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基于TDABC的管理會(huì )計工具整合系統探究論文
現代管理會(huì )計是以?xún)r(jià)值為導向的管理控制系統,緊緊圍繞組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi)，既有傳統管理會(huì )計的提供信息、輔助決策功能又是一種直接參與過(guò)程管理的控制體系，終極目標在于落實(shí)組織戰略、創(chuàng )造組織價(jià)值�，F代管理會(huì )計功能的發(fā)揮不僅在于單一管理會(huì )計工具的應用，更加依賴(lài)各種管理會(huì )計工具的整合。20世紀90年代以后，作業(yè)成本法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)作業(yè)基礎管理、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、預算管理等管理會(huì )計工具的出現大大促進(jìn)了管理會(huì )計的發(fā)展。這些管理會(huì )計工具各自構成一個(gè)相對獨立的管理控制閉環(huán)，其相互之間又有交叉和重合，忽視它們的互補性，容易造成管理資源錯配、組織體系混亂、理論難以指導實(shí)踐的后果。本文梳理多個(gè)管理會(huì )計工具之間的共通和互補點(diǎn)，拓寬管理會(huì )計視野和組織活動(dòng)范圍，探討基于時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)TDABC)的管理會(huì )計工具整合系統。
一、TDABC的發(fā)展概況及概念
傳統人建立作業(yè)和作業(yè)中心，將消耗的資源通過(guò)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，明確作業(yè)成本動(dòng)因，計算作業(yè)成本動(dòng)因率，并將作業(yè)分配至產(chǎn)品。隨著(zhù)部分企業(yè)將其應用于管理實(shí)踐，傳統ABC的弊端也逐步顯現。ABC冗長(cháng)的設計、調試時(shí)間及繁重的調査工作花費了大量的人力、物力，事后的更新維護使得很多企業(yè)不堪重負，并且傳統ABC無(wú)法發(fā)現閑置產(chǎn)能，這些都促使著(zhù)傳統ABC的創(chuàng )新。
隨著(zhù)企業(yè)競爭環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，產(chǎn)品壽命周期及顧客要求的響應時(shí)間越來(lái)越短，壓縮從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售在內的整個(gè)生產(chǎn)運作每個(gè)環(huán)節的時(shí)間，在時(shí)間競爭中爭取優(yōu)勢顯得越來(lái)越重要。2004年Kaplan教授和Anderson以時(shí)間作為分配資源成本的統一依據正式提出了TDABC。運用TDABC(見(jiàn)圖1)，首先確定主要作業(yè)和作業(yè)時(shí)間，通常將性質(zhì)相似或聯(lián)系密切的作業(yè)歸入到同一作業(yè)中心；其次計算產(chǎn)能成本率，產(chǎn)能成本率是資源成本與實(shí)際產(chǎn)能的比值；最后計算單位作業(yè)成本，在估算出產(chǎn)能成本率后，由經(jīng)驗豐富的企業(yè)管理人員和項目成員估算作業(yè)所耗時(shí)間，并形成每個(gè)作業(yè)特定的時(shí)間方程，就得到單位作業(yè)成本，將現有產(chǎn)能和實(shí)際產(chǎn)能進(jìn)行對比，可以發(fā)現企業(yè)的閑置產(chǎn)能。在下文中，我們重新審視全面預算管理、平衡計分卡等理論，深度挖TDABC與它們的互補優(yōu)勢，提出如何將TDABC與其相結合，構建基于TDABC的管理會(huì )計工具整合系統。
二、基于TDABC的戰略成本管理
企業(yè)戰略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(cháng)期計劃決策相結合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，以制定、實(shí)施和評價(jià)能保證企業(yè)實(shí)現其戰略性目標的決策方案。戰略成本管理與傳統的成本管理相比較，主要有價(jià)值鏈分析、戰略定位和成本動(dòng)因分析三個(gè)優(yōu)勢。Carr和Tomki(1996)發(fā)現，成功企業(yè)在競爭事項、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析上投入的注意力比一般企業(yè)要多。在傳統成本會(huì )計下，企業(yè)按產(chǎn)品或者服務(wù)設置成本核算對象，僅憑一個(gè)或少數幾個(gè)分配標準如產(chǎn)品數量，人工工時(shí)等分攤間接成本，成本信息扭曲度較大，僅僅提供了會(huì )計信息呈報等少數功能，完全忽視了為顧客創(chuàng )造價(jià)值的整個(gè)價(jià)值鏈，無(wú)法為公司及時(shí)調整產(chǎn)品結構、服務(wù)戰略定位等提供決策信息。
企業(yè)運用TDABC，通過(guò)分析企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)，參照公司運作的實(shí)際業(yè)務(wù)流程劃分作業(yè)和作業(yè)中心形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，從經(jīng)濟學(xué)上看，價(jià)值鏈是作業(yè)鏈的貨幣表現。TDABC將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因統一，用“時(shí)間”作為統一標準對成本進(jìn)行分攤，控制從原材料供應一直到產(chǎn)品或者服務(wù)整個(gè)鏈條的相關(guān)成本，探究實(shí)現企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的增值過(guò)程，并且核算了目前企業(yè)的閑置資源，可為改進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈，戰略定位提供依據和實(shí)施路徑。
三、基于TDABC的全面預算管理
全面預算管理反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)計劃，以實(shí)現企業(yè)的目標利潤為目的，以銷(xiāo)售預測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現金收支等進(jìn)行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。著(zhù)名管理學(xué)家David Otley認為，全面預算管理是為數不多的能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。但是傳統的全面預算管理也存在著(zhù)一定缺陷，主要如下：(1)預算無(wú)法將組織戰略與其預算流程聯(lián)系在一起，不能充分解釋?xiě)鹇砸鈭D，也難以真正準確的衡量具體的業(yè)績(jì)；(2)預算計劃往往基于過(guò)去預算完成情況制定，沒(méi)有考慮資源利用效率，缺乏靈活性達不到持續改善業(yè)績(jì)的目標；(2)傳統預算管理下，企業(yè)按照預算分配資源至各責任中心，缺乏事后對各責任中心的業(yè)績(jì)評價(jià)。
TDABC與全面預算管理的結合我們稱(chēng)之為T(mén)DABB。在編制預算時(shí)，首先考慮根據企業(yè)戰略確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)預算，根據業(yè)務(wù)流程確定作業(yè)，運用時(shí)間成本動(dòng)因和產(chǎn)能成本率計算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)計劃所需要的成本，分析閑置產(chǎn)能，避免企業(yè)將無(wú)效率或者低效率的作業(yè)納入預算編制，有助于持續改善業(yè)績(jì)；其次，TDABB與戰略管理及經(jīng)營(yíng)管理密切聯(lián)系，與流程管理相結合，以流程優(yōu)化為前提進(jìn)行預算編制，能夠很好地為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；最后，由于TDABB給出了關(guān)于作業(yè)時(shí)間(作業(yè)數量，單位作業(yè)時(shí)間)的預算數據，使得責任中心的負責人有的放矢，基層員工容易理解自己所需要完成的各項作業(yè)和作業(yè)時(shí)間，TDABB相較于傳統預算更容易得到執行，更便于進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。
四、基于TDABC的績(jì)效管理
不同于以往依靠單一財務(wù)指標來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效，平衡記分卡以戰略為導向，從財務(wù)、客戶(hù)、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習成長(cháng)四個(gè)關(guān)鍵維度進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，將企業(yè)各項活動(dòng)有機地形成一個(gè)具有因果關(guān)系價(jià)值鏈，通過(guò)價(jià)值鏈分析，提出改進(jìn)措施。TDABC與此類(lèi)似，每種產(chǎn)品和服務(wù)背后是一系列的作業(yè)，TDABC在成本分配中，以時(shí)間為作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)鏈亦是資源的流動(dòng)過(guò)程，直到最終產(chǎn)品到達客戶(hù)手中。通過(guò)作業(yè)的分析，可以發(fā)現增值作業(yè)，識別不增值作業(yè)。
TDABC可以促進(jìn)平衡積分卡的應用。首先為制定平衡積分卡四個(gè)測評維度的具體指標，需要透徹了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，自上而下進(jìn)行工作分解，TDABC的作業(yè)鏈即可為此服務(wù)；其次，TDABC為平衡記分卡的客戶(hù)評估提供了成本信息，TDABC克服了傳統成本法下的客戶(hù)成本信息失真，準確反映客戶(hù)對企業(yè)的價(jià)值，這也是客戶(hù)考核維度的核心；最后，作業(yè)成本法提供了更為準確的財務(wù)信息，企業(yè)能夠容易的分辨出價(jià)值增值的作業(yè)活動(dòng)和無(wú)效的作業(yè)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程改造提供決策，企業(yè)從而具有了學(xué)習和成長(cháng)能力，進(jìn)而不斷修正企業(yè)的短期戰略目標。
此外，經(jīng)濟增加值（以下簡(jiǎn)稱(chēng)EVA)作為平衡計分卡的一項財務(wù)指標在績(jì)效評價(jià)中越來(lái)越重要。EVA是以經(jīng)濟增加值理念為基礎，基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤和投入總成本的一種企業(yè)績(jì)效評價(jià)方法。只考慮了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本因素，忽略了資本成本。在將TDABC和EVA結合的情況下，企業(yè)會(huì )細分每種產(chǎn)品或服務(wù)上各項作業(yè)所占用的資本成本，同時(shí)考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源消耗和資本成本。將EVA和平衡積分卡與TDABC結合，加人資本成本的計算，構建相對準確會(huì )計信息基礎上的績(jì)效評價(jià)體系和激勵制度設計，是對理論、績(jì)效評價(jià)理論研究的拓展和深化，更好地發(fā)揮績(jì)效管理促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的作用。
五、基于TDABC的信息化管理管理
信息系統是用系統思想建立起來(lái)的，以計算機為基本信息處理手段，以現代通訊設備為基本傳輸工具，且能為管理決策提供信息服務(wù)的人機系統。隨著(zhù)TDABC成本管理方法的應用，大型企業(yè)已經(jīng)在開(kāi)發(fā)并適TDABC成本管理信息系統，與企業(yè)自身信息化相結合實(shí)現精細化管理。
ERP企業(yè)資源計劃）是管理與輔助決策系統中的一種，起源于MRP(物料需求計劃），解決滿(mǎn)足生產(chǎn)，控制庫存的問(wèn)題，實(shí)現物流的精細化管理；后來(lái)又發(fā)展為MRPⅡ(制造資源計劃)，實(shí)現物流與資金流的集成，供、產(chǎn)、銷(xiāo)、財務(wù)一體化。ERP目前已經(jīng)超越制造業(yè)的范圍，成為具有廣泛適應性的企業(yè)管理信息系統�；诘娜骖A算管理和績(jì)效評價(jià)體系，是對中常見(jiàn)的預算和績(jì)效模塊的有益補充。
WMS(倉庫管理系統)是通過(guò)人庫業(yè)務(wù)、出庫業(yè)務(wù)、庫存調撥和虛倉管理等功能，綜合批次管理、物料對應、庫存盤(pán)點(diǎn)、質(zhì)檢管理、虛倉管理和即時(shí)庫存管理等功能的管理系統。WMS提供了精確到秒級的原材料、產(chǎn)成品出入庫信息,對TDABC在出人庫作業(yè)時(shí)間估算方面提供強大的信息保證，同時(shí)有利于企業(yè)成本控制和效率提升，減少不增值作業(yè)。
TMS(運輸管理系統)主要功能是對物流環(huán)節中的運輸環(huán)節的具體管理，包括車(chē)輛管理，在運途中貨物的管理等，TMS能夠對物流公司的所有車(chē)輛進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤（結合GPS系統)保持信息流和物流的暢通。TMS提供的信息將為物流作業(yè)成本核算帶來(lái)極大的便利。
TDABC和以上三個(gè)系統是獨立的，保證了各個(gè)信息系統數據庫的數據安全，同時(shí)TDABC、WMS和TMS的數據編碼方式由ERP所決定，如三者的物料編碼一致，保證了數據的可理解性。通過(guò)WMS和TMS的數據構建TDABC系統，將TDABC和ERP中的績(jì)效考核和全面預算模塊結合，形成企業(yè)管理信息系統的新組合，能夠更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
六、結論與展望
TDABC在國外引起了較大反響，國內目前還停留于理論研究階段。本文探討了基于TDABC的管理會(huì )計工具整合系統，對于已經(jīng)運用TDABC以及即將運用的企業(yè)具有一定的指導意義。在企業(yè)戰略成本管理方面，通過(guò)分析閑置產(chǎn)能，借助價(jià)值鏈分析，為戰略定位提供決策信息，提升企業(yè)核心競爭力；在預算管理方面，以戰略為導向，TDABC以流程優(yōu)化為前提編制預算，引導企業(yè)的行為方向；在績(jì)效考核方面，TDABC結合促進(jìn)平衡計分卡的應用，更有效的評價(jià)全面預算管理是承接公司戰略和績(jì)效管理的重要工具，信息化是這些管理會(huì )計工具實(shí)現的重要支撐，基于的管理會(huì )計工具整合系統能更好地發(fā)揮管理會(huì )計服務(wù)戰略、創(chuàng )造價(jià)值的功能。
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