- 相關(guān)推薦
內部控制與會(huì )計信息質(zhì)量
摘要：內部控制是否完善，對于防范信息失真具有重要意義。我國會(huì )計信息失真嚴重，與我國內部控制乏力有關(guān)。為了進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，減少會(huì )計信息失真，應當改善內部控制環(huán)境，建立健全內部控制制度。
關(guān)鍵詞：內部控制；會(huì )計信息失真；控制環(huán)境；公司治理
一、完善內部控制是進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量的內在要求
防止會(huì )計信息失真是內部控制的一項基本目標。內部控制的基本目標包括三個(gè)方面，即財務(wù)報告目標、營(yíng)運性目標和遵循性目標。實(shí)際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發(fā)生。通過(guò)內部控制，各部分和職員之間相互審查。核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項交易的各個(gè)環(huán)節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管內部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。
在現代企業(yè)制度下，所有權與經(jīng)營(yíng)權高度分離，資財提供者往往不親身參與對企業(yè)的治理，而是將企業(yè)交托給專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理職員經(jīng)營(yíng)治理。這樣，經(jīng)理職員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，不得隱瞞、欺騙。治理當局應當對會(huì )計信息的真實(shí)性負責，假如表露虛假會(huì )計信息，治理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會(huì )聘請獨立的第三者——注冊會(huì )計師對治理當局提供的財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見(jiàn)。但治理當局也應當建立完善的內部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權，并進(jìn)行了完整。連續、系統、真實(shí)的記錄，按照會(huì )計準則和其他信息表露規范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是治理當局受托責任本身的需要。因此，公道地保證會(huì )計信息真實(shí)可靠是治理當局建立健全內部控制的一項重要目標。
1977年，美國發(fā)布了《反國外賄賂法》，該明確了內部控制對預防和發(fā)現舞弊行為的作用。該法要求所有公然上市公司設計并保持內部控制系統，該系統應能充分為下列事項提供公道保證：（1）交易經(jīng)治理當局授權；（2）交易被恰當地記錄以使編制財務(wù)報表及保持資產(chǎn)的受托責任；（3）只有在治理當局授權之下才能接近資產(chǎn)；（4）現有資產(chǎn)應當與記錄的受托責任相比較，并采取適當的行動(dòng)處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）、歐洲中心銀行（ECB）以及我國內部控制基本規范等也都將保證財務(wù)報表的真實(shí)可靠作為內部控制的一項基本目標。
二、內部控制環(huán)境是會(huì )計信息質(zhì)量的首要因素
1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及治理會(huì )計師協(xié)會(huì )（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會(huì )，即Treadway委員會(huì )，該委員會(huì )所探討的之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內部控制不健全題目。Treadway委員會(huì )（1987）后以為，輕易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不輕易被察覺(jué)的情形有：（1）缺乏警覺(jué)地監視報告過(guò)程的董事會(huì )或審計委員會(huì )；（2）內部會(huì )計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復雜的交易；（4）需要治理當局主觀(guān)判定的會(huì )計估計；（5）缺乏有效的內部審計機構，包括內部審計機構規模不大，限制審計范圍。而假如公司道德氛圍差則會(huì )加劇這些情形。據美國《內部審計》雜志上的一份調查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現的114例欺詐案件，多數與虛假會(huì )計信息及內部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據KPMC對美國3000家大中型公司的調查，舞弊有52％是通過(guò)內部控制發(fā)現的，有47％是通過(guò)內部審計檢查發(fā)現的（答應多項選者）�？梢�(jiàn)，內部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。
而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì )計信息質(zhì)量的首要因素�？刂骗h(huán)境包括員工的老實(shí)性和道德觀(guān)、員工的勝任能力、治理當局的治理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì )或審計委員會(huì )、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實(shí)施等�？刂骗h(huán)境構成了一個(gè)單位的氛圍。
治理當局的老實(shí)性和治理哲學(xué)，是充分的公允表露、防止敵意隱躲不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設立良好的內控也會(huì )因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。假如治理當局本身就缺乏老實(shí)，那么就會(huì )對整個(gè)公司的道德觀(guān)形成不利影響。Treadway委員會(huì )（1987）指出，高級治理職員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告老實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書(shū)面的規定和程序，假如治理職員的狀態(tài)疏松，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現象。事實(shí)上，從會(huì )計信息失真的動(dòng)因來(lái)看，關(guān)鍵往往不在于會(huì )計職員本身舞弊，而是由于企業(yè)治理當局從自身報酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余治理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機。而由于制度的原因，會(huì )計職員往往受制于治理職員，不得不屈從于治理當局，提供虛假的會(huì )計信息，欺騙外部信息使用者。
治理當局對內部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，治理部分缺乏老實(shí)性或對內部控制不感愛(ài)好，都會(huì )導致內部控制失效。治理當局對內部控制的支持有助于預防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。由于治理當局的態(tài)度將影響到會(huì )計職員和其他部分的工作態(tài)度，假如治理當局對內部控制重視，企業(yè)內的其他人就會(huì )感覺(jué)到這一點(diǎn)，職工就會(huì )認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會(huì )減少。反之，假如治理當局并不關(guān)心內部控制，并沒(méi)有給予有效支持，那么員工就不會(huì )認真執行有關(guān)的內部控制制度。事實(shí)上，很多企業(yè)之所以治理混亂，就是由于企業(yè)領(lǐng)導對內部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內部控制。如Treadway委員會(huì )對119個(gè)1981－1986年間被SEC提起訴訟的財務(wù)報告舞弊行為的研究發(fā)現，這些公司的治理當局經(jīng)常能夠越過(guò)內部控制系統。從我國的很多案例來(lái)看，內部控制失效、會(huì )計信息失真的癥結點(diǎn)更是出現在權力居。因此，治理當局對內部控制的態(tài)度是決定內部控制是否有效的關(guān)鍵所在。
三、內部控制是防止會(huì )計信息失真的有力保證
導致會(huì )計信息失真的原因可分為兩類(lèi)：非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會(huì )計職員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因，導致在會(huì )計規范的范圍內選用會(huì )計政策不當，而導致加工出來(lái)的會(huì )計信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；故意性行為則是會(huì )計職員在內部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)治理當局的私利，不遵守有關(guān)會(huì )計原則，故意提供虛假會(huì )計信息。內部控制的手段包括職責劃分、授權批準、實(shí)物控制、會(huì )計系統控制。內部審計等。無(wú)論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防會(huì )計信息失真的作用。
要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部分、崗位和員工都各負其責，相互制約。職責劃分是內部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離題目。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊真個(gè)職務(wù)。企業(yè)內部不相容職務(wù)主要有：授權批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì )計記錄職務(wù)和審核監視職務(wù)。這些職務(wù)應由不同的職員來(lái)?yè)�。更廣意義上，職責劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內部治理結構即股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理等之間的職責劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導的內部治理機構、崗位和職員之間的組織規劃和職責劃分。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過(guò)職責劃分，各部分和職員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項交易的各個(gè)環(huán)節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。
授權批準是指交易的發(fā)生應當經(jīng)過(guò)適當的授權，不答應有未經(jīng)授權或超出授權范圍的交易。這樣，就明確了治理當局及各階層治理職員、職工的職責與權限，假如出現沒(méi)有授權的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導致會(huì )計信息失真，相應的人應當承擔責任。
會(huì )計系統控制要求企業(yè)依據會(huì )計法和同一會(huì )計制度等法律法規和會(huì )計準則，制定適合本單位的財務(wù)會(huì )計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì )計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì )計憑證的預先同一編號、審核、保管制度，實(shí)行會(huì )計職員崗位責任制和內部稽核制度，禁止會(huì )計職員越權處理會(huì )計事務(wù)。由于在業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動(dòng)檢驗和自動(dòng)糾正，保證了會(huì )計記錄的正確和完整。
內部審計是內部控制的一種特殊形式，其目標在于“評價(jià)經(jīng)濟活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、正當性和有效性”（蕭英達等2000）。內部審計部分應對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進(jìn)行審核。開(kāi)展對審計委員會(huì )負責的內部審計有助于減少和發(fā)現故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。
從審計的角度來(lái)看，與財務(wù)報表中所包含的資料有關(guān)的治理當局的認定包括：存在或發(fā)生、完整性、權利和義務(wù)、估價(jià)或分攤、表達與表露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權益均存在，收益表上的所有收進(jìn)、用度、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會(huì )計期間內。相對應的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收進(jìn)、用度、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì )計期間內。相對應的錯誤是“漏報錯誤”。權利和義務(wù)的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權利，所有負債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分攤是捐資產(chǎn)、負債等項目以恰當的金額列進(jìn)財務(wù)報表。所謂表達與表露是指會(huì )計報表上的特定要素被恰當地加以分類(lèi)、說(shuō)明和表露。換一個(gè)角度，所謂會(huì )計信息失真，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是背離了這些認定，而運行有效的內部控制可以防止這些錯誤。如治理當局的老實(shí)性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認定都有著(zhù)重大的影響。而完整的憑證、檢查證據和批準手續，為檢查和復核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的，可以預防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權利與義務(wù)方面的差錯。有效的內部審計可以降低錯誤和編制虛假會(huì )計報表出現的可能性。
因此，莫茨和夏拉夫在其名著(zhù)《審計結構》中將“令人滿(mǎn)足的內部控制系統的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設。Tom
【內部控制與會(huì )計信息質(zhì)量】相關(guān)文章：
試論內部控制對會(huì )計信息質(zhì)量的影響03-11
淺談內部審計質(zhì)量的控制03-22
內部審計質(zhì)量控制探討03-24
內部審計質(zhì)量控制研究03-22
內部審計質(zhì)量控制初探作03-21
如何加強內部審計的質(zhì)量控制03-21
論內部審計質(zhì)量與內部控制有效性間的關(guān)系11-21
內部審計質(zhì)量控制方法研究論文11-20