會(huì )計政策選擇對會(huì )計信息質(zhì)量的影響

摘 要 政策，是指在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì )計處理。會(huì )計政策選擇可以說(shuō)貫穿了整個(gè)的會(huì )計核算過(guò)程，從會(huì )計確認、會(huì )計計量、會(huì )計記錄到會(huì )計報告都離不開(kāi)會(huì )計政策的選擇。會(huì )計政策作為企業(yè)提供會(huì )計信息的重要依據和內在標準，會(huì )對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生根本的。企業(yè)選擇不同的會(huì )計政策會(huì )引起會(huì )計信息質(zhì)量的差異，從而影響信息使用者進(jìn)行決策。
　　 關(guān)鍵詞 會(huì )計政策 會(huì )計政策選擇 會(huì )計信息
　　1 引言
會(huì )計作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求提供會(huì )計信息，如何讓會(huì )計信息服務(wù)于企業(yè)的戰略。然而，會(huì )計信息是靠會(huì )計政策的規范來(lái)生成的，不同的會(huì )計政策規范就會(huì )導致完全不同結果的會(huì )計信息。
會(huì )計政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算和編制會(huì )計報表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。通常，企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)總有許多認可的會(huì )計原則、方法和程序可供選擇。企業(yè)應當在國家會(huì )計法規（包括會(huì )計準則）的指導下，根據自己的具體情況，選擇最能恰當地反映本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì )計原則、方法和程序。
選擇不同的會(huì )計政策會(huì )給企業(yè)帶來(lái)不同的會(huì )計信息，導致投資人、債權人等進(jìn)行不同的決策。因此，會(huì )計政策選擇對會(huì )計信息質(zhì)量的影響有著(zhù)舉足輕重的作用。
2 會(huì )計政策選擇對會(huì )計信息的影響原因
會(huì )計政策選擇對會(huì )計信息的影響是客觀(guān)存在的，不是人為可以改變的。具體表現在以下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)的多樣性與復雜性，由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì )計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的情況，會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì )計處理方法之間進(jìn)行選擇，在保持統一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，這樣一來(lái)，就給會(huì )計政策選擇帶來(lái)了空間，也留給會(huì )計人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。
二是會(huì )計業(yè)務(wù)本身的不確定性，不確定性是指事物發(fā)展結果有多種可能性。會(huì )計業(yè)務(wù)本身的不確定性具體表現在兩個(gè)方面：利得或損失，即通常所說(shuō)的“或有事項”。因此，這種不確定性在客觀(guān)上要求會(huì )計處理方法要靈活，使會(huì )計政策的選擇成為必然。我國現有的《企業(yè)會(huì )計制度》和有關(guān)的會(huì )計準則不再對某項交易或事項規定具體的會(huì )計處理方法，只是給出確認和計量的判斷標準，會(huì )計人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，應按照這些標準去判斷某項交易或事項是否符合會(huì )計制度或會(huì )計準則所規定的標準，這樣無(wú)疑就會(huì )給會(huì )計政策選擇提供相應的空間或彈性。
三是任何一個(gè)會(huì )計制度或準則都不是包羅萬(wàn)象的，不可能涵蓋所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它們只是對會(huì )計工作提出基本的處理原則和規范。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，新的行業(yè)時(shí)有出現，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不斷發(fā)生，因此很難找到長(cháng)期有效的會(huì )計準則、會(huì )計制度作為會(huì )計操作的依據。該種情況下會(huì )計政策的隨意性很大，相同的業(yè)務(wù)就會(huì )出現多種會(huì )計核算方法，產(chǎn)生了不同的會(huì )計觀(guān)點(diǎn)，并提出不同的處理意見(jiàn)，也由此就產(chǎn)生了會(huì )計政策的選擇。
四是會(huì )計政策選擇中的利益動(dòng)機難以避免。企業(yè)所作的任何一項會(huì )計政策的選擇，都不可避免地會(huì )表現出它的價(jià)值取向，涉及到它的道德立場(chǎng)。正如美國會(huì )計學(xué)會(huì )在“關(guān)于會(huì )計信息的影響的委員會(huì )報告”中所指出的：“無(wú)論政策制定者是否意識到，每一政策的選擇都是對不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權衡。在這個(gè)意義上，會(huì )計政策選擇永遠都不可能是中立的。它總會(huì )照顧一些人的偏好而犧牲另一些人的偏好。倫理問(wèn)題的關(guān)鍵是應當以什么樣的道德去指導政策制定者？”在利用會(huì )計信息方面，由于代理人和委托人的動(dòng)機不同（前者是為了解除受托責任，后者是為了認定受托責任），所以，雙方的利益是不一致的，甚至是對立的。
五是在計劃經(jīng)濟體制下，國家要求企業(yè)執行統一的行業(yè)會(huì )計制度，從會(huì )計方法到會(huì )計科目、會(huì )計報表都作了統一規定，企業(yè)只能被動(dòng)地執行，而沒(méi)有選擇的余地,人為地忽略了客觀(guān)存在的會(huì )計實(shí)務(wù)的事實(shí)，否定了會(huì )計政策應有的作用。實(shí)行社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制以后,國家對于宏觀(guān)會(huì )計管理體制也按市場(chǎng)經(jīng)濟要求進(jìn)行了相應的改革。隨著(zhù)會(huì )計改革的不斷深化，企業(yè)會(huì )計管理的自主權也將逐步擴大，企業(yè)將有一個(gè)相對過(guò)去來(lái)說(shuō)顯得十分寬松的環(huán)境，在這一環(huán)境中，企業(yè)有可能從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，以滿(mǎn)足企業(yè)提高會(huì )計管理水平的需要來(lái)選擇會(huì )計政策，從而產(chǎn)生不同的會(huì )計信息。
3 政策選擇對會(huì )計信息的
前述可知，會(huì )計政策的選擇產(chǎn)生的原因是各種各樣的，但其主要原因是會(huì )計實(shí)務(wù)的復雜性和多樣性，即對某一事項的會(huì )計處理往往有多種備選的會(huì )計處理，為進(jìn)行會(huì )計政策選擇提供了較多的空間。企業(yè)會(huì )計政策選擇貫穿了整個(gè)會(huì )計處理過(guò)程，從會(huì )計確認到會(huì )計計量到會(huì )計記錄到會(huì )計報告無(wú)不是在進(jìn)行會(huì )計政策的選擇。因此，會(huì )計業(yè)務(wù)的處理過(guò)程就是會(huì )計政策的選擇過(guò)程。作為會(huì )計的最終結果來(lái)看，是要為企業(yè)外部使用者提供一套決策有用的會(huì )計信息。企業(yè)選擇不同的會(huì )計政策就會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計信息，從而導致企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配和投資決策行為，進(jìn)而影響資源的配置效果和結果。正如邁克爾·查特費爾德所說(shuō)：“倘若使用了不恰當的會(huì )計政策，就可能將投資者引入歧途，在資本市場(chǎng)上，資源就會(huì )被錯誤的配置�！�…如果說(shuō)財務(wù)報表是一種資源的分配手段，那么，相互對抗的會(huì )計方法的濫用就會(huì )導致在整個(gè)經(jīng)濟中效率不高分配投資資本�！庇纱丝梢�(jiàn)，企業(yè)會(huì )計政策選擇與會(huì )計信息質(zhì)量息息相關(guān)，會(huì )計信息質(zhì)量的好壞要受到會(huì )計政策選擇的影響，當企業(yè)選擇的會(huì )計政策恰當時(shí)，會(huì )計系統對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用，會(huì )計信息質(zhì)量就高；當企業(yè)選擇的會(huì )計政策不恰當時(shí)，會(huì )計系統輸出的信息對其使用者的決策有用性就會(huì )大大降低，會(huì )計質(zhì)量就偏低。所以，合理的企業(yè)會(huì )計政策選擇與高質(zhì)量的會(huì )計信息具有內在統一性。由于兩權分離，受托、委托雙方信息不對稱(chēng)以及契約的不完備性，決定了管理當局必然擁有剩余控制權，而會(huì )計政策選擇正是管理當局擁有剩余控制權的一種體現和完成企業(yè)目標、貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì )計政策的選擇。然而，管理當局提供會(huì )計信息質(zhì)量的行為具有外部性，從而決定了提供會(huì )計信息的“私人最佳”質(zhì)量，而且管理當局及其代理人在生成、處理會(huì )計信息的過(guò)程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀(guān)判斷。因此，如果管理當局不恰當的運用或者濫用會(huì )計政策選擇進(jìn)行盈余管理，那么所提供會(huì )計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得懷疑的。但是不能據此全盤(pán)否定企業(yè)會(huì )計政策選擇存在的必要性，相反，合理的會(huì )計政策選擇不僅必要，而且有利于提高會(huì )計信息的質(zhì)量，二者具有內在的一致性。
會(huì )計信息主要目的是為有關(guān)人員進(jìn)行決策提供資料，因此，保證會(huì )計信息的決策有用性是企業(yè)會(huì )計管理的基本要求。一方面會(huì )計政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。對同一會(huì )計事項的處理,往往因選擇的會(huì )計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì )計結果,從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益。另一方面,由于反映會(huì )計處理結果的會(huì )計信息是各利益集團進(jìn)行決策的依據,因而不同的會(huì )計政策下產(chǎn)生的會(huì )計結果可能導致各利益集團作出不同的決策。因此,各利益集團根據會(huì )計信息評判企業(yè)的財務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì )計政策時(shí)所持的立場(chǎng)，以保證會(huì )計信息的決策有用性。一般來(lái)說(shuō)：社會(huì )資金緊缺、企業(yè)籌資困難時(shí),優(yōu)先考慮投資者立場(chǎng);企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難、自我能力不強、需要得到扶持時(shí),最好堅持企業(yè)立場(chǎng)；國家財政吃緊、稅收任務(wù)較重時(shí),適宜站在國家立場(chǎng)；動(dòng)力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時(shí),應當選擇勞動(dòng)者立場(chǎng)。會(huì )計信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會(huì )計政策的立場(chǎng)，才能為其決策提供可靠的依據。由于會(huì )計信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此，企業(yè)不論站在什么立場(chǎng)上選擇會(huì )計政策，都應該保證會(huì )計信息的客觀(guān)真實(shí)，必要時(shí)由于會(huì )計政策的選擇使企業(yè)之間提供的會(huì )計信息出現的差異，要求企業(yè)通過(guò)表外揭示的方法讓會(huì )計信息的使用者明了。
總之，會(huì )計政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能遵循會(huì )計制度、會(huì )計準則，恰當地運用會(huì )計政策，合理地進(jìn)行會(huì )計政策選擇，對于保證會(huì )計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。反之，企業(yè)如果不顧國家財經(jīng)法規，濫用會(huì )計政策選擇，進(jìn)行會(huì )計操縱，就會(huì )降低會(huì )計信息質(zhì)量，危及會(huì )計信息使用者的利益和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，影響社會(huì )資源配置的效率和效果，給社會(huì )帶來(lái)不穩定的因素，造成社會(huì )資源的不合理分配。

1 楊興全.會(huì )計政策選擇與會(huì )計信息質(zhì)量[J].廣西會(huì )計，2000(4)
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