會(huì )計準則的存貨計量比較論文

　　存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，直接影響企業(yè)流動(dòng)資金水平，并且存貨核算與資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)、與利潤表銷(xiāo)售成本計算密不可分，而存貨計量又是存貨核算的重要環(huán)節，存貨計量至關(guān)重要。比較我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《存貨》)和《國際會(huì )計準則第2號——存貨(》International Ac-counting Standards，IAS2)，旨在進(jìn)一步厘清存貨核算。

　　一、框架及確認差異

　　IAS2包含的內容主要有：目標、范圍、定義、計量、成本及計算、處理方法、費用確認、揭示和生效日期等，而《存貨》由總則、確認、計量和披露四部分組成，從框架上看，IAS2劃分比較詳細，層次比較鮮明;從表述上看，IAS2直接列出可作為存貨的三種資產(chǎn)，《存貨》提出了對存貨的確認條件，要求必須同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件，才能確認為存貨：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益存在流入企業(yè)的可能;二是該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、計量差異

　　1、采購成本計價(jià)方法差異�！洞尕洝返诹鶙l規定：存貨的采購成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。在我國實(shí)務(wù)操作中，也很少有企業(yè)采用現金折扣或賒銷(xiāo)等方式，因此，企業(yè)在確認存貨成本時(shí)一般按總價(jià)法入賬。但在這種方法下，如果企業(yè)享受折扣，賬面上卻沒(méi)有反映，會(huì )造成高估存貨金額低估利潤。IAS2明確“商業(yè)折扣、回扣和其他類(lèi)似的項目，可以在確定采購成本時(shí)扣除”，采用的是凈價(jià)法計量存貨入賬價(jià)值，符合穩健性要求。但采用這種方法，存貨的入賬金額可能與發(fā)票金額不一致，不便于進(jìn)項稅的核對，而且在企業(yè)未能享受現金折扣時(shí)必須查對存貨賬面價(jià)值才能進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì )計期末處理手續比較繁雜。另外，IAS2對存貨采購匯兌差異進(jìn)行了規定：在最近采購存貨時(shí)發(fā)生的、當計入采購成本的一種貨幣發(fā)生了嚴重的貶值，并且對它沒(méi)有套期保值的實(shí)際措施，由此影響到負債不能結算時(shí)所產(chǎn)生的匯兌差異，才可以在存貨的賬面上有所反映。充分考慮了國際的貨幣往來(lái)業(yè)務(wù)及金融市場(chǎng)的波動(dòng)性，突出IAS2在國際上的實(shí)用性。

　　2、加工成本計價(jià)方法差異�！洞尕洝窙](méi)有相關(guān)條款，但企業(yè)會(huì )計準則明確，加工成本包括直接人工和全部的制造費用，采用的是完全成本法。這種計量方法符合公認會(huì )計準則并強調成本補償上的一致性，但不能反映每單位產(chǎn)品的真實(shí)成本。IAS2將成本劃分為固定生產(chǎn)費用和變動(dòng)生產(chǎn)費用，采用的是變動(dòng)成本法，符合“收入費用配比”原則，有利于成本的控制，但不利于企業(yè)的長(cháng)期決策。

　　3、存貨成本計價(jià)方法差異�！洞尕洝泛虸AS2都采用成本與可變現凈值孰低法計量存貨成本，體現了謹慎原則。存貨之所以要考慮可變現凈值，其目的在于使存貨更加符合資產(chǎn)的定義。

　　我國企業(yè)會(huì )計準則的可變現凈值定義，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計售價(jià)減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅金后的金額。IAS2的可變現凈值定義，指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計銷(xiāo)售價(jià)格減去完工和銷(xiāo)售估計所需費用后的凈額。

　　二者的差別在于是否將相關(guān)稅金扣除，可變現凈值為將相關(guān)稅金扣除后的金額更接近所有者最終能獲得的金額數量，符合可變現凈值的性質(zhì)。

　　4、費用確認差異�！洞尕洝穼Φ椭狄缀钠泛桶�裝物攤銷(xiāo)和計提做了規定，要求采用一次轉銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法，但沒(méi)有對存貨費用確認的時(shí)間和情況進(jìn)行說(shuō)明。IAS2沒(méi)有規定低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法，但針對存貨在出售、減值和分配時(shí)費用的確認提供了具體指導。

　　三、披露差異

　　《存貨》要求將各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值在附注中披露，IAS2只要求對存貨的賬面總金額和適合企業(yè)情況分類(lèi)的各類(lèi)存貨的賬面金額在財務(wù)報表中揭示，并沒(méi)有要求一定要在每期的期初和期末對存貨的金額進(jìn)行列報，揭示要包含對前面條款的解釋與說(shuō)明，如采用后進(jìn)先出法確定存貨成本時(shí)應揭示存貨金額的確定等，增強了可操作性。

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