新會(huì )計準則體系與會(huì )計信息質(zhì)量的探討

摘要：2006年2月15日，財政部正式對外發(fā)布了39項企業(yè)會(huì )計準則，包括1項基本準則和38項具體會(huì )計準則。這標志著(zhù)與我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟相適應，并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實(shí)施新的會(huì )計準則體系基本建立起來(lái)。新的會(huì )計準則體系對會(huì )計信息質(zhì)量的影響，包括積極與消極兩個(gè)方面，但總體來(lái)說(shuō)有利于會(huì )計信息質(zhì)量的提高。
　　關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則;會(huì )計信息質(zhì)量
　　
　　一、引言
　　
　　2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會(huì )計準則，并規定自2007年l月1日起在上市公司范圍內實(shí)行，鼓勵其他企業(yè)執行。此次頒布的企業(yè)會(huì )計準則體系強化了為投資者和社會(huì )公眾提供有用會(huì )計信息的新理念，引進(jìn)了如“重置成本”、“可變現凈值”、“現值”和“公允價(jià)值”等更多的對企業(yè)會(huì )計信息相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的計量屬性。
　　會(huì )計信息質(zhì)量是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會(huì )計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會(huì )計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據基本準則規定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時(shí)性等。
　　實(shí)務(wù)中，只有具備會(huì )計信息質(zhì)量特征的會(huì )計信息才是有價(jià)值的。而會(huì )計準則體系的制定則是以提高會(huì )計信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)的。新頒布的會(huì )計準則對會(huì )計信息的提高有何種程度的影響事關(guān)準則體系制定的成敗，也是學(xué)術(shù)界十分關(guān)注的問(wèn)題。
　　
　　二、新會(huì )計準則體系對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
　　
　　新會(huì )計準則對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響可從會(huì )計信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性以及防范利潤操縱這三個(gè)方面進(jìn)行探討。
　　1.可靠性
　　可靠性是指企業(yè)所披露的會(huì )計信息必須是客觀(guān)真實(shí)公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現金流量，盡可能地降低“信息不對稱(chēng)”所產(chǎn)生的翻譯成本，提高信息的價(jià)值。無(wú)論是“受托責任觀(guān)”還是“決策有用論”均強調可靠性是會(huì )計信息的質(zhì)量標準。與舊會(huì )計準則體系相比，新會(huì )計準則更加強調會(huì )計信息的可靠性。主要表現在：
　　(1)《基本準則》方面
　　《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》在整個(gè)準則體系中起著(zhù)統馭作用，屬于準則的準則，它明確規定了會(huì )計信息的首要質(zhì)量特征就是可靠性，要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠，內容完整。
　　(2)《具體準則》方面
　　新會(huì )計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價(jià)值。有人擔憂(yōu)公允價(jià)值會(huì )被濫用而會(huì )降低會(huì )計信息的可靠性。實(shí)則不然，與國際會(huì )計準則中公允價(jià)值的適用范圍相比，我國企業(yè)會(huì )計準則體系在確定公允價(jià)值的應用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運用必須滿(mǎn)足一定的條件，在基本準則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。在有關(guān)具體準則中，對采用公允價(jià)值計量的，都有明確規定的限制條件。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中對于公允價(jià)值的運用，新準則規定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，新準則規定投資性房地產(chǎn)的后續計量中，應按成本模式進(jìn)行，如果有確鑿證據表明，其公允價(jià)值能夠可靠取得，也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計量。這些前提條件，將有效制約以公允價(jià)值計量方式操縱收益的行為。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值的應用是有嚴格的限制條件的，不允許被濫用，因此只要嚴格地按照準則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì )真的做到公允。此外，新會(huì )計準則體系從資產(chǎn)減值準備的計提、存貨計價(jià)方法的改進(jìn)以及資產(chǎn)資本化范圍的確定方面均體現了會(huì )計信息可靠性的質(zhì)量特征。
　　2.相關(guān)性
　　新準則在其《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》第4條規定，財務(wù)會(huì )計報告的目標是向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者作出經(jīng)濟決策。它突出了報告對決策的有用性，彰顯會(huì )計信息的相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。具體體現在以下幾個(gè)方面。
　�。�1）引入公允價(jià)值等多種計量基礎
　　新會(huì )計準則體系中會(huì )計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值。計量屬性的多樣化，可以有效地增強會(huì )計信息的相關(guān)性，為投資者、債權人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。 　�。�2）新準則確立資產(chǎn)負債表觀(guān)的核心地位
　　資產(chǎn)負債表觀(guān)是指會(huì )計準則制定者在制定規范某類(lèi)交易或事項的會(huì )計準則時(shí)，應首先定義并規范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量。然后，再根據所定義的資產(chǎn)和負債的變化來(lái)確認收益。顯然，新會(huì )計準則體系較之以前，更加強調和側重資產(chǎn)和負債的準確計量。比如，新準則對無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項目支出的會(huì )計處理規定：企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別處理。企業(yè)在內部研究階段所投入的資金與費用，因其不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，研究費用予以費用化處理。而當進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，隨著(zhù)研究成果的轉化，開(kāi)發(fā)階段實(shí)際上有了具體受益對象（即特定的商品）作為載體，企業(yè)的有關(guān)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其本質(zhì)上一種商業(yè)活動(dòng)行為，且依據有關(guān)數據信息可預測或計量未來(lái)經(jīng)濟利益的流人流出。因此，企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段所產(chǎn)生的費用，符合資本化條件的應予以資本化。這從一定程度上改變了我國過(guò)去企業(yè)會(huì )計準則過(guò)分側重于利潤表，以收入、利潤的合理配比為先，在費用的計量和攤銷(xiāo)上優(yōu)先考慮利潤表，嚴格遵守配比原則的一貫做法，有利于企業(yè)管理當局制定長(cháng)期研發(fā)計劃，也利于外部會(huì )計信息使用者對企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況作出更為客觀(guān)的預測。
　　3.新會(huì )計準則體系對利潤操縱的控制
　　首先，新會(huì )計準則體系較多地壓縮了會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調節的空間范圍，規范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，提高會(huì )計信息質(zhì)量。例如，存貨發(fā)出計價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。這項準則變動(dòng)將使得企業(yè)無(wú)法再將變更存貨計價(jià)方法作為利潤調節手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素。
　　其次，新準則加大了對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用缺乏公允的關(guān)聯(lián)交易，將利潤從一方轉移到另一方，從而達到操縱利潤的目的。根據實(shí)質(zhì)重形式的原則，新準則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴展，包括了一系列對企業(yè)具有制、共同控制和重大影響的三大類(lèi)。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，屬多層投資控制的，關(guān)聯(lián)關(guān)系交易應披露到最底級企業(yè)。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類(lèi)總交易額的比例；對未結算項目要求披露詳細信息及金額；強調只有在提供充分證據的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款�？梢�(jiàn)，新準則加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內容，將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關(guān)聯(lián)交易的透明度。
　　最后，新會(huì )計準則的頒布，將有效遏制同一控制下企業(yè)合并中個(gè)別企業(yè)濫用公允價(jià)值和合并日進(jìn)而調節利潤和所有者權益的行為。與舊的企業(yè)合并準則相比，新準則對同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理做了新的規定，要求合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計量，放棄使用公允價(jià)值。這主要是針對目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認的公允價(jià)值確認，而實(shí)質(zhì)上并非是真正的“公允價(jià)值”。
　　
　　三、結束語(yǔ)
　　
　　通過(guò)前面的探討，新會(huì )計準則體系在會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性方面都做出了重大貢獻，并對傳統的利潤操縱手段起到很好的遏止作用，這勢必對我國企業(yè)的會(huì )計信息產(chǎn)生積極影響�？梢哉f(shuō)，新會(huì )計準則體系的實(shí)施，將有利于提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)透明度，為財務(wù)會(huì )計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì )計信息。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部:企業(yè)會(huì )計準則（2006），北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年2月.
　　[2]李吉棟 馬勝祥:新會(huì )計準則對上市公司利潤操縱的影響分析，會(huì )計之友，2006年第7期.
　　[3]劉 燕 郭圓月:對新會(huì )計準則的分析，安徽水利財會(huì )，2007年第3期.

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