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新會(huì )計準則對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)影響的研究-以用友軟件、中信證券、
【摘要】隨著(zhù)我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國的經(jīng)濟正在日新月異地發(fā)展著(zhù)，而會(huì )計作為企業(yè)最重要的管理活動(dòng)之一，其重要地位也變得日益突出。在這樣的發(fā)展趨勢下，我國原先的會(huì )計準則開(kāi)始顯現出其不適應性，特別是全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加速和在中國入世以后，中國與全球經(jīng)濟接軌的步伐加快，而中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則相比，存在著(zhù)相當大的差異，我國會(huì )計國際協(xié)調問(wèn)題變得日益突出，同時(shí)也成為了會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界討論和研究熱門(mén)話(huà)題。就無(wú)形資產(chǎn)而言，隨著(zhù)現代商業(yè)和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)很多都進(jìn)行了改革，這同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)成為了企業(yè)取得成功的重要元素，對大多數公司而言，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為了他們發(fā)展的重要因素甚至于公司價(jià)值的一部分，而我國現有的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則卻難以滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)日益重要的需求。為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì )計準則2006》，包括一項基本準則和 38 項具體準則，以適應創(chuàng )新經(jīng)濟的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì )計準則第 6號—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準則的基礎上，充分借鑒《國際會(huì )計準則第 38號—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對進(jìn)一步規范無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量與報告具有重大意義。為了研究新舊準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規定上的差異對企業(yè)所帶來(lái)的影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述研究這種影響。
本文主要分為兩個(gè)部分：
第一部分：文獻回顧與新就準則比較
回顧主要闡述自新準則出臺以后，當前一些普遍的觀(guān)點(diǎn)。比較部分主要分析新準則的一些主要變化。
第二部分：案例研究
這一部分將通過(guò)中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報與筆者按《企業(yè)會(huì )計準則第 6號—無(wú)形資產(chǎn)》中的有關(guān)調整之后的相關(guān)數據進(jìn)行比較，用量化的形式反映新準則帶來(lái)的變化。
最后部分為本文的總結和局限性聲明。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則，無(wú)形資產(chǎn)，影響
Abstract
With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years, the accounting, as one of the most important management activities of enterprise, has become more and more important. In this situation, out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially, after China entered WTO, the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets, it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies, such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.
In order to solve this problem, on 2nd Feb 2006, the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006, including a basic standard and 38 specific standards. Inside, the CAS No.6 has a large change, based on Intangible assets accounting standard issued in 2001, it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm, valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard, I try to state it from 3 aspects.
This article is divided to 2 parts:
1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard
2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies, with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.
The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.
Key words：New accounting standards, intangible assets, effect
目錄
第一章 引言 4
第二章 文獻回顧與新舊準則比較 4
第一節 文獻回顧 4
第二節 新舊準則比較 5
一、無(wú)形資產(chǎn)定義的變化 5
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認變化 6
三、研究開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理的變化 7
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的變化 10
第三章 案例研究 11
第一節 關(guān)于研究及開(kāi)發(fā)費用的處理——用友軟件 11
第二節 關(guān)于商譽(yù)的處理問(wèn)題——中信證券 15
第三節 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)問(wèn)題——上海家化 18
第四章 總結 23
參考文獻 24
第一章 引言
會(huì )計準則作為指導會(huì )計工作的規范、評價(jià)會(huì )計工作的準繩，是會(huì )計規范體系中的核心部分。它按照會(huì )計要素、經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定，確定會(huì )計確認、計量、報告的標準，突出理念和信條，強調會(huì )計信息的品質(zhì)要求，適用性廣泛，同時(shí)具有原則性和靈活性，在會(huì )計事業(yè)中發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用，規范著(zhù)會(huì )計實(shí)務(wù)。因此，會(huì )計準則的每一點(diǎn)變化都將對會(huì )計業(yè)產(chǎn)生重大的影響。
隨著(zhù)我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國的經(jīng)濟正在日新月異地發(fā)展著(zhù)，這同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)濟規范也提出了更高的要求。我國于1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會(huì )計準則》，用以指導會(huì )計工作。然而隨著(zhù)中國經(jīng)濟與世界的接軌，原有的會(huì )計準則在許多重大方面開(kāi)始顯示出不適應性，原有的會(huì )計準則以無(wú)法完全滿(mǎn)足現在的企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的需要。
這其中，幾十年的經(jīng)濟改革、ＷＴＯ的加入、全球一體化的深入等,使我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生了極大的變化,迫使企業(yè)爭相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉化為生產(chǎn)力,這使無(wú)形資產(chǎn)在絕對數和相對數上都有快速、大量的增長(cháng)。使我國2001年頒布的無(wú)形資產(chǎn)準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原準則)日益顯現出其不適應性。這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則,使其既有一定的現實(shí)性,又有一定的前瞻性;既考慮到中國現實(shí),又考慮到與國際慣例接軌。
為了滿(mǎn)足經(jīng)濟發(fā)展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì )計準則2006》，包括一項基本準則和 38 項具體準則，以適應創(chuàng )新經(jīng)濟的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì )計準則第 6號—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準則的基礎上，充分借鑒《國際會(huì )計準則第 38號—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對進(jìn)一步規范無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量與報告具有重大意義。與 2001 年發(fā)布執行的《企業(yè)會(huì )計準則－無(wú)形資產(chǎn)》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準則 ) 相比，新準則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認、初始計量、后續計量、處理和報廢以及披露等方面都進(jìn)行了重大的改進(jìn)，更側重于與國際會(huì )計準則的協(xié)調，體現出了會(huì )計國際趨同化的特征。
新準則的頒布勢必將對企業(yè)的會(huì )計處理、報表編制產(chǎn)生重大的影響，采用原有的會(huì )計準則編制的報表利潤與采用新準則的利潤必將有較大的差異。就無(wú)形資產(chǎn)而言，舊準則與新準則關(guān)于這一項的內容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規定上的差異對企業(yè)會(huì )計報表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)所帶來(lái)的差異與影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述，并分別通過(guò)實(shí)例的分析來(lái)量化地反映研究這種影響。
第二章 文獻回顧與新舊準則比較
第一節 文獻回顧
隨著(zhù)現代經(jīng)濟和商業(yè)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)對企業(yè)的影響也越來(lái)越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性。他說(shuō)：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。
自2006年新準則發(fā)布以來(lái)，會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界的眾多學(xué)者及業(yè)內人士紛紛展開(kāi)了熱烈的討論，對新準則的優(yōu)缺點(diǎn)、變化和帶來(lái)的意義進(jìn)行了大量的研究。對無(wú)形資產(chǎn)而言，討論的熱點(diǎn)主要在于以下幾個(gè)方面：
1． 無(wú)形資產(chǎn)的定義：普遍認為，新準則對無(wú)形資產(chǎn)的定義更接近國際會(huì )計會(huì )計準則。
2． 無(wú)形資產(chǎn)確認的范圍：一種觀(guān)點(diǎn)認為，新準則強調“可辨認”的這一特點(diǎn)使其確認范圍發(fā)生了變化，原先企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)就不再作為無(wú)形資產(chǎn)了。
3． 研究開(kāi)發(fā)費用的攤銷(xiāo)：
（1）國際會(huì )計準則( IAS) 的觀(guān)點(diǎn)：
國際會(huì )計準則第 38 號認為, 在評價(jià)內部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否具備確認資格時(shí)往往存在困難, 及難于確認是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來(lái)經(jīng)濟利益的可辨認資產(chǎn)以及難于可靠地確認資產(chǎn)成本。
（2）英國會(huì )計準則( ASB) 的觀(guān)點(diǎn)：
英國會(huì )計準則, 英國標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告第 13 號認為, 自行開(kāi)發(fā)過(guò)程分三個(gè)階段: 純研究階段( 基礎研究階段) 、運用階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段, 即基礎研究階段和運用階段,發(fā)生的支出應予費用化, 但符合一些特定條件時(shí)則可資本化。
（3）美國會(huì )計準則( GAAP) 的觀(guān)點(diǎn)
在美國, 對研究與開(kāi)發(fā)的會(huì )計處理是由美國《 財務(wù)會(huì )計準則公告第 2 號 - - 研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計》進(jìn)行規范的。該公告指出, 研究與開(kāi)發(fā)費用應予費用化而非資本化。
國外對于研究開(kāi)發(fā)費用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R
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