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淺談我國會(huì )計準則國際趨同的迫切性
內容摘要：今年我國頒布的39項會(huì )計準則，充分考慮了我國的客觀(guān)環(huán)境和特點(diǎn)，慎重處理了和國際會(huì )計準則之間的關(guān)系，已與國際會(huì )計準則實(shí)現了趨同。
關(guān)鍵詞：國際趨同 新準則
財政部2006年2月25日發(fā)布的39項企業(yè)會(huì )計準則（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”），包括1個(gè)基本準則和38個(gè)具體準則，新準則與國際會(huì )計準則基本上一致，實(shí)現了我國會(huì )計準則的國際趨同。然而，新準則在實(shí)施過(guò)程中也可能會(huì )帶來(lái)一些不適應。
我國會(huì )計準則國際趨同的迫切性
經(jīng)濟全球化的需要
20世紀90年代以后，世界各國經(jīng)濟飛速發(fā)展。國際貿易、國際投資呈現良好的發(fā)展態(tài)勢，在這種情況下，世界商業(yè)語(yǔ)言同一的要求也就越來(lái)越為迫切。會(huì )計準則作為世界商業(yè)語(yǔ)言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。
全球資本市場(chǎng)一體化的需要
全球股票市場(chǎng)，全球商品期貨市場(chǎng)的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動(dòng)，意味著(zhù)資本市場(chǎng)全球一體化。
我國資本市場(chǎng)對于境外投資者有著(zhù)巨大的吸引力，但同時(shí)境外投資者對我國有一個(gè)與國際會(huì )計準則一致的財務(wù)會(huì )計體系要求也越來(lái)越強烈。另外，對希望到海外上市的公司來(lái)說(shuō)，國內、國際不同的會(huì )計準則是這些企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)的一大障礙。
如果不能有效地解決資本市場(chǎng)賴(lài)以生存和發(fā)展的透明度問(wèn)題，不能解決上市公司和中介機構如實(shí)地向社會(huì )披露信息的問(wèn)題，那么我國的資本市場(chǎng)就沒(méi)有發(fā)展前途。
經(jīng)濟國際化的需要
過(guò)去20多年里，我國實(shí)行對外開(kāi)放，較好地把握了國際產(chǎn)業(yè)結構調整的機遇，在擴大進(jìn)出口貿易、利用外商直接投資方面取得顯著(zhù)成效，促進(jìn)了國內經(jīng)濟持續多年高速增長(cháng)。加入WTO更促使我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系。
會(huì )計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內上市公司的財務(wù)狀況，從而促進(jìn)他們對境內上市公司進(jìn)行投資。尤其是對QFII以及將來(lái)更廣泛開(kāi)放市場(chǎng)后進(jìn)入的國際投資者而言，會(huì )計準則趨同帶來(lái)的透明度的提高以及相互理解的增強，可以大大降低境外投資者進(jìn)入的風(fēng)險，為國內公司吸引外資創(chuàng )造便利。我國政府改革國內現行會(huì )計準則體系，建立新的適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì )計準則體系，是明智的選擇。
從新準則看我國會(huì )計準則國際趨同
充分考慮了我國的客觀(guān)環(huán)境和特點(diǎn)
我國尚處在經(jīng)濟轉軌時(shí)期，既要吸收借鑒國際會(huì )計準則，盡量與國際會(huì )計準則協(xié)調，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單地照搬照抄國際會(huì )計準則 。新準則使我國準則與國際財務(wù)報告準則國際認可的質(zhì)量基準更加接近。二者相比之下主要有以下幾點(diǎn)區別：在市場(chǎng)經(jīng)濟還未完全發(fā)達、政府還具備相當影響力的情況下，“公允價(jià)值”的應用進(jìn)行了“量體裁衣”，以適應這種情況；關(guān)聯(lián)方披露方面的要求進(jìn)行了調整，以反映我國擁有許多國有企業(yè)的背景；資產(chǎn)減值的計提準備不得轉回。在國際財務(wù)報告準則中，如果情況發(fā)生變化，企業(yè)可以根據情況重估其資產(chǎn)價(jià)值，但我國不允許如此操作。
慎重處理了新準則與國際會(huì )計準則的關(guān)系
新準則在對待與國際會(huì )計準則的關(guān)系上，堅持了四項原則。即對于完全相同的業(yè)務(wù)，要以國際會(huì )計準則執行；對于形式上一致、實(shí)質(zhì)上不一致的業(yè)務(wù)，要爭取與國際協(xié)調；對于原來(lái)沒(méi)有出現、現在出現的問(wèn)題，要做到與國際一致；最后一點(diǎn)，則是特殊問(wèn)題要特殊解決。
會(huì )計準則國際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)前進(jìn)的過(guò)程
隨著(zhù)新準則指南陸續出臺，這些準則與國際財務(wù)報告準則間的差異程度也將逐漸呈現。在有些采用國際財務(wù)報告準則作為依據的國家，準則制定者發(fā)現對于保留與國際財務(wù)報告準則之間差異的理由越來(lái)越不充分。風(fēng)險在于，人們所熱衷追求的財務(wù)報告的國際可信度可能很大程度上最終消失，即使人們認為準則差異所產(chǎn)生的影響大于實(shí)際情況。鑒于國際財務(wù)報告準則為了與美國準則趨同而可能繼續變化的現狀，我國的會(huì )計準則應隨時(shí)更新，并修正新準則實(shí)施過(guò)程中出現的問(wèn)題。
在1993年頒布的基本會(huì )計準則與行業(yè)會(huì )計制度中，我國首次接受了國際上通用的會(huì )計思想，全面使用了借貸記賬法，當時(shí)的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則尚處于一種低度相關(guān)的階段。1998年初我國頒布了“現金流量表”等八條具體準則，從已頒布的幾條會(huì )計準則來(lái)看，國際會(huì )計核算思想在準則中得到了更進(jìn)一步的貫徹，具體準則規范的內容與國際會(huì )計準則進(jìn)一步取得了一致，這時(shí)我國會(huì )計準則的國際化程度較1993年已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，體現出了其與國際會(huì )計準則的高度相關(guān)。而新會(huì )計準則除極少數事項外，已與國際會(huì )計準則實(shí)現了趨同。
對新準則的幾點(diǎn)思考
小企業(yè)會(huì )計信息應該遵循的準則
上市公司、國有企業(yè)從2007年1月1日起執行新會(huì )計準則。小企業(yè)權益資本構成單一、不對社會(huì )公眾融資、會(huì )計信息使用者較少，要求小企業(yè)和大企業(yè)一樣執行統一的會(huì )計準則披露信息顯然不切實(shí)際，也不可行。
近幾年，國際會(huì )計界已經(jīng)認識到小企業(yè)會(huì )計的特殊性及重要性、小企業(yè)會(huì )計信息需求有別大企業(yè)會(huì )計信息需求。聯(lián)合國國際會(huì )計和報告標準政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）第17次會(huì )議提供了題為《中小企業(yè)會(huì )計》的討論稿，認為國際會(huì )計準則基本上是針對上市公司和大企業(yè)的，未考慮小企業(yè)的會(huì )計需求和特殊問(wèn)題。會(huì )議提出，另對小企業(yè)制定一套會(huì )計準則�！斗枪姇�(huì )計責任主體》將于2007年開(kāi)始施行。
我國小企業(yè)目前執行的是《小企業(yè)會(huì )計制度》，以后執行新會(huì )計準則顯然也是不現實(shí)的。然而小企業(yè)和大企業(yè)都需要大致相同的會(huì )計信息，而《小企業(yè)會(huì )計制度》和新會(huì )計準則還存在著(zhù)比較大的差異，因此建議我國借鑒《非公眾會(huì )計責任主體》對新會(huì )計準則進(jìn)行簡(jiǎn)化，制定一套適合的小企業(yè)會(huì )計準則。
公允價(jià)值如何體現“公允”
資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值隨著(zhù)時(shí)間、經(jīng)濟環(huán)境等因素而變動(dòng)，相比成本計價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，這是新準則的一大突破和亮點(diǎn)。然而公允價(jià)值如何能實(shí)現“公允”，這是一個(gè)令人關(guān)注的問(wèn)題。公允價(jià)值的確定比較困難，在很多情況下要依靠會(huì )計職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響。公允價(jià)值的確認必須要有相應的規定，并不是企業(yè)“估估而已”就可以實(shí)行的，除了對“商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“可靠計量”等條件的規定，還應該有權威機構對公允價(jià)值進(jìn)行確認并監督。
債務(wù)重組會(huì )計準則的界定重復
新準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項�！辈⒁幎�，“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益；以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益�！�
新的債務(wù)重組會(huì )計準則和2001年修訂前執行的1998年6月正式公布的《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》基本相同，重組收益不再記入“資本公積”，重新確認為當期收益。在1999年至2000年兩年間，有許多上市公司利用準則中債務(wù)重組收益計入當期損益的規定進(jìn)行虛假重組。就是為了制止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱，2001年修訂了債務(wù)重組準則的，此次債務(wù)重組會(huì )計準則的反復可能使上市公司故伎重演。因此，國際趨同的債務(wù)重組準則不見(jiàn)得適合我國上市企業(yè)。
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