企業(yè)如何選擇存貨的計價(jià)方法

存貨在大多數的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買(mǎi)、耗用和銷(xiāo)售之中，因而存貨數量及其價(jià)值的確認（即存貨計價(jià)）至關(guān)重要。并且采用不同的存貨計價(jià)對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果會(huì )產(chǎn)生不同的。而不少企業(yè)由于對這個(gè)問(wèn)題認識不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影響，對企業(yè)存貨計價(jià)方法做了不切合企業(yè)實(shí)際的選擇，從而對企業(yè)的存貨管理、財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成不利影響。在此，筆者對不同存貨計價(jià)方法進(jìn)行比較評價(jià)，幫助企業(yè)做出合理選擇�！　�存貨成本流轉的假設　　企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結余即為期末存貨，本期期末存貨結轉到下期即為下期的期初存貨，下期繼續流動(dòng)，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的存貨流轉�！　〈尕浟鬓D包括實(shí)物流轉和成本流轉兩個(gè)方面。企業(yè)存貨實(shí)物在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流轉成為存貨的實(shí)物流轉。所謂存貨成本流轉指外購或自制存貨的成本流入及出售商品時(shí)的成本流出。在上，存貨的成本流轉與其實(shí)物流轉應當一致，也就是說(shuō)，購置存貨時(shí)所確定的成本應當隨著(zhù)該存貨的銷(xiāo)售或耗用而結轉。例如，某商品購進(jìn)成本，第一批100件單價(jià)15元，第二批50件單價(jià)10元，第三批80件單價(jià)11元。本期銷(xiāo)售結果是，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。由此可見(jiàn)，該商品的成本流轉與實(shí)物流轉是一致的，但在實(shí)際工作中，這種一致的情況非常少見(jiàn)的。因為，企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位多變，難以保證各種存貨的成本流轉與實(shí)物流轉相一致。由于同一種存貨及單價(jià)不同，但均能滿(mǎn)足銷(xiāo)售或生產(chǎn)的需要，在存貨被銷(xiāo)售或耗用后，毋需逐一辨別哪一批實(shí)物被發(fā)出，哪一批實(shí)物留作庫存，成本的流轉順序和實(shí)物的流轉順序可以分離，只需要按照不同的成本，流轉順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。這樣就出現了存貨成本流轉的假設�！　〔捎媚撤N存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價(jià)方法。按照國際慣例，結合我國的實(shí)際情況常見(jiàn)的存貨計價(jià)方法有：個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)加權平均法、后進(jìn)先出法等�！　�幾種存貨計價(jià)方法的分析　　個(gè)別計價(jià)法　　個(gè)別計價(jià)法，又稱(chēng)分批實(shí)際法，個(gè)別認定法，具體辨認法。這種方法是假設存貨的成本流轉與實(shí)物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法�！　〔捎眠@種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進(jìn)行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調節利潤的手段。因為如果營(yíng)業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤�！　∑髽I(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專(zhuān)門(mén)購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制和永續盤(pán)存制下均可使用�！　�加權平均法　　加權平均法也稱(chēng)月末一次加權平均法，指以期初存貨數量和本月購進(jìn)存貨數量作為權數來(lái)確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結存金額，不利于加強存貨的日常管理。同時(shí)無(wú)論在上漲還是下跌情況下，計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距，并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制下才可用�！　�移動(dòng)加權平均法　　移動(dòng)平均法，是指以本批購進(jìn)數量加賬面結存數量的權數，滾動(dòng)計算加權平均單價(jià)，并據以確定存貨發(fā)出成本與期末存貨成本�！　∫苿�(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數量加購入前庫存數量的多少成正比，因而成本計算較為客觀(guān)可信，但與市價(jià)仍有一定差距，而且頻繁地計算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當繁瑣。對于儲存在同一地點(diǎn)性能相同的大量存貨一般采用加權平均法或移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法只能用于永續盤(pán)存制，不能用于實(shí)地盤(pán)存制�！　�先進(jìn)先出法　　先進(jìn)先出法根據先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉假設對存貨的發(fā)出和結存進(jìn)行計價(jià)的方法。在物價(jià)持續上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤需增，導致資本分派過(guò)度，對企業(yè)的長(cháng)期經(jīng)營(yíng)不利�！　〗�(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在永續盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制下計算發(fā)出存貨成本相等�！　�后進(jìn)先出法　　后進(jìn)先出法是根據后購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉假設，對存貨的發(fā)出和結存進(jìn)行計價(jià)的�！　〔捎煤筮M(jìn)先出法的發(fā)出存貨的成本接近于近期市場(chǎng)價(jià)格，使現時(shí)成本與現時(shí)收入得到配比，從而較合理地確認了當期收益，在物價(jià)持續上漲情況下，可以使當期出材料成本升高，利潤降低，延遲交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來(lái)的不利，同時(shí)由于期末材料結存成本是按早期價(jià)格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，符合穩健性原則。但這種方法有可能會(huì )造成成本虛增或虛減。并且在實(shí)地盤(pán)存制和永續盤(pán)存制下，這種方法計算的發(fā)出存貨的成本不相等�！　�幾種存貨計價(jià)方法的對比評價(jià)　　各種存貨計價(jià)方法是因物價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計價(jià)方法將失去存在的必要。對各種存貨計價(jià)方法的評價(jià)也要以物價(jià)變動(dòng)為背景。下面以物價(jià)上漲為前提比較幾種存貨計價(jià)方法�！　�從價(jià)值角度看　　采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價(jià)較為合理。當采用后進(jìn)先出法時(shí)，期本存貨按較早期的單價(jià)計量，與編表日的重置成本差距較大，物價(jià)變動(dòng)幅度越大，這種現象越明顯。在通貨膨脹時(shí)期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數偏低，使資產(chǎn)計價(jià)失去意義。結果，財務(wù)也受到相當大的影響，營(yíng)運成本、流動(dòng)比率、投資報酬率偏低。從利潤確定角度看，后進(jìn)先出法，則以最近的進(jìn)貨成本可與最近的營(yíng)業(yè)收入相配比，可以產(chǎn)生較有意義的利潤數據，以恰當地解釋評價(jià)預測企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。所獲得的利潤倘以所得稅、股利等形式全部分配的話(huà)，也不會(huì )過(guò)多影響企業(yè)按原有規模持續經(jīng)營(yíng)。相反，若采用先進(jìn)先出法，則以較早期的存貨成本與現時(shí)的營(yíng)業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利全額以所得稅、股利等形式分盡的話(huà)，收回的成本因數額較低，在現時(shí)物價(jià)水平下，難以重置相同數量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規模持續經(jīng)營(yíng)�！　�從納稅和現金流量角度看　　后進(jìn)先出法具有壓低期末存貨成本、提高銷(xiāo)貨成本，減少本期應稅利潤，因而減少應納稅所得產(chǎn)生的現金流，因此使企業(yè)的凈現金的流入比采用先進(jìn)先出法和平均法為多。但是，后進(jìn)先出法減少應納所得稅額和增加凈現金流入的效果并非絕對。從長(cháng)遠時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常情況下最終將轉化為銷(xiāo)貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉化為銷(xiāo)貨成本，則在其他條件相同的情況下，無(wú)論采用哪種存貨計價(jià)方法，幾個(gè)期的銷(xiāo)貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現金流入總額都是一致的�！　�從管理人員業(yè)績(jì)評估角度看　　某種存貨計價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jì)評價(jià)方法與獎勵機制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來(lái)評價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jì)，并根據評價(jià)結果來(lái)獎勵管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂(lè )于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會(huì )高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益�！　�企業(yè)存貨計價(jià)法的選擇　　對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇哪種存貨計價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素，另外還要看企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財產(chǎn)物資的盤(pán)存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法才是最好的計價(jià)方法，企業(yè)才會(huì )從中受益。所以企業(yè)必須全面考慮，揚長(cháng)避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法。

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