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中外企業(yè)會(huì )計準則-無(wú)形資產(chǎn)的比較
隨著(zhù)我國體制改革的不斷深入，具有特色的主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步形成，并不斷走向完善。市場(chǎng)經(jīng)濟的特點(diǎn)是競爭，在技術(shù)飛速的今天，科學(xué)技術(shù)的競爭成為競爭的重要手段，相應地，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其成果具有重要的，制訂相應的準則來(lái)規范其核算也日益迫切。無(wú)形資產(chǎn)準同的引言部分，指出了解這一準則涉及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算與會(huì )計報表揭示等。定義段中對準則中所用的術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了相應的定義、說(shuō)明，為準則使用人明確準則的適用范圍，正確理解和使用準則，提供了、主要術(shù)語(yǔ)包括無(wú)形資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、公允價(jià)值、商譽(yù)、可辨認資產(chǎn)等六個(gè)。
準則正文部分又劃分無(wú)形資產(chǎn)確認、無(wú)形資產(chǎn)計量、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓和轉銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)維護和提高，應披露的事項等八個(gè)部分。這八個(gè)部分相互銜接，構成了一個(gè)統一的整體。
附則部分說(shuō)明本準則由財政部負責解釋?zhuān)⒂?997年1月1日起施行。
國際會(huì )計準則委員會(huì )為協(xié)調各國的會(huì )計實(shí)務(wù)，規范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算工作，已經(jīng)發(fā)布了《國際會(huì )計準則第38號-無(wú)形資產(chǎn)》，對報告期自1999年7月1日或以后開(kāi)始的年度財務(wù)報表有效，鼓勵較早地采用。如果企業(yè)將此準則運用于報告期從1999年7月1日前開(kāi)始的年度財務(wù)報表，企業(yè)應當披露這一事實(shí)，并同時(shí)采用《國際會(huì )計準則第22號-企業(yè)合并（1998年修訂）》和《國際會(huì )計準則第36號-資產(chǎn)減值》。在我國準則擬定過(guò)程中，充分注意到了各種變化和發(fā)展，并注意參考了澳大利亞的會(huì )計準則《商譽(yù)會(huì )計》、美國會(huì )計準則委員會(huì )第17號意見(jiàn)書(shū)《無(wú)形資產(chǎn)》，以及包括香港、法國和日本在內的其他有關(guān)國家的地區涉及無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計規定和摜，力求與國際慣例接軌，同時(shí)考慮我國的國情，準則規范的比較全面、系統。
二、比較
�。ㄒ唬╆P(guān)于準則的涉及范圍
在我國，具有無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)一般包括專(zhuān)利權、商標權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、土地使用權、特許權、商譽(yù)、與開(kāi)發(fā)費用、租賃權等。其中，租賃權、研究與開(kāi)發(fā)費用等性質(zhì)特殊，并有專(zhuān)門(mén)的會(huì )計準則加以規定，因而在無(wú)形資產(chǎn)具體會(huì )計準則中沒(méi)有涉及。
《國際會(huì )計準則第38號-無(wú)形資產(chǎn)》適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算：（1）由其他國際會(huì )計準則規范的無(wú)形資產(chǎn)；（2）《國際會(huì )計準則第32號-工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)；（3）礦產(chǎn)權，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類(lèi)似非再生性資源的勘探支出或開(kāi)發(fā)和采掘支出；（4）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，對于在企業(yè)合并中形成的商譽(yù)（見(jiàn)《國際會(huì )計準則第22號-企業(yè)合并》）和屬于《國際會(huì )計準則第17號-租賃》范圍內的租賃均不適用此準則。就融資租賃而言，標的可能是有形的，也可能是無(wú)形的。初始確認后，承租人應按本準則的規定核算因融資租賃而持有的無(wú)形資產(chǎn)。另外，對研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出其目標是開(kāi)發(fā)知識。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì )產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如樣品），但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無(wú)形要素（即含在實(shí)物要素中的知識），所以亦適用此準則。
�。ǘ╆P(guān)于定義
無(wú)形資產(chǎn)的定義，應反映其本質(zhì)內涵，也是實(shí)務(wù)操作的基礎。，對無(wú)形資產(chǎn)的界定，眾說(shuō)紛紜，尚未達到共識，在我們所考察的國家和地區中，美國、法國、日本、香港的會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)都沒(méi)有明確的定義。
我國標準中將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)實(shí)物形態(tài)的，企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為了行政管理目的而持有的，使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)�！贝硕x體現了無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形”、“使用期超過(guò)一年”以及“為企業(yè)使用而非為出售所持有”等基本特征。
英國會(huì )計準則委員會(huì )在已經(jīng)公布的文件《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)（討論稿）》對無(wú)形資產(chǎn)的定義則是：“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)指符合下列條件的資產(chǎn)；（A）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)，提供商品和勞務(wù)、租給他人，或用于管理目的；（B）已取得或開(kāi)發(fā)成功，預期在將來(lái)持續使用；（C）不準備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售�！�
國際會(huì )計準則將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)”。此定義強調無(wú)形資產(chǎn)的可辯認性。
�。ㄈ╆P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認標準
我國將無(wú)形資產(chǎn)的確認標準規定為：“無(wú)形非貨幣性項目滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應確認為企求業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：（1）該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該項目的成本能夠可靠地計量�！贝藰藴什杉{了國際會(huì )計準則委員會(huì )已發(fā)布的《無(wú)形資產(chǎn)原則公告（草案）》中規定的無(wú)形資產(chǎn)確認條件。
國際會(huì )計準則將某項目確認為無(wú)形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項目滿(mǎn)足以下條件：（1）該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該項目的成本能夠可靠地計量。
�。ㄋ模╆P(guān)于商譽(yù)
商譽(yù)是一項不可辨認資產(chǎn)，不能獨立于而單獨確認，一般都在企業(yè)合并時(shí)確認商譽(yù)。
我國對購入商譽(yù)的成本，一般應根據企業(yè)在購買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)支付的價(jià)款，扣除購入可辨認凈資產(chǎn)的余額確定。企業(yè)購買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)所支付的價(jià)款少于被收購企業(yè)可辨認凈利資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，稱(chēng)為負商譽(yù)。負商譽(yù)應確認為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內等額攤銷(xiāo)，計入各期損益。
美國對商譽(yù)的確認以所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為基礎，并將其資本化，并在40年內攤銷(xiāo)。
日本商譽(yù)的確認是以所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎。商譽(yù)是收買(mǎi)成本超過(guò)所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)于收買(mǎi)日的價(jià)值或于資產(chǎn)負債表日的價(jià)值。企業(yè)集團在其有效的壽命期內攤銷(xiāo)商譽(yù)，出于穩健，一般在不超過(guò)5年時(shí)間內攤銷(xiāo)。
法國對取得子公司時(shí)，取得成本超過(guò)子公司賬面成本的部分在已取得的資產(chǎn)和負債葉攤配，未攤配的余額確認為商譽(yù)，對商譽(yù)的處理在實(shí)踐中很不相同。盡管1986年的指令要求將商譽(yù)資本化并予攤銷(xiāo)，但同時(shí)又規定，在“例外環(huán)境”下，商譽(yù)可以直接沖減準備。
�。ㄎ澹╆P(guān)于與開(kāi)發(fā)費用（R
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