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論存貨的計價(jià)方法對企業(yè)會(huì )計核算的影響
摘 要：發(fā)出存貨計價(jià)方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)價(jià)值、納稅和現金流量、管理人員業(yè)績(jì)、盈虧情況會(huì )產(chǎn)生不同的影響，適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法才是最好的存貨計價(jià)方法，企業(yè)才會(huì )從中受益。所以必須全面考慮，揚長(cháng)避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法。關(guān)鍵詞：存貨；計價(jià)；對企業(yè)；會(huì )計核算；影響
對于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財產(chǎn)物資的盤(pán)存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法才是最好的存貨計價(jià)方法，企業(yè)才會(huì )從中受益。所以必須全面考慮，揚長(cháng)避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法。
按照國際會(huì )計慣例，結合我國的實(shí)際情況常見(jiàn)的存貨計價(jià)方法有：個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法等。
1 幾種存貨計價(jià)方法的分析
(1)個(gè)別計價(jià)法。這種方法是假設存貨的成本流轉與實(shí)物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購入和生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本做為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進(jìn)行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大，并且采用這種方法極易被用作調節利潤的手段。因為，如果營(yíng)運不佳，估計利潤不高，管理人員就會(huì )高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法降低利潤。企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目購入、或制造單獨存放的存貨、以及購入批次少、容易識別、單位價(jià)值較高的貴重物品中，一般采用個(gè)別計價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制和永續盤(pán)存制下均可使用。
�。�2）加權平均法。加權平均法也稱(chēng)月末一次加權平均法，指以期初存貨數量和本月購進(jìn)存貨數量作為權數來(lái)確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從帳面上提供存貨的結存金額，不利于加強存貨的日常管理。這種方法在實(shí)地盤(pán)存制下才可用。
�。�3）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法根據先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的存貨實(shí)物流轉假設為前提對存貨的發(fā)出和結存進(jìn)行計價(jià)。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價(jià)以調整當期利潤，缺點(diǎn)是比較繁瑣，特別是對企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價(jià)持續上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導致資本分派過(guò)度，對企業(yè)的長(cháng)期經(jīng)營(yíng)不利。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制和永續盤(pán)存制下計算發(fā)出存貨成本相等。
2 存貨計價(jià)方法對企業(yè)的影響
發(fā)出存貨計價(jià)方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會(huì )產(chǎn)生不同的影響，主要表現在以下三個(gè)方面：①對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現在：期末存貨計價(jià)（估價(jià)）如果過(guò)低，當期的收益可能因此而相應減少；期末存貨計價(jià)（估價(jià)）如果過(guò)高，當期的收益可能因此而相應增加；期初存貨計價(jià)如果過(guò)低，當期的收益可能因此而相應增加；期初存貨計價(jià)如果過(guò)高，當期的收益可能因此而相應減少。②存貨計價(jià)對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數額計算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權益等項目，都會(huì )因存貨計價(jià)的不同而有所不同。③存貨計算方法的選擇對計算所得稅費用的數額有一定影響。因為不同計價(jià)方法對結轉當期銷(xiāo)售成本的數額會(huì )有所不同，從而影響當期利潤數額的確定。存貨計價(jià)方法是因為物價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計價(jià)方法將失去存在的必要。對各種存貨計價(jià)方法的評價(jià)也要以物價(jià)變動(dòng)為背景。下面以物價(jià)上漲為前提，比較幾種存貨計價(jià)方法的影響。
2.1 對企業(yè)價(jià)值的影響
采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價(jià)較為合理。當采用后進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨按較早期的單價(jià)計量，與編表日的重置成本差距較大，物價(jià)變動(dòng)幅度越大，這種現象越明顯。在通貨膨脹時(shí)期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數偏低，使資產(chǎn)計價(jià)失去意義。若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現實(shí)的營(yíng)業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數額較低，在現實(shí)物價(jià)水平下，難以重置相同數量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規模持續經(jīng)營(yíng)。
2.2 對納稅和現金流量的影響
后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷(xiāo)貨成本，減少本期應稅利潤，因而減少應納稅所得產(chǎn)生的現金流，因此使企業(yè)的凈現金流入比采用先進(jìn)先出法和加權平均法為多。但是，從長(cháng)遠時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常情況下最終會(huì )將轉化為銷(xiāo)貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉化為銷(xiāo)售成本，則在其他條件相同的情況下，無(wú)論采用哪種計價(jià)方法，幾個(gè)會(huì )計期的銷(xiāo)貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現金流入總額都是一致的。
2.3 對管理人員業(yè)績(jì)的影響
某種存貨計價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jì)評價(jià)方法與獎勵機制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來(lái)評價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jì)，并根據評價(jià)結果來(lái)獎勵管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂(lè )于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會(huì )高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。 3 新會(huì )計準則對存貨計價(jià)的影響
3.1 對存貨發(fā)出計價(jià)方法的影響
首先從大的方面來(lái)看，新準則下存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規定企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法，加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這對生產(chǎn)周期較長(cháng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原用“后進(jìn)先出法”，且存貨較多，周轉率較低的公司。如家電、金屬加工類(lèi)等上市公司，若存貨價(jià)格下跌，在次年年報存貨核算法改變后，其利潤可能出現大幅度下降，對公司業(yè)績(jì)將產(chǎn)生一定影響。
3.2 對存貨期末計價(jià)的影響
新準則規定，在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價(jià)準備；存貨的成本低于其可變現凈值的，按成本計量，不計提存貨跌價(jià)準備，但原已計提存貨跌價(jià)準備的，應按已計提存貨跌價(jià)準備金額的范圍內轉回。
存貨的可變現凈值是指未來(lái)凈現金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷(xiāo)售存貨預計取得的現金流入，并不完全構成存貨的可變現凈值。由于存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生相關(guān)稅費和銷(xiāo)售費用，以及為達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費，銷(xiāo)售費用和成本支出，均構成存貨銷(xiāo)售預計產(chǎn)生現金流入的抵減項目。只有扣除這些現金流出后，才能確定存貨的可變現凈值。企業(yè)確定存貨的可變現凈值應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債類(lèi)日后事項的影響等因素，存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。除了對存貨的可變現凈值做了明確的規定外，其計提存貨跌價(jià)準備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準則下，存貨跌價(jià)準備的對應科目是“管理費用”，其會(huì )計分錄為：借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準備”科目。而在新準則下該分錄變?yōu)椋航栌洝百Y產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準備”科目。若相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復，應在原已計提的跌價(jià)準備金額內，按恢復增加金額，借記“存貨跌價(jià)準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
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