市公司財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升,從而適應經(jīng)濟全球化和資本市場(chǎng)對高質(zhì)量財務(wù)會(huì )計信息的需求。該文分析了新會(huì )計準則實(shí)施后對企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗,提出了準確、合理運用新會(huì )計準則,保證會(huì )計信息質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則;實(shí)施;會(huì )計信息;質(zhì)量;影響
2006年2月15日,財政部發(fā)布通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執行新的企業(yè)會(huì )計準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”)。新準則的內容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中的多個(gè)方面,在對資產(chǎn)的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時(shí),新準則也明確規定了會(huì )計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類(lèi)企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準則實(shí)施后的會(huì )計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。在2007年財政部組織的會(huì )計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現少數企業(yè)存在嚴重的會(huì )計造假行為,具體表現在:一是隨意調節收入成本粉飾業(yè)績(jì)。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調節利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預計使用年限調節折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價(jià)值,非法轉回以前年度確認的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉移利潤。如通過(guò)母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過(guò)虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行系統造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過(guò)編造虛假合同等手段進(jìn)行系統造假,虛構業(yè)務(wù)收入,導致財務(wù)報表虛盈實(shí)虧。以上諸多現象,都與新準則的宗旨相背離,降低了會(huì )計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。造成這些現象的原因,既有企業(yè)對準則理解有偏差、判斷不準確、執行不到位的客觀(guān)原因,也有少數企業(yè)利用會(huì )計準則操縱利潤、虛構交易等會(huì )計造假的主觀(guān)故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準則對會(huì )計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會(huì )計信息的透明度,為投資人、債權人等會(huì )計信息使用者合理決策提供可靠的依據。
1 “新準則”實(shí)施對會(huì )計信息質(zhì)量的積極影響
1.1 優(yōu)化了會(huì )計信息環(huán)境,有效防范會(huì )計信息的系統失真:
會(huì )計信息內部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個(gè)信賴(lài)度高的內部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會(huì )計信息的基礎。新準則的實(shí)施,改變了原有的的會(huì )計處理流程,從而也對企業(yè)的內部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準則體系建立內控制度體系,實(shí)施更符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的內控流程;另外,實(shí)施新準則需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷,從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。
1.2 提高了會(huì )計信息的透明度,有利于會(huì )計信息使用者合理決策:
信息使用者需要依據明晰的、客觀(guān)反映市場(chǎng)變化的信息以便合理決策。新會(huì )計準則的實(shí)施,使用公允價(jià)值作為計量基礎,從而使會(huì )計信息能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時(shí),企業(yè)為了提供這種動(dòng)態(tài)的信息,必然會(huì )建立一套及時(shí)的風(fēng)險預警系統以支持公允價(jià)值的使用。會(huì )計信息使用者則可以通過(guò)風(fēng)險預警系統獲得比較全面的、客觀(guān)的會(huì )計信息,從而合理決策。
1.3 強化了稅收籌劃的理財功能,促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門(mén)的規范管理。
新準則在收入確認、資產(chǎn)計價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會(huì )計準則的要求正確計算會(huì )計收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規定正確計算納稅。企業(yè)無(wú)論根據利潤表的收入和支出確認所得稅,還是按照資產(chǎn)負債表確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎,核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,都需要合法的稅收管理為基礎,這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀(guān)經(jīng)濟管理進(jìn)一步規范化、合理化。
2 新準則實(shí)施對會(huì )計信息質(zhì)量的考驗
2.1 新準則引入公允價(jià)值的計量方法,增大經(jīng)營(yíng)成果的不穩定性,但“公允價(jià)值”極有可能成為調節利潤的工具。
實(shí)施新會(huì )計準則的目的是使公司提供的會(huì )計信息能夠更真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì),并對決策更加有用。因此,新會(huì )計準則全面引入了公允價(jià)值計量屬性,給予公司更大的自主權,公司可以根據對經(jīng)濟預期的改變調整會(huì )計政策。同時(shí)新準則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價(jià)值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價(jià)值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公允價(jià)值的主觀(guān)隨意性大,從而增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩定性,“公允價(jià)值”極有可能成為調節利潤的工具。
2.2 新準則在資產(chǎn)減值準備計提上,有多項資產(chǎn)的減值準備計提不得轉回,堵塞了上市公司操縱利潤的途徑,但同時(shí)也可能導致資產(chǎn)賬實(shí)不符。
新準則的實(shí)施,擴大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區權益、對子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等只要符合規定,都可以計提減值準備,新準則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據。即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷(xiāo)售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預計未來(lái)現金流量現值兩者中的較高者,由于未來(lái)現金流量的不確定性,從而使資產(chǎn)減值準備的確認更多地依賴(lài)于會(huì )計人員的職業(yè)判斷和確認, 存在著(zhù)較多的主觀(guān)因素。而會(huì )計人員主觀(guān)判斷和估計準確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量,在一定程度上影響到企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性與客觀(guān)性。
新準則規定各項資產(chǎn)減值準備不予轉回,雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑。但隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的變化,企業(yè)原計提的減值存在轉回的實(shí)際,新準則規定不予處理,使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程,降低了會(huì )計信息質(zhì)量。
2.3 新準則規定債務(wù)重組的收益計入當期損益,可能會(huì )產(chǎn)生巨額利潤,從而影響會(huì )計信息的可靠性。
新準則規定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提,債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入,不再計入資本公積。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益,給上市公司帶來(lái)利潤,因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,其每股收益在新準則實(shí)施后,將出現大幅上漲。這種由于會(huì )計政策變化形成的收益,可能導致信息使用者的決策失誤,會(huì )計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST 東碳公司2005、2006 年度每股收益分別為-0.32、-0.42 元,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變情況下,2007 年7 月26日 突然公告:經(jīng)本公司財務(wù)部門(mén)初步測算,預計本公司2007 年上半年度實(shí)現盈利,利潤區間為1 300-1 600 萬(wàn)元,業(yè)績(jì)預盈的主要原因是2007 年上半年公司確認債務(wù)豁免收益2 894 萬(wàn)元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會(huì )計準則應計入資本公積,而按新準則應計入營(yíng)業(yè)外收入。顯然,東碳公司200
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