- 相關(guān)推薦
實(shí)地盤(pán)存制下存貨發(fā)出計價(jià)方法的運用
存貨發(fā)出的計價(jià)方法一般有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計價(jià)法。新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》已將“后進(jìn)先出法”予以廢除。這些計價(jià)方法都是基于在永續盤(pán)存制的情況下。那么在實(shí)地盤(pán)存制的情況下，上述計價(jià)方法是否都適用、每種方法具體如何計算、其材料明細賬如何登記，本文擬通過(guò)一個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明在實(shí)地盤(pán)存制下存貨發(fā)出四種計價(jià)方法的具體應用。永續盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制最本質(zhì)的區別就是確定企業(yè)期末結存存貨數量的方法不同。永續盤(pán)存制（也稱(chēng)賬面盤(pán)存制）下，期末結存存貨的數量是根據賬面數（如期初數、收入數、發(fā)出數）計算確定的；實(shí)地盤(pán)存制（也稱(chēng)定期盤(pán)存制）下，期末結存存貨的數量是根據實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（如點(diǎn)數、稱(chēng)重、丈量等）確定的。在實(shí)地盤(pán)存制下，由于平時(shí)存貨明細賬上只登記收入數，不登記發(fā)出數，所以期末必須通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)先確定存貨結存的數量，然后再計算確定期末結存存貨的成本，最后再倒算出本期發(fā)出存貨的成本。其計算公式為“期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×單位成本”，“本期發(fā)出存貨成本=期初結存存貨成本 本期收入存貨成本－期末結存存貨成本”。
[例]某企業(yè)2005年9月份A材料的期初結存、本月購入情況如表1所示。月末，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定A材料的結存數量為1000公斤。要求計算該企業(yè)本月結存和發(fā)出A材料的成本。
表1
日期 摘要 購入數量
（公斤） 單價(jià)
（元/公斤） 金額
（元）
月 日
9 1 期初結存 100 20 2000
3 購入 400 21 8400
8 購入 300 22 6600
10 購入 500 20 10000
15 購入 600 21 12600
25 購入 200 22.50 4500
在實(shí)地盤(pán)存制下，如何運用存貨發(fā)出的四種方法，關(guān)鍵在于月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結存存貨數量以后，其單位成本如何確定。
一、先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定“先購入的存貨先發(fā)出”，根據這一原理，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的存貨結存數量，其相應的單位成本，應該從本月最后一次購入存貨的單位成本開(kāi)始，依次往前推。如果本月實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的存貨結存數量小于等于最后一次購入的存貨數量，則其單位成本即為最后一次購入存貨的單位成本；如果本月實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的存貨數量大于最后一次購入的存貨數量，則其單位成本就應分別認定，其中等于最后一次購入存貨數量的部分，其單位成本就是最后一次購入存貨的單位成本；超過(guò)最后一次購入存貨數量而小于其前一次購入存貨數量的部分，其單位成本就是前一次購入存貨的單位成本，依次類(lèi)推。
根據例中所給資料，計算如下：
月末結存A材料成本=200×22.50＋600×21＋200×20=21100（元）
本月發(fā)出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－21100=23000（元）
在實(shí)地盤(pán)存制下，采用“先進(jìn)先出法”登記材料明細賬的方法如表2所示。
表2
2005年 摘要 收入 發(fā)出 結存
月 日 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額
9 1 期初 100 20 2000
3 購入 400 21 8400
8 購入 300 22 6600
10 購入 500 20 10000
15 購入 600 21 12600
25 購入 200 22.50 4500
30 合計 2000 --- 42100 23000 1000 21.10 21100
注：期末結存的單位成本=21100÷1000=21.10（元）
二、加權平均法（全月一次加權平均法）
加權平均法是以本月全部進(jìn)貨的成本加上月初結存存貨的成本，除以本月全部進(jìn)貨的數量加上月初結存存貨的數量，計算加權平均單位成本，據以計算期末結存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本。根據這一原理，其加權平均單位成本只能在月末才可以計算出來(lái)。因此，期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的存貨數量，其使用的單位成本，就是月末計算出來(lái)的加權平均單位成本。
根據上述資料，計算如下：
月末結存A材料成本=1000×21=21000（元）
本月發(fā)出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－21000=23100（元）
在實(shí)地盤(pán)存制下，采用“加權平均法”登記材料明細賬的方法如表3所示。
表3
2005年 摘要 收入 發(fā)出 結存
月 日 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額
9 1 期初 100 20 2000
3 購入 400 21 8400
8 購入 300 22 6600
10 購入 500 20 10000
15 購入 600 21 12600
25 購入 200 22.50 4500
30 合計 2000 --- 42100 23100 1000 21 21000
三、移動(dòng)平均法
移動(dòng)加權平均法是以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數量加上原有庫存存貨的數量，計算加權平均單位成本。由于實(shí)地盤(pán)存制下，平時(shí)存貨明細賬上只登記收入存貨的數量，不登記發(fā)出存貨的數量，因此每次進(jìn)貨后，就無(wú)法計算其加權平均單位成本。在這種情況下，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定了存貨數量后，就無(wú)相應的加權平均單位成本，也就無(wú)法計算期末結存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本。所以在實(shí)地盤(pán)存制下，不能運用移動(dòng)加權平均法。
四、個(gè)別計價(jià)法
個(gè)別計價(jià)法是每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購入時(shí)的實(shí)際成本分別計價(jià)的一種方法。由于個(gè)別計價(jià)法每次購入的存貨是分批次存放的，并且每次購入的存貨都注明單位成本。根據這一原則，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的存貨數量即為各批購入存貨的結存數量之和，其使用的單位成本也就是各批存貨購入時(shí)的單位成本。
根據上述資料，計算如下：
假定，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的A材料的結存數量1000公斤中，屬于9月3日購入的有300公斤；屬于9月8日購入的有100公斤；屬于9月10日購入的有200公斤；屬于9月15日購入的有400公斤。 則：
月末結存A材料成本=300×21＋100×22＋200×20＋400×21=20900（元）
本月發(fā)出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－20900=23200（元）
在實(shí)地盤(pán)存制下，采用“個(gè)別計價(jià)法”登記材料明細賬的方法如表4所示。
表4
2005年 摘要 收入 發(fā)出 結存
月 日 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額 數
量 單
價(jià) 金
額
9 1 期初 100 20 2000
3 購入 400 21 8400
8 購入 300 22 6600
10 購入 500 20 10000
15 購入 600 21 12600
25 購入 200 22.50 4500
30 合計 2000 —— 42100 23200 1000 20.90 20900
注:期末結存的單位成本=20900÷1000=20.90（元）
參考文獻：
[1]財政部：《企業(yè)會(huì )計準則》（2006），經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。
【實(shí)地盤(pán)存制下存貨發(fā)出計價(jià)方法的運用】相關(guān)文章：
存貨計價(jià)方法的比較與運用01-01
論現代企業(yè)存貨發(fā)出計價(jià)方法03-02
上市公司存貨計價(jià)方法選擇(下)03-22
期末存貨計價(jià)方法探討03-22
上市公司存貨計價(jià)方法選擇(中)03-22