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企業(yè)會(huì )計準則-無(wú)形資產(chǎn)
一、基本要求�。ㄒ唬⿷_地理解無(wú)形資產(chǎn)的概念
正確地理解無(wú)形資產(chǎn)的概念，對于做好無(wú)形資產(chǎn)的核算和信息披露是非常重要的。本準則規定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng )造利益方面存在較大不確定性。
�。ǘ┢髽I(yè)應正確地理解無(wú)形資產(chǎn)的確認條件
符合無(wú)形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認。某個(gè)項目要作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認，首先應符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還應符合無(wú)形資產(chǎn)的確認條件。本準則規定的無(wú)形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。
�。ㄈ┢髽I(yè)應正確核算無(wú)形資產(chǎn)的減值
資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當某項無(wú)形資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，或帶來(lái)經(jīng)濟利益的能力受到重大不利時(shí)，企業(yè)應考慮對該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。
二、說(shuō)明
�。ㄒ唬╆P(guān)于引言
本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì )計處理由相關(guān)的會(huì )計準則予以規范。
�。ǘ╆P(guān)于定義
本準則規定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。
，國際上對無(wú)形資產(chǎn)的界定不完全一致�！秶H會(huì )計準則第38號——無(wú)形資產(chǎn)》（下稱(chēng)“國際會(huì )計準則第38號”）規定，無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認無(wú)形資產(chǎn)。英國《財務(wù)報告準則第10號——商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》認為，無(wú)形資產(chǎn)指不具實(shí)物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非性長(cháng)期資產(chǎn)。美國正在對無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理準則進(jìn)行修訂，所公布的征求意見(jiàn)稿認為，無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)。不難看出，我國的無(wú)形資產(chǎn)概念與國際會(huì )計準則和英國會(huì )計準則中的無(wú)形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現在我國的無(wú)形資產(chǎn)概念包括商譽(yù)。與美國征求意見(jiàn)稿中的無(wú)形資產(chǎn)概念相比，我國的無(wú)形資產(chǎn)概念與之基本一致。
國際會(huì )計準則和英國會(huì )計準則將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外，主要是因為企業(yè)合并準則對商譽(yù)的會(huì )計處理作出了規定。在我國，長(cháng)期以來(lái)商譽(yù)就屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，本準則仍沿用這種做法。
�。ㄈ╆P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征：
1.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
無(wú)形資產(chǎn)通常表現為某種權力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但在某些高新領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區別于其他資產(chǎn)的特征之一。
需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴(lài)于實(shí)物載體。比如，機軟件需要存儲在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。
2.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)
屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的又一特征。無(wú)形資產(chǎn)區別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應收款項、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區分是不夠的。無(wú)形資產(chǎn)屬于長(cháng)期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。
3.無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對外銷(xiāo)售的計算機軟件，對于購買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。
無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的方式，具體表現為銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權給他人取得的租金收入，也可能表現為因為使用無(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節約了生產(chǎn)成本等。
4.無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng )造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性
無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才能為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng )造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為謹慎的態(tài)度。
�。ㄋ模╆P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的
無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權、商譽(yù)等。
1.專(zhuān)利權
專(zhuān)利權，是指國家專(zhuān)利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng )造專(zhuān)利申請人對其發(fā)明創(chuàng )造在法定期限內所享有的專(zhuān)有權利，包括發(fā)明專(zhuān)利權、實(shí)用新型專(zhuān)利權和外觀(guān)設計專(zhuān)利權。
2.非專(zhuān)利技術(shù)
非專(zhuān)利技術(shù)，也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有保護的各種技術(shù)和經(jīng)驗。非專(zhuān)利技術(shù)一般包括專(zhuān)有技術(shù)、商業(yè)貿易專(zhuān)有技術(shù)、管理專(zhuān)有技術(shù)等。非專(zhuān)利技術(shù)可以用藍圖、配方、技術(shù)記錄、操作的說(shuō)明等具體資料表現出來(lái)，也可以通過(guò)賣(mài)方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導，或接受買(mǎi)方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習等手段實(shí)現。非專(zhuān)利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。
3.商標權
商標是用來(lái)辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商標權指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權利。商標權包括獨占使用權和禁止權兩個(gè)方面。獨占使用權指商標權享有人在商標的注冊范圍內獨家使用其商標的權利；禁止權指商標權享有人排除和禁止他人對商標獨占使用權進(jìn)行侵犯的權利。
4.著(zhù)作權
著(zhù)作權又稱(chēng)版權，指作者對其創(chuàng )作的文學(xué)、和作品依法享有的某些特殊權利。著(zhù)作權包括兩方面的權利，即精神權利（人身權利）和經(jīng)濟權利（財產(chǎn)權利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項權利，包括發(fā)表權、署名權、修改權和保護作品完整權；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權他人使用作品而獲得經(jīng)濟利益的權利。
5.土地使用權
土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權利。根據我國土地管理法的規定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買(mǎi)賣(mài)或者以其他形式非法轉讓。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。
6.特許權
特許權，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)特許權、專(zhuān)營(yíng)權，指企業(yè)在某一地區經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權利。前者一般是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權，如水、電、郵電通訊等專(zhuān)營(yíng)權、煙草專(zhuān)賣(mài)權等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無(wú)限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱(chēng)等。
7.商譽(yù)
商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶(hù)信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現在該企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。
商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售。由于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨計價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定。商譽(yù)可以是自創(chuàng )的，也可以是外購的。
�。ㄎ澹╆P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)
無(wú)形資產(chǎn)可以采用多種方法來(lái)分類(lèi)。通常按取得方式以及是否可以辨認進(jìn)行分類(lèi)。
1.按取得方式的不同，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為外部取得無(wú)形資產(chǎn)和內部自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)兩大類(lèi)。其中，外部取得無(wú)形資產(chǎn)又可以細分為外購無(wú)形資產(chǎn)、通過(guò)非貨幣交易換入無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)、通過(guò)債務(wù)重組取得無(wú)形資產(chǎn)、接受捐贈取得無(wú)形資產(chǎn)等；內部自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)自行與開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì )計制度在對無(wú)形資產(chǎn)計量作出規定時(shí)，采用的就是這種分類(lèi)方法。
2.按是否可以辨認，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)。判斷某項無(wú)形資產(chǎn)是否可以辨認對于該項無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量非常重要。
一般來(lái)說(shuō)，如果某項無(wú)形資產(chǎn)可以單獨對外出租、出售、交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)可以辨認。比如，企業(yè)單獨購入的土地使用權就屬于可辨認無(wú)形資產(chǎn)。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)仍可能是可辨認的。比如，與地上附著(zhù)物一同購入的土地使用權。如果有其他單位希望單獨購買(mǎi)企業(yè)的這項土地使用權，企業(yè)就須處置地上的附著(zhù)物，但該土地使用權仍是可辨認的。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)中，除可辨認的無(wú)形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可辨認無(wú)形資產(chǎn)。
三、無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)確認
無(wú)形資產(chǎn)確認是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過(guò)程。會(huì )計制度規定，無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說(shuō)，某個(gè)項目要確認為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。
1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義
作為無(wú)形資產(chǎn)核算的項目首先應該符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。
符合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現之一，就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤其重要。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權獲得某項無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)，或者說(shuō)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權利受到法律的保護。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過(guò)申請依法取得專(zhuān)利權后，在一定期限內便擁有了該專(zhuān)利技術(shù)的法定所有權；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關(guān)權利受到法律的保護。
反之，如果沒(méi)有通過(guò)法定方式或合約方式認定企業(yè)所擁有的控制權，則說(shuō)明相關(guān)的項目不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊伍，且能認定通過(guò)進(jìn)一步的培訓將會(huì )使員工的技術(shù)更有長(cháng)進(jìn)。在這種情況下，企業(yè)可以預期員工將會(huì )繼續把他們的技術(shù)貢獻給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無(wú)法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進(jìn)行過(guò)培訓所引起的預期未來(lái)經(jīng)濟利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認為符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。出于類(lèi)似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預期從中獲得未來(lái)經(jīng)濟利益，受到法定權利的保護。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶(hù)或市場(chǎng)份額，并且為建立良好的客戶(hù)關(guān)系和信賴(lài)付出了努力，從而期望這些客戶(hù)繼續與其進(jìn)行商業(yè)往來(lái)。但是，因為缺乏法定權利來(lái)保護或缺乏其他方式來(lái)控制這種客戶(hù)關(guān)系或客戶(hù)對企業(yè)的信賴(lài)，所以企業(yè)一般無(wú)法對這種客戶(hù)關(guān)系和客戶(hù)信賴(lài)引起的經(jīng)濟利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認為這些項目（市場(chǎng)份額、良好的客戶(hù)關(guān)系和客戶(hù)信賴(lài)）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。
2.產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)予以確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益。當然，最為重要的是應關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等�？傊�，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應對無(wú)形資產(chǎn)在預計使用年限內存在的各種因素作出最穩健的估計。
3.成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)。這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng )商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)計量
會(huì )計制度按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同，對無(wú)形資產(chǎn)成本的確定作了明確規定。
1.外購無(wú)形資產(chǎn)
會(huì )計制度規定，購入的無(wú)形資產(chǎn)應以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。比如，某企業(yè)以100萬(wàn)元外購一項專(zhuān)利權，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費用2萬(wàn)元，那么該外購專(zhuān)利權的成本也即入賬價(jià)值為102萬(wàn)元。
相關(guān)的兩點(diǎn)說(shuō)明：
�。�1）在計算確定無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無(wú)形資產(chǎn)，在這種情況下，應按承擔的負債的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購入一項無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項。在這種情況下，甲公司應按200萬(wàn)元作為購入無(wú)形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。這種處理方式與國際會(huì )計準則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將200萬(wàn)元進(jìn)行折現來(lái)確定該購入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
�。�2）對于一攬子購入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對比例確定。比如，甲公司從乙公司購入一項專(zhuān)利權和相關(guān)設備，價(jià)格及相關(guān)費用共計300萬(wàn)元。其中，專(zhuān)利權可以單獨辨認，但其與相關(guān)設備的價(jià)格沒(méi)有分別標明。在這種情況下，應考慮該專(zhuān)利權和相關(guān)設備的公允價(jià)值的相對比例來(lái)分攤實(shí)際支付的300萬(wàn)元價(jià)款。假設該專(zhuān)利權和相關(guān)設備公允價(jià)值的相對比例為5：1，那么專(zhuān)利權的成本應為250萬(wàn)元，而相關(guān)設備的成本應為50萬(wàn)元。
采用公允價(jià)值相對比例來(lái)確定與其他資產(chǎn)一同購入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，須以該無(wú)形資產(chǎn)的相對價(jià)值是否較大為前提。如果相對價(jià)值較小，則無(wú)須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統軟件，則應單獨核算。與地上附著(zhù)物一同購入的土地使用權也屬于類(lèi)似的情況。
2.換入無(wú)形資產(chǎn)
會(huì )計制度規定，通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì )計處理規定確定。為此，企業(yè)應區別以下情況進(jìn)行處理：
�。�1）不涉及補價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。
比如，甲企業(yè)以其非現金資產(chǎn)換入一項無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，相關(guān)稅費為1萬(wàn)元，不涉及補價(jià)，則換入無(wú)形資產(chǎn)應按21萬(wàn)元入賬。
�。�2）涉及補價(jià)的，應區別不同情況處理：
�、僦Ц堆a價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
比如，甲企業(yè)以其非現金資產(chǎn)換入一項無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬(wàn)元，支付的補價(jià)為2萬(wàn)元，相關(guān)稅費為1萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)應按23萬(wàn)元入賬。
�、谑盏窖a價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應按如下公式計算確定：
換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應支付的相關(guān)稅費
比如，甲企業(yè)以其非現金資產(chǎn)換入一項無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，收到補價(jià)2萬(wàn)元，相關(guān)稅費為1萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法計算確定：
換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20－（2／20）×20＋1＝19（萬(wàn)元）。
如果換入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入其他資產(chǎn)，則該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費之和來(lái)確定。
比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無(wú)形資產(chǎn)在內的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應按如下公式計算確定：
換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1000＋2）×（2／5）＝400.8（萬(wàn)元）
3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)
會(huì )計制度規定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。也就是說(shuō)，企業(yè)在確定通過(guò)投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)，應區分以下情況來(lái)處理：
�。�1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認的價(jià)值確定。
比如，A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設立的股份有限公司。經(jīng)營(yíng)一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專(zhuān)利技術(shù)投入，三方確認該非專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值是100萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，A公司在接受丙投入的非專(zhuān)利技術(shù)時(shí)，應按100萬(wàn)元入賬。
又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專(zhuān)利權抵繳新購股款。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專(zhuān)利權價(jià)值為200萬(wàn)元，等于所購股款。在這個(gè)例子中，B公司在接受甲公司投入的專(zhuān)利權時(shí)，應按200萬(wàn)元入賬。
�。�2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因而應以該無(wú)形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說(shuō)明，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應將其入賬。
4.債務(wù)重組取得無(wú)形資產(chǎn)
制度規定，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì )計處理規定確定。
通過(guò)債務(wù)重組取得無(wú)形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)償債。根據債務(wù)重組準則的規定，債權人獲得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應按重組債權的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費，應考慮相關(guān)稅費的。
比如，如果企業(yè)債權的賬面價(jià)值（即扣除減值準備后的余額）為120萬(wàn)元，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬(wàn)元，則通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)應按122萬(wàn)元入賬。
債務(wù)重組交易涉及補價(jià)的，應區別不同情況進(jìn)行處理：收到補價(jià)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本按債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費減去補價(jià)后的余額確定；支付補價(jià)的，按債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費和補價(jià)確定。
5.接受捐贈取得無(wú)形資產(chǎn)
會(huì )計制度規定，接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應分別以下情況確定：
�。�1）捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費確定。比如，甲公司接受外單位捐贈的一套機管理軟件，捐贈方所捐軟件系外購的，價(jià)款100萬(wàn)元；捐贈過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)稅費3萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，甲公司應按103萬(wàn)元將接受捐贈的該軟件入賬。
�。�2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按如下順序確定：同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應按參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費確定；同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該受贈無(wú)形資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值確定。
比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專(zhuān)利權，但捐贈方未提供有關(guān)其價(jià)值的憑據；在技術(shù)市場(chǎng)上，與該專(zhuān)利權相類(lèi)似的專(zhuān)利權的價(jià)格為100萬(wàn)元，按專(zhuān)業(yè)人士估計，該專(zhuān)利權的價(jià)值為90萬(wàn)元。假定沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費，則企業(yè)應將該專(zhuān)利權按90萬(wàn)元入賬。
值得注意的是，無(wú)形資產(chǎn)的惟一性決定了同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場(chǎng)不夠活躍。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)價(jià)值憑據的情況下，往往要借助于對其未來(lái)現金流量現值的計算來(lái)確定其入賬價(jià)值。
6.自創(chuàng )開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)
會(huì )計制度規定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用。
企業(yè)在自行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，會(huì )發(fā)生各種各樣的費用。比如，研究與開(kāi)發(fā)人員的工資和福利、所用設備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。發(fā)生的這些費用往往難以根據某個(gè)特定的項目進(jìn)行歸集；此外，隨著(zhù)企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來(lái)很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中往往存在較大的不確定性。因此，會(huì )計制度明確要求企業(yè)在自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生當時(shí)確認為當期費用；而依法申請取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。
比如，某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專(zhuān)利。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，企業(yè)應將申請取得的專(zhuān)利按4萬(wàn)元入賬。
需要說(shuō)明的是：
�。�1）無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當期的費用，在申請成功后不能轉增無(wú)形資產(chǎn)的成本。
�。�2）我國會(huì )計制度對研究與開(kāi)發(fā)費用規定的處理原則，與相關(guān)國際會(huì )計準則有所不同。國際會(huì )計準則認為，研究與開(kāi)發(fā)應予區分；相應地，研究費用應計入當期損益，開(kāi)發(fā)費用則應在符合一定條件時(shí)予以資本化。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)后續支出
無(wú)形資產(chǎn)的后續支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無(wú)形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來(lái)預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。
�。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)主要涉及無(wú)形資產(chǎn)成本、攤鋪開(kāi)始月份、攤銷(xiāo)、攤銷(xiāo)年限、殘值等因素。無(wú)形資產(chǎn)成本即為入賬價(jià)值。至于攤鋪開(kāi)始月份、攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限，會(huì )計制度規定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的開(kāi)始月份為取得當月，攤銷(xiāo)方法為直線(xiàn)法，攤銷(xiāo)年限為無(wú)形資產(chǎn)的預計使用年限。比如，某無(wú)形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預計使用年限為3年（沒(méi)有超過(guò)相關(guān)合同規定的受益年限和規定的有效年限），則其成本應從3月份開(kāi)始在3年內平均攤銷(xiāo)。
值得注意的是：
1.無(wú)形資產(chǎn)的殘值應假定為零。比如，甲企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權，則該企業(yè)應在10年內將10年期的經(jīng)營(yíng)權成本（假定經(jīng)營(yíng)權入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費）1000萬(wàn)元平均攤銷(xiāo)。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的經(jīng)營(yíng)權仍有相當大的價(jià)值，但對于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，它獲得的只是該公路10年期的經(jīng)營(yíng)權；之后，如果甲企業(yè)仍希望繼續擁有該公路的經(jīng)營(yíng)權，則須支付另外的款項。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的經(jīng)營(yíng)權。
2.上講，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法應反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內含經(jīng)濟利益的方式；或者說(shuō)，應反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的方式。因而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法可以有多種，比如直線(xiàn)法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營(yíng)權采用車(chē)流量法）。會(huì )計制度為簡(jiǎn)化會(huì )計核算，強調會(huì )計信息的可比性，只規定采用直線(xiàn)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
3.通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)成本應在其預計使用年限內攤銷(xiāo)。在確定無(wú)形資產(chǎn)的預計使用年限時(shí)，企業(yè)應注意考慮多種因素。比如，企業(yè)對該無(wú)形資產(chǎn)的預期使用情況、根據該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的情況、與該無(wú)形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預計使用年限等。
但是，預計使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的，會(huì )計制度要求按如下原則確定攤銷(xiāo)年限：
�。�1）合同規定了受益年限但法律沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)受益年限。
比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對所涉及的產(chǎn)品商標有效年限沒(méi)有明確規定。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權（商標使用權）的成本的攤銷(xiāo)期不應超過(guò)3年。
�。�2）合同沒(méi)有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)有效年限。
比如，甲企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法取得一項專(zhuān)利權。按有關(guān)法律規定，該專(zhuān)利權的有效年限不超過(guò)5年。在這個(gè)例子中，專(zhuān)利權成本的攤銷(xiāo)期不應超過(guò)5年。
�。�3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。
比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律保護的期限為7年（假定已過(guò)1年）。也就是說(shuō)，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規定的受益年限為4年，法律規定的有效年限為6年（對甲企業(yè)來(lái)說(shuō)只剩下6年）。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)應在不超過(guò)4年的期限內將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷(xiāo)。
�。�4）如合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年。
比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，既沒(méi)有合同規定的受益年限，也沒(méi)有法律規定的有效年限。在這種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應將商譽(yù)在不超過(guò)10年的期限內攤銷(xiāo)。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因為客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷(xiāo)年限的，應將變更作為會(huì )計估計變更處理；否則，應視作濫用會(huì )計估計變更，按重大會(huì )計差錯處理。
�。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)減值
如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng )造的經(jīng)濟利益還不足以補償無(wú)形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額。
1.檢查賬面價(jià)值
會(huì )計制度規定，企業(yè)應定期對無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3個(gè)月。對于不同的企業(yè)，所適用的財務(wù)會(huì )計報告對外披露的時(shí)間間隔規定可能存在差異，因此會(huì )計制度沒(méi)有確切地規定企業(yè)應何時(shí)檢查無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是，無(wú)論是股份有限公司還是其他類(lèi)型的企業(yè)，都至少應于每年年末對無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。
在檢查時(shí)，如果發(fā)現以下情況，則應對無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認為減值準備：
�。�1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
�。�2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當期大幅下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內可能不會(huì )回升；
�。�3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
2.確定可收回金額
會(huì )計制度規定，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：
�。�1）無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；
�。�2）預期從無(wú)形資產(chǎn)的持續使用和使用年限結束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量的現值。
比如，20×1年末甲企業(yè)在對外購專(zhuān)利權的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現市場(chǎng)上已存在類(lèi)似專(zhuān)利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售造成重大不利影響。當時(shí)，該專(zhuān)利權的攤余價(jià)值為6000萬(wàn)元，剩余攤銷(xiāo)年限為5年。按20×1年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專(zhuān)利權予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后，可以獲得5000萬(wàn)元。但是，如果甲企業(yè)打算持續利用該專(zhuān)利權進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來(lái)5年內預計可以獲得的未來(lái)現金流量的現值為4500萬(wàn)元（假定使用年限結束時(shí)處置收益為零）。在這個(gè)例子中，該專(zhuān)利權的可收回金額應是5000萬(wàn)元。
3.計提減值準備
如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應按超過(guò)部分確認無(wú)形資產(chǎn)減值準備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專(zhuān)利權在20×1年的減值準備期初余額為零，那么在20×1年末甲企業(yè)應計提的減值準備為1000萬(wàn)元（賬面價(jià)值6000萬(wàn)元超過(guò)可收回金額5000萬(wàn)元的部分。）
4.已確認減值損失的轉回
無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。比如，乙營(yíng)養品生產(chǎn)商根據擁有的專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的營(yíng)養品，隨著(zhù)人們對其價(jià)值進(jìn)一步認可或競爭者的相關(guān)產(chǎn)品出現質(zhì)量等，出現旺銷(xiāo)現象。相應地，乙營(yíng)養品生產(chǎn)商所擁有的專(zhuān)利技術(shù)也將升值。相反的情況也可能出現。比如，乙營(yíng)養品受到消費者投訴，消費者協(xié)會(huì )的調查結論不利于該企業(yè)。
由此說(shuō)明，以前期間導致無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。會(huì )計制度規定，只有在這種情況出現時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；同時(shí)，轉回的金額不得超過(guò)已計提的減值準備的賬面余額。
比如，20×1年末甲企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)減值準備余額為50萬(wàn)元；20×2年度，表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉回，轉回的金額限在50萬(wàn)元以?xún)取?BR>
�。o(wú)形資產(chǎn)處置和報廢
1.無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)所有權。會(huì )計制度規定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。出售無(wú)形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì )計準則——收入》中的收入定義。因此，出售無(wú)形資產(chǎn)所得應以?xún)纛~核算和反映。
比如，企業(yè)出售其擁有的一項無(wú)形資產(chǎn)，攤余價(jià)值50萬(wàn)元，相關(guān)減值準備5萬(wàn)元，出售所得價(jià)款40萬(wàn)元。為此，甲企業(yè)應將5萬(wàn)元確認為當期損失（攤余價(jià)值50萬(wàn)元-相關(guān)減值準備5萬(wàn)元-所得價(jià)款40萬(wàn)元）。
2.無(wú)形資產(chǎn)出租
無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金。根據《企業(yè)會(huì )計準則——收入》的規定，這類(lèi)交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權，因而相關(guān)所得應作為收入核算。
根據《企業(yè)會(huì )計準則——收入》的規定，無(wú)形資產(chǎn)的出租收入應在符合以下條件時(shí)予以確認：（1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）租金收入的金額能夠可靠地計量。同時(shí)，租金收入應按合同或協(xié)議規定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同時(shí)，還應確認相關(guān)費用。
3.無(wú)形資產(chǎn)轉銷(xiāo)
如果無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，從而不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，則應將其轉銷(xiāo)。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)是否預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益時(shí)，應根據以下跡象加以判斷：
�。�1）該無(wú)形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益；
�。�2）該無(wú)形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
比如，甲企業(yè)的某項無(wú)形資產(chǎn)的法定有效年限已過(guò)，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)。這種情況出現時(shí)，甲企業(yè)應立即轉銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)。
4.特殊考慮
土地使用權是一項特殊的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì )計制度規定，企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應將相關(guān)的土地使用權予以結轉；結轉時(shí)，將土地使用權的賬面價(jià)值一次計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
會(huì )計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區分開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷(xiāo)售來(lái)進(jìn)行土地使用權會(huì )計核算。如為自用，則土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)單獨核算，在土地開(kāi)發(fā)后也不結轉；如為商品房開(kāi)發(fā)，則土地使用權不作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直接通過(guò)“在建工程”科目核算。
會(huì )計制度改變了以上這種做法，統一規定企業(yè)應將土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開(kāi)發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結轉到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
值得說(shuō)明的是，如果企業(yè)的土地使用權原先未入賬，應先按交納的土地出讓金將該土地使用權確認為無(wú)形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權的賬面價(jià)值一次計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
�。ㄆ撸┿暯愚k法
會(huì )計制度規定，對于會(huì )計制度施行之日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，除減值的提取應追溯調整外，其余不作追溯調整。
會(huì )計制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應按會(huì )計制度的規定進(jìn)行會(huì )計處理，其中包括對無(wú)形資產(chǎn)減值、攤銷(xiāo)和后續支出等問(wèn)題。對于2001年1月1日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì )計制度只要求企業(yè)就無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調整。
例：某企業(yè)將擁有的一項專(zhuān)利權出售，價(jià)款100萬(wàn)元，應交的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。該專(zhuān)利權的攤余價(jià)值為80萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
會(huì )計分錄如下：
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