論JIT對管理會(huì )計的影響

摘要：通過(guò)對適時(shí)制（Just-In-Time）在企業(yè)運用的分析，探討了高級制造環(huán)境對傳統管理會(huì )計沖擊與影響。

關(guān)鍵詞：JIT；管理會(huì )計；增值作業(yè)；不增值作業(yè)

　　JIT，也稱(chēng)適時(shí)制（Just-In-Time），于20世紀70年代在日本豐田汽車(chē)公司首先創(chuàng )造，其基本思想是要杜絕一切浪費，設計合理的生產(chǎn)系統，以提高效率，降低成本。由于企業(yè)的所有生產(chǎn)人員的作業(yè)中包含著(zhù)增值作業(yè)（Value-Added-Activities）和不增值作業(yè)（No-Value-Added-Activities），只有盡量使不增值作業(yè)降至為零，增值作業(yè)接近百分之百，企業(yè)才能提高經(jīng)濟效率。

　　一、JIT的特點(diǎn)

　　同傳統的生產(chǎn)管理系統相比，JIT具有以下的特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┯尚枨罄瓌�(dòng)。傳統的生產(chǎn)系統是由供給推動(dòng)的。根據經(jīng)濟批量法確定原料采購量，而后將原料投入生產(chǎn)，產(chǎn)出物再投入后面的生產(chǎn)階段，直至最終生產(chǎn)出產(chǎn)品。前面的生產(chǎn)階段并不考慮后續階段的需求，后面的生產(chǎn)階段被動(dòng)地接受前一階段轉入的供應，并完成加工工作。如果前后生產(chǎn)階段的生產(chǎn)能力不平衡，就會(huì )造成中間產(chǎn)品的積壓，因此存貨是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顧客需要時(shí)才按單數進(jìn)行生產(chǎn)。上道工序只在下道工序需要時(shí)才按質(zhì)保量及時(shí)地生產(chǎn)，后道工序之間的銜接要準確得象鐘表一樣，沒(méi)有等待，儲存時(shí)間。

　�。ǘ�）少量、適時(shí)采購迅速調整設備。JIT制造要求每一操作工序生產(chǎn)產(chǎn)品的數量，僅僅是滿(mǎn)足下一操作工序的要求所必需的，在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)，所需材料能適時(shí)到達，因此，推行JIT系統的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是能夠將存貨降低到非常低的水平，原材料只在生產(chǎn)需要時(shí)送達企業(yè)，減少每次的采購數量，不保留原料的安全儲備。由于JIT制造是按訂單生產(chǎn)，企業(yè)由大批量生產(chǎn)轉變?yōu)閱渭�小批生產(chǎn)，調整和準備次數增加，這就要求縮短每次生產(chǎn)的設備調整時(shí)間和成本，以減少在這方面消耗的資源，即企業(yè)需實(shí)行迅速，低耗的機器運動(dòng)。

　�。ㄈ�）有效的綜合預防性設備維護。傳統的生產(chǎn)系統對設備的維護是通過(guò)日常的檢修和定期的大修來(lái)完成的，允許一定的設備有故障存在。而采用JIT設備故障引起的停產(chǎn)、檢修將會(huì )導致生產(chǎn)延誤，從而影響JIT的使用及實(shí)現。因此，就必須實(shí)施設備有效的綜合預防性維修系統（Total-PreventiveMaintenance）通過(guò)日常維護保障設備處于正常運轉狀態(tài)，不出故障或減少出故障。這是通過(guò)全效率、全系統、全員參加來(lái)實(shí)現的。

　�。ㄋ模┤�面質(zhì)量管理。傳統質(zhì)量管理方式稱(chēng)為可接受質(zhì)量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容許缺陷在預先確定的水平內出現。而JIT不僅要求高質(zhì)量的產(chǎn)品，還要求高質(zhì)量的零部件和原材料，這就不能按統計質(zhì)量管理那樣在事后進(jìn)行檢驗和修復，而是要實(shí)施全面質(zhì)量管理（TQC），確保原料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的零缺陷（Zero-Defect），否則，某一環(huán)節的缺陷將會(huì )使生產(chǎn)造成混亂，并引起連鎖反應，導致大量的非增值性的等待的產(chǎn)生，使JIT系統崩潰，其損失是巨大的。全面質(zhì)量管理可發(fā)動(dòng)企業(yè)全體員工積極參與，從供應商的選擇開(kāi)始，到產(chǎn)品的設計，生產(chǎn)流程的確定，產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)階段都要加強質(zhì)量管理，實(shí)現缺陷的實(shí)時(shí)消滅，從而實(shí)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的零缺陷。全面質(zhì)量管理為適時(shí)采購，適時(shí)生產(chǎn)提供了質(zhì)量保證，JIT系統為全面質(zhì)量管理的運用提供了優(yōu)良的載體。

　�。ㄎ澹┒嗉寄軉T工的培養和彈性制造系統的建立。由于JIT系統是按顧客的需要生產(chǎn)，又由于顧客需求多變，這就要求生產(chǎn)具有彈性和適應性，以適應多樣化的顧客需求。同時(shí)，按需生產(chǎn)意味著(zhù)生產(chǎn)工人可能經(jīng)常會(huì )有閑暇時(shí)間，從而可利用這閑暇時(shí)間來(lái)執行其他輔助性作業(yè)。培養多技能的員工，目的是讓制造單元里的生產(chǎn)工人成為多面手，既能操作多種類(lèi)型的機器，又能從事其他工種，如執行預防性維修及小型修理，進(jìn)行質(zhì)檢及執行保管任務(wù)等等。

　　JIT系統下工廠(chǎng)布局的類(lèi)型、效率等方面的管理也不同，在傳統工種及批量生產(chǎn)中，產(chǎn)品由某一組同樣的機器送至另一組繼續加工。JIT系統則用制造單元（manufacturingcells）的方式代替這一傳統的工廠(chǎng)布局。制造單元中的各種機器是按半圓形布局組合起來(lái)，它們井然有序地排列，以適應連續的多種操作要求。每一單元均為生產(chǎn)某一特定的產(chǎn)品或產(chǎn)品族而建立，產(chǎn)品由始至終地從一個(gè)機器轉移到另一個(gè)機器，工人則被派至各單元，并學(xué)會(huì )操作其所在單元的所有機器。制造單元又稱(chēng)“廠(chǎng)中廠(chǎng)”，其作用是避免產(chǎn)品在不同車(chē)間之間的搬運和等待，以縮短生產(chǎn)周期，降低生產(chǎn)成本。

　　所有生產(chǎn)該產(chǎn)品的必要設備均放置于該單元內，各單元集中生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某種部件。

　�。�六）員工參與程度較高。JIT系統與傳統的作法有一個(gè)很大差別在于允許工人參與企業(yè)管理的程度。根據JIT觀(guān)點(diǎn)，提高參與度，可以提高生產(chǎn)率與總體的成本效率，員工可以對企業(yè)的運營(yíng)發(fā)表意見(jiàn)，甚至可以停止生產(chǎn)來(lái)確定和糾正存在的問(wèn)題。JIT環(huán)境中的員工需要的是另一種有別于傳統風(fēng)格的新的管理模式，而經(jīng)理人員必須是協(xié)調者，而非監督者的身份來(lái)糾正。

　　二、JIT對管理會(huì )計的挑戰傳統

　　管理會(huì )計有三個(gè)目標：第一，計算產(chǎn)品和勞務(wù)成本；第二，提供決策有用信息；第三，提供計劃控制的信息。然而在新的制造環(huán)境下這些管理會(huì )計的目標都會(huì )受到JIT的影響，新制造環(huán)境下管理會(huì )計的特點(diǎn)有了如下的變化：

　�。ㄒ唬└�注重市場(chǎng)觀(guān)念。企業(yè)的一切取決于市場(chǎng)動(dòng)向，生產(chǎn)系統的制造以市場(chǎng)需求為導向。JIT則是企業(yè)在資源有限的情況下不斷追求5個(gè)R，使企業(yè)將必要的原材料和零件（Right-Material）在準確的時(shí)間（Right-Time）送往必要的地點(diǎn)（Right-Place），以保證企業(yè)生產(chǎn)消費者必要的數量（Right-Quantity），必要質(zhì)量（Right-Quality）的產(chǎn)品，簡(jiǎn)言之，即JIT要求全企業(yè)樹(shù)立滿(mǎn)足市場(chǎng)需要才是企業(yè)生產(chǎn)的最終目的的經(jīng)營(yíng)目標。

　�。ǘ�）關(guān)注非財務(wù)信息。傳統管理會(huì )計由于必須進(jìn)行產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計算，因此更多地是關(guān)注財務(wù)信息。而在JIT表現為通過(guò)消除浪費，堅持不懈地追求生產(chǎn)率的提高，其工作的重點(diǎn)就是將注意力集中于非增值作業(yè)。非增值作業(yè)要么是不必要的，要么雖然必要，但缺乏效率，有待改進(jìn)，因此，管理會(huì )計人員需要解決：①制造過(guò)程的浪費原因及改進(jìn)；②搬運方式的浪費原因及改進(jìn)；③過(guò)多庫存的原因及改進(jìn)；④動(dòng)作浪費和制造廢次品的浪費原因及改進(jìn)；⑤加工本身的浪費及改進(jìn)等等，所有的這些分析在特征上都是非財務(wù)的。

　�。ㄈ�）重視經(jīng)濟控制的整體觀(guān)念。JIT注意整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程而非生產(chǎn)過(guò)程的某個(gè)部分或階段。

　　在JIT下，獲利能力只有在整個(gè)經(jīng)營(yíng)均按JIT的方式運營(yíng)才能提高，只有整個(gè)企業(yè)的不增值作用被減少直到消除，企業(yè)的獲利能力才會(huì )提高。

　　正因為新的制造環(huán)境下管理會(huì )計注入了新內容、新思想，因此，JIT對管理會(huì )計的影響是巨大的，存貨管理完全變更，產(chǎn)品成本計算已經(jīng)重構

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