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基于價(jià)值管理視角的管理會(huì )計研究現狀論文
1基于價(jià)值管理視角的管理會(huì )計概述
基于價(jià)值管理視角的管理會(huì )計，實(shí)際上是強調價(jià)值創(chuàng )造以及對價(jià)值的評估兩個(gè)內涵，其核心思想是將企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)投入以及產(chǎn)出看作一個(gè)十分簡(jiǎn)單的過(guò)程，將所有過(guò)程按照價(jià)值的流向來(lái)進(jìn)行管理。
在價(jià)值管理視角下，會(huì )計管理突破了傳統會(huì )計管理以貨幣為計量的財務(wù)限制，而是從價(jià)值的角度去執行會(huì )計管理，價(jià)值既可以是有形的貨幣價(jià)值、物品價(jià)值，也可以是無(wú)形價(jià)值。這種轉變使得會(huì )計管理的范圍從傳統的單純的財務(wù)層面延伸到了企業(yè)運行的方方面面。也就是說(shuō)，管理會(huì )計的研究對象將會(huì )包含所有與企業(yè)有關(guān)的價(jià)值運動(dòng)，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值流的價(jià)值信息都在研究范圍之內。
管理會(huì )計的研究范圍變得更加廣闊，而相對的會(huì )計要素也更加多元化，相對的會(huì )計指標也隨之增加。由于所有的會(huì )計管理都按照價(jià)值流進(jìn)行管理，除了傳統的資產(chǎn)、負債、所得者權益、收入、費用、利潤常見(jiàn)的六大財務(wù)狀況指標之外，還增加了包括企業(yè)競爭力、價(jià)值增值、價(jià)值流等資源能力指標和運營(yíng)指標。
在價(jià)值管理視角下，管理會(huì )計的管理目的也產(chǎn)生了一系列的變化，其管理的核心目標是為了進(jìn)一步追求企業(yè)的價(jià)值增值，也就是通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值，從而去協(xié)調企業(yè)組織內各部分之間的協(xié)作管理，保證企業(yè)價(jià)值流的有效運作，從而實(shí)現企業(yè)的最大價(jià)值，而最大價(jià)值本身就是對企業(yè)自身價(jià)值的一種增值。
2基于價(jià)值管理視角的管理會(huì )計研究現狀
2.1分析框架研究現狀
過(guò)去的一個(gè)多世紀以來(lái)，管理會(huì )計實(shí)務(wù)發(fā)生了革命性的巨變：從傳統的注重以財務(wù)導向的決策分析和預算控制，轉變?yōu)閺娬{股東價(jià)值創(chuàng )造的多元化動(dòng)因的確認、計量以及管理的戰略性方法體系。價(jià)值管理框架以管理會(huì )計的實(shí)務(wù)為基礎，它明確提出以不改股東創(chuàng )造出色的長(cháng)期價(jià)值為管理目標，意在為企業(yè)業(yè)績(jì)計量和價(jià)值創(chuàng )造提供一個(gè)整體框架但通常包括以下六個(gè)基本步驟：選擇能提高股東價(jià)值的具體內部目標;選擇與贏(yíng)得既選目標相一致的戰略和組織設計;在既定組織戰略和組織設計下，確認能在經(jīng)營(yíng)中創(chuàng )造價(jià)值的特定業(yè)績(jì)變量(或價(jià)值動(dòng)因);在以?xún)r(jià)值動(dòng)因分析確認不同優(yōu)先級的基礎之上，制訂行動(dòng)計劃，選擇業(yè)績(jì)計量指標，設定針對性目標;評價(jià)行動(dòng)計劃是否成功實(shí)施，并執行組織和管理業(yè)績(jì)評價(jià);根據目前結果，及時(shí)評價(jià)組織內部目標、戰略、計劃和控制系統的有效性，并在必要時(shí)加以修改。
從管理會(huì )計的實(shí)踐看，現代越來(lái)越多的公司在運用一個(gè)綜合的 “基于價(jià)值的管理 ”分析框架來(lái)整合多種管理會(huì )計實(shí)踐。該框架側重于：擬訂和實(shí)施最有利于股東價(jià)值創(chuàng )造的戰略;裝備側重價(jià)值創(chuàng )造和公司業(yè)務(wù)單元、產(chǎn)品和客戶(hù)綜合價(jià)值“動(dòng)因 ”的信息系統;協(xié)同價(jià)值創(chuàng )造和管理程序;設計反映價(jià)值創(chuàng )造的業(yè)績(jì)衡量系統和激勵薪酬設計。采用“基于價(jià)值的管理 ”分析框架，基于三個(gè)基本原因。首先，在價(jià)值管理的角度下，分析框架更加符合管理會(huì )計經(jīng)濟學(xué)模型研究的一般性方法，它是從總體上對于管理會(huì )計的控制分析以及管理計劃的發(fā)展依據。其次，分析框架在基于價(jià)值管理的視角下，將大量的國內外管理會(huì )計實(shí)踐創(chuàng )新成果納入其中，例如國外先進(jìn)的平衡計分法、作業(yè)成本法，有利于研究的進(jìn)一步深化，并增加研究的可行性。最后，基于價(jià)值觀(guān)的分析框架，能夠在研究的過(guò)程中，合理地根據實(shí)踐的變化激勵而進(jìn)行改變，降低研究的盲目性，增加研究的靈活性。
2.2相關(guān)理論的研究現狀
在國外，基于價(jià)值管理角度的研究相對起步較早，早在2003年，BruCeLBagga，從消除浪費的角度仔細分析了標準成本法與企業(yè)生產(chǎn)不適應帶來(lái)的問(wèn)題及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，并把標準成本法與價(jià)值流成本法進(jìn)行了對比，介紹了精益成本方式――沒(méi)有標準成本法的條件下，價(jià)值流成本如何幫助企業(yè)制定決策，提出了精益管理會(huì )計這樣一種能正確指導精益生產(chǎn)的會(huì )計管理方法。而2004年卡普蘭教授承認基于價(jià)值角度的管理會(huì )計實(shí)務(wù)已經(jīng)被西方國家認知了很長(cháng)一段時(shí)間。在《夏威夷商業(yè)回顧》一文提出了一種新的ABC，一種基于“在產(chǎn)品整個(gè)流動(dòng)所花費的時(shí)間”上的產(chǎn)品成本的方法。他也認識到必須要理解“流動(dòng)”的能力如何。他提出產(chǎn)品的“特點(diǎn)和特性”被用來(lái)組成“混合模型流”中的復雜程序。而這其中提到的新的ABC，實(shí)際上就是基于價(jià)值管理的管理會(huì )計的雛形。
在國內，雖然基于價(jià)值管理角度的管理會(huì )計研究相對較晚，但這種思想早已經(jīng)被許多專(zhuān)業(yè)學(xué)者接受，但這方面的研究成果比起國外文獻來(lái)說(shuō)偏弱。在陳明坤編著(zhù)的《精益會(huì )計》中，就細致地提出了基于價(jià)值管理的精益會(huì )計的時(shí)間過(guò)長(cháng)，并提供了相對豐富的數據和案例，并指出了應注意的細節。
3未來(lái)的研究方向簡(jiǎn)述
在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制環(huán)境下，以上市企業(yè)為主要市場(chǎng)管理會(huì )計實(shí)務(wù)實(shí)踐為代表所表現出來(lái)的一些問(wèn)題行為，將會(huì )引導我國管理會(huì )計的研究方向，通過(guò)研究并形成理論去修正這種問(wèn)題，并以此為基礎通過(guò)管理會(huì )計為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更長(cháng)遠的價(jià)值貢獻�；趦r(jià)值管理視角的管理會(huì )計在未來(lái)的研究中必須要把握以下幾個(gè)方面：
第一，基于價(jià)值管理視角的管理會(huì )計研究的實(shí)質(zhì)與形式都應該牢牢抓住“價(jià)值”，雖然我國的實(shí)證管理會(huì )計研究工作要落后于西方發(fā)達國家，我國的企業(yè)在管理會(huì )計實(shí)務(wù)實(shí)踐中也很少沿用西方的先進(jìn)理論、先進(jìn)方法和技術(shù)，例如平衡計分卡、作業(yè)成本法等會(huì )計管理方法，但在應用實(shí)踐中很可能已經(jīng)融入這些理論的基本原則。因此，在未來(lái)的理論研究過(guò)程中，研究人員應該不拘泥于形式，而是要準確把握管理會(huì )計的實(shí)質(zhì)，從而找到更多的研究素材。
第二，基于價(jià)值管理視角下的管理會(huì )計的計量研究問(wèn)題，基于我國的市場(chǎng)環(huán)境的改變，未來(lái)對于管理會(huì )計的研究趨勢必然會(huì )以經(jīng)濟學(xué)計量為顯著(zhù)研究特征，通過(guò)對管理會(huì )計的計量模型進(jìn)行進(jìn)一步的改善，促進(jìn)管理會(huì )計的深入發(fā)展。管理會(huì )計經(jīng)驗研究的發(fā)展尤其應注意三類(lèi)主要的計量經(jīng)濟學(xué)問(wèn)題：內生性、同時(shí)性和函數形式。
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