我國無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的比較

摘要：在知識環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)日益重要，本文從5個(gè)方面對我國無(wú)形資產(chǎn)準則與國際會(huì )計準則進(jìn)行了比較，并就我國無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則的提出了一些建議。　　關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 與開(kāi)發(fā)費用 攤銷(xiāo) 后續支出　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng )造的經(jīng)濟利益在所獲得的經(jīng)濟利益中的比重越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)的數量和質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)競爭力的重要標志。1998年9月，國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）正式公布了無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則，即《國際會(huì )計準則第38號——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ISA38）。為適應國際競爭的需要，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng )新，提高競爭力，我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》，并自2001年1月1日起暫在股份有限公司實(shí)行。隨著(zhù)我國加入WTO以及經(jīng)濟全球化的，我國的會(huì )計準則需要逐步與國際會(huì )計準則協(xié)調。　　1.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義　　IAS38對無(wú)形資產(chǎn)的定義為“無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認無(wú)形資產(chǎn)�！笨梢�(jiàn)，IAS38將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)核算之外，只在IAS22（企業(yè)合并）中反映。我國的會(huì )計準則將商譽(yù)歸為不可辨認的無(wú)形資產(chǎn)，其中自創(chuàng )商譽(yù)不予確認，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)準則不設計，只在合并時(shí)的“合并價(jià)差”或投資時(shí)的“股權投資差額”科目中反映。　　2.關(guān)于內部生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)　　IAS38為評價(jià)內部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否滿(mǎn)足確認標準，將企業(yè)資產(chǎn)的形成過(guò)程分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。如果企業(yè)不能區分創(chuàng )造無(wú)形資產(chǎn)的內部項目的研究階段與開(kāi)發(fā)階段，那么該企業(yè)應將該項目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在著(zhù)將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)，因此，該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認為費用。而在開(kāi)發(fā)階段，某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認條件的開(kāi)發(fā)費用應予資本化。我國會(huì )計準則規定研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程的費用均與發(fā)生時(shí)記入當期損益�！　】匆粋�(gè)具體實(shí)例：某公司自行研制一項新產(chǎn)品，此產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功，并且申請專(zhuān)利權得到批準，過(guò)去發(fā)生的可確認支出有試驗檢驗費100000元，專(zhuān)利登記費20000元，律師費和鑒定費30，000元，前已記入各會(huì )計期間的“管理費用”賬戶(hù)。確認時(shí)，作調整會(huì )計分錄如下： IAS的做法：　　借：無(wú)形資產(chǎn)一專(zhuān)利權 150000（100000＋203000＋30000）　　　　貸：管理費用150，000　　我國的做法：　　借：無(wú)形資產(chǎn) 50000（20，000＋30，000）　　　　貸：管理費用50，000　　3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續計量　　IAS38有兩種處理方法，第一種是基準處理方法即無(wú)形資產(chǎn)應以其成本減去累計攤銷(xiāo)額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額；另一種是允許選用的處理方法。初始確認后，無(wú)形資產(chǎn)應以重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計攤銷(xiāo)額和累計減值損失后的余額，公允價(jià)值應活躍市場(chǎng)予以確定�，F階段我國不存在無(wú)形資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，市值不易確定，因此我國準則規定，的無(wú)形資產(chǎn)一般不允許采用重估價(jià)，只能采用IAS38的基準處理方法。　　4.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)　　IAS38中規定，一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不超過(guò)20年，只有在極少情況下，才可能存在令人信服的證據表明某項無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是一長(cháng)于20年的特定期間。我國會(huì )計準則中規定在合同與中均未規定年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年。盡管我國會(huì )計準則和IAS38均要求在資產(chǎn)負債表中列示無(wú)形資產(chǎn)的凈額，但在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì )計處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷(xiāo)時(shí)使用“累計攤銷(xiāo)”科目，而我國則直接沖銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)”科目�！　±� 20×1年1月1日，甲企業(yè)外購無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際估價(jià)款100萬(wàn)元，有效期10年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，則第一年攤銷(xiāo)分錄：　　我國的做法：　　借：管理費用 100，000　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)100，000　　IAS的做法：　　借：管理費用 100，000　　　　貸：累計攤銷(xiāo)100，000　　我國無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法僅限于直線(xiàn)法一種，而IAS38指出在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內系統的分攤其折舊金額存在多種方法，這些方法包括直線(xiàn)法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。　　5.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續支出　　IAS38指出，無(wú)形資產(chǎn)后續支出應在發(fā)生時(shí)確認為費用，但若滿(mǎn)足條件：該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)其原來(lái)預定績(jì)效水平的未來(lái)利益，該支出能夠可靠地計量和分攤至該資產(chǎn)，則可予資本化。而我國會(huì )計準則規定無(wú)形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出一律在發(fā)生當時(shí)確認為當期費用�！　∥覈鵁o(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則的制定，很好地結合了我國的實(shí)際和國際的先進(jìn)做法。但隨著(zhù)知識經(jīng)濟的，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益重要，現行會(huì )計準則中的有些規定則顯得不夠合理。在經(jīng)過(guò)與國際會(huì )計準則的比較后，再綜合我國一些學(xué)者的建議，本文提出以下建議：　�。�1）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)只能按少量的申請費用確認，不符合資產(chǎn)確認和計量的一般原則，如成本和配比原則，使企業(yè)投資采用不同的價(jià)值標準脊梁，顯然不妥。所以，對于符合條件的費用應予資本化，或者由企業(yè)設置無(wú)形資產(chǎn)費用備查簿，隨時(shí)登記、披露無(wú)形資產(chǎn)費用化情況�！　。�2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法僅采用直線(xiàn)法對高企業(yè)來(lái)說(shuō)欠妥。隨著(zhù)技術(shù)更新的加速，無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟效益的整個(gè)期間里，前期的作用大于后期，無(wú)形資產(chǎn)的成本須得到及時(shí)補償。使用加速攤銷(xiāo)法更符合成本補償原理，能降低無(wú)形資產(chǎn)投資風(fēng)險�！　。�3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)直接沖銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)”科目，期本該科目余額為攤余凈值，這種做法使企業(yè)投資于無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值信息便無(wú)從查找。因此，可借鑒國際會(huì )計準則設置“累計攤銷(xiāo)”賬戶(hù)，其作用與“累計折舊”相似，同屬備抵調整賬戶(hù)，以該賬戶(hù)的貸方余額沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額，差額為當前無(wú)形資產(chǎn)的凈值。有些在實(shí)際操作中的困難大大超過(guò)理想狀態(tài)，會(huì )計準則的完善只能是逐步進(jìn)行，不能一蹴而就。　　參考資料　　1.于長(cháng)春。無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計。立信會(huì )計出版社　　2.國際會(huì )計準則第38號——無(wú)形資產(chǎn)　　3.財政部。2001企業(yè)會(huì )計準則。財政經(jīng)濟出版社

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