論會(huì )計計量對收益的影響

【摘 要】 采用不同的會(huì )計計量模式所產(chǎn)生的會(huì )計信息是不相同的,必然會(huì )對收益產(chǎn)生不同的影響,造成有些企業(yè)財會(huì )職員利用會(huì )計計量的這一特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行利潤操縱。文章在明確相關(guān)概念的基礎上,具體闡述了會(huì )計計量模式對收益產(chǎn)生的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì )計計量; 計量模式; 計量屬性; 收益
　　
　　一、會(huì )計計量的相關(guān)概念
　　
　　會(huì )計計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì )計計量模式主要由三個(gè)要素組成:計量對象、計量標準和計量屬性。
　　(一)計量對象
　　會(huì )計對象是指市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,在每一個(gè)會(huì )計主體范圍內,財務(wù)會(huì )計能夠反映和控制的經(jīng)濟事物與經(jīng)濟行為。會(huì )計計量對象就是被計量的客體,具體到會(huì )計要素上就是資產(chǎn)、負債、收進(jìn)、用度等。
　　(二)計量標準
　　計量單位是指對計量對象的某一屬性進(jìn)行計量時(shí),具體采用的標準單位。貨幣一直充當著(zhù)會(huì )計計量的標準單位,或者說(shuō)國際通用會(huì )計計量單位。但是貨幣本身也具有價(jià)值,即貨幣具有兩重性。貨幣的兩重性會(huì )給會(huì )計計量帶來(lái)需要解決的重要題目,即貨幣的購買(mǎi)力變動(dòng)。相應的計量單位也存在兩種選擇:一是名義貨幣;二是貨幣的購買(mǎi)力,即一般購買(mǎi)力。名義貨幣單位的購買(mǎi)力是會(huì )發(fā)生變動(dòng)的,用名義貨幣編制財務(wù)會(huì )計報表較為簡(jiǎn)便可靠。一般購買(mǎi)力貨幣單位是對名義貨幣單位的調整或變換形式,是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購買(mǎi)力換算后的計量單位,從而使不同時(shí)期的貨幣計量標準保持在相同的計量基礎上。
　　(三)計量屬性
　　計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式,具體到會(huì )計要素就是資產(chǎn)、負債、收進(jìn)、用度等要素可以用貨幣量化的表現方面。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中明確規定會(huì )計計量屬性有五種,即:歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現凈值、現值和公允價(jià)值。
　　在新《企業(yè)會(huì )計準則———基本準則》第九章中規定:“企業(yè)在將符合確認條件的會(huì )計要素登記進(jìn)賬并列報于會(huì )計報表及其附注時(shí),應當按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量,確定其金額。企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí),一般應當采用歷史本錢(qián)。采用重置本錢(qián)、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的,應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量”。同時(shí),對在歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等計量屬性下資產(chǎn)和負債的計量金額進(jìn)行了規定。至于選取何種計量屬性,完全取決于會(huì )計信息用戶(hù)的需要。由于各種會(huì )計信息用戶(hù)所需求的會(huì )計信息不可能相同,因此,對計量屬性的選擇也會(huì )不同。
　　由以上內容可知,對于所有的計量對象都存在著(zhù)幾種不同的計量模式,如表1。
　　
　　二、收益的相關(guān)概念
　　
　　這里提到的收益是指會(huì )計學(xué)上的收益,須與經(jīng)濟學(xué)上的收益區分開(kāi)來(lái)。根據傳統觀(guān)點(diǎn),會(huì )計收益又稱(chēng)利潤或盈利,是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現收進(jìn)和相應用度之間的差額,是根據企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),以銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷(xiāo)售收進(jìn),減往為實(shí)現銷(xiāo)售收進(jìn)所支出的本錢(qián)得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù),既包括外部交易,也包括內部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負債發(fā)生轉移,由于它通常是直接的貨幣收支,因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內部的資產(chǎn)之使用或轉移,由于是非直接的貨幣收支,因而其量度通常并不確切。按照傳統會(huì )計觀(guān)點(diǎn),市場(chǎng)價(jià)格或預期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內部資產(chǎn)轉移之列。
　　收益是建立在會(huì )計分期假設之上的,它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。早期的收益是根據現金收付制來(lái)計算的,而現代的收益則是按權責發(fā)生制劃分當期收進(jìn)和用度,在進(jìn)行了恰當的配比后計算出來(lái)的。會(huì )計收益的確定要依據以下兩項原則:收益確定的實(shí)現原則和收益確定的穩健原則。根據收益確認的實(shí)現原則,企業(yè)收益應劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營(yíng)業(yè)收益的確認必須在商品或勞務(wù)銷(xiāo)售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后,而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現損益,因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現損益則不予以確認。根據收益確定的穩健原則,當企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會(huì )計方法可供選擇時(shí),應選擇最不會(huì )高估收益的方法,它包括不應高估收進(jìn)和不應低估用度兩個(gè)方面。
　　
　　三、不同的會(huì )計計量模式對收益造成的影響
　　
　　對于所有的計量對象,會(huì )計計量模式是計量單位和計量屬性的有機結合,不同的計量模式得出的會(huì )計信息可能存在較大差別。
　　(一)計量單位對收益造成的影響
　
　　在傳統的會(huì )計計量中,名義貨幣長(cháng)期普遍地為人們所使用。在物價(jià)穩定的情況下,或者通貨膨脹或緊縮的幅度較小在一定時(shí)期內可以相互抵消時(shí),名義貨幣單位還是相對穩定的。但當物價(jià)上漲(或下跌)幅度較大時(shí),再用歷史本錢(qián)來(lái)計量,將會(huì )使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的本錢(qián)用度被低估(或高估),從而對收益產(chǎn)生影響。
　　可用例1來(lái)說(shuō)明物價(jià)上漲時(shí)采用名義貨幣和一般購買(mǎi)力作為計量單位對收益的影響:設某企業(yè)2005年以2 500元購進(jìn)A產(chǎn)品,2006年以3 000元的價(jià)格銷(xiāo)售,物價(jià)指數上升10%,計算其收益見(jiàn)表2。
　
　　這種情況下按照一般購買(mǎi)力計算所得的收益比按照名義計算所得收益低是由于2006年的物價(jià)指數上升了10%,即貨幣購買(mǎi)力下跌10%,實(shí)際收益也下降了。正因如此,經(jīng)濟發(fā)達國家的會(huì )計都要求在高通貨膨脹率下,不能忽視貨幣購買(mǎi)力的變化,應在編制正常會(huì )計報表的基礎上補充編制不變價(jià)格的財務(wù)報表以提供真實(shí)的會(huì )計信息。但按照國際會(huì )計慣例,從財務(wù)報表的編制本錢(qián)與其效益比較考慮,只要物價(jià)變動(dòng)不達到惡性通貨膨脹程度(標志是三年累計的通貨膨脹率接近或超過(guò)100%),一般都以各國法定的名義貨幣為計量單位,而不考慮購買(mǎi)力的變化對會(huì )計的影響。
　　(二)計量屬性對收益產(chǎn)生的影響
　　計量屬性是影響會(huì )計計量行為和結果的關(guān)鍵因素。計量屬性反映的是會(huì )計要素金額的確定基礎,主要包括歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等。不同的計量屬性,會(huì )使相同的會(huì )計要素表現為不同的貨幣數目;采用不同的計量屬性,一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況和一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果會(huì )有程度不同的差異,這些差異終極都要回結到資產(chǎn)、負債、所有者權益、收進(jìn)、用度、利潤的不同,進(jìn)而對收益產(chǎn)生影響。下面通過(guò)對歷史本錢(qián)和重置本錢(qián)的比較來(lái)說(shuō)明不同的計量屬性對收益所造成的影響。 　　歷史本錢(qián)原則要求在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),某項資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格進(jìn)賬,進(jìn)賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)的存續期內一般不作調整,它所反映的是市場(chǎng)交易實(shí)際價(jià)格,可靠性強。但其優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也是缺點(diǎn),它所反映的價(jià)格只是一個(gè)固定的時(shí)間點(diǎn)上的,而不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變化,從而相關(guān)性比較差,特別是在20世紀現行幣值不穩定、通貨膨脹時(shí)時(shí)存在且物價(jià)總是處于不斷變化的經(jīng)濟條件下,資產(chǎn)以歷史本錢(qián)計價(jià)往往與其重置本錢(qián)有差異,固然在這種計價(jià)方式下對資產(chǎn)采取了提取累計折舊和減值預備以彌補其缺陷,但是仍然不能正確地反映資產(chǎn)的現實(shí)價(jià)值。收進(jìn)是按現行市價(jià)計量,本錢(qián)、用度卻是按歷史本錢(qián)計量。很顯然這兩者之間的差額(收益)由兩部分構成:一部分是由勞動(dòng)者創(chuàng )造的純利潤;另一部分則是由經(jīng)濟因素影響形成的價(jià)格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加以區分,從而出現收益超分配、虛利實(shí)分的現象。尤其近幾年來(lái)通貨膨脹一直居高不下,因此歷史本錢(qián)的會(huì )計報表由于物價(jià)總體水平的上漲使其部分項目的計量變得不真實(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯脫離現實(shí)價(jià)值,使企業(yè)產(chǎn)生了大量虛利,使企業(yè)上交國家利稅和分配股東的股利增加,使得國家和股東慢慢把企業(yè)吃空。很多企業(yè)固然在報表上出現巨大的凈損益,卻無(wú)力補充存貨和更新設備,由于在物價(jià)上漲和通貨膨脹經(jīng)濟下,按歷史本錢(qián)原則計提的累計折舊會(huì )導致固定資產(chǎn)已耗價(jià)值補償不足,補償的價(jià)值不足購買(mǎi)與原有質(zhì)量、數目相同的資產(chǎn)和存貨,企業(yè)的生產(chǎn)規模不斷萎縮,資本保全無(wú)法實(shí)現。
　　重置本錢(qián)又稱(chēng)現行本錢(qián),是指按照當前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現金或現金等價(jià)物金額。在重置本錢(qián)計量下,資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。負債按照現在償付該項債務(wù)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。在實(shí)務(wù)中,重置本錢(qián)多應用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計量等。
　　例2分別采用歷史本錢(qián)/名義貨幣模式和重置本錢(qián)/名義貨幣模式進(jìn)行計量來(lái)研究這些計量方法對收益造成的不同影響。設某企業(yè)2004年初購進(jìn)一批存貨30 000元,并在年底以50 000元全部售出。這些存貨的年末市價(jià)上升為32 000元,那么經(jīng)營(yíng)收益的計算如表3。
　
　　不同的利益團體在不同的經(jīng)濟狀況下,之所以對選擇會(huì )計計量模式會(huì )有不同的傾向,是由于不同會(huì )計計量模式的選擇影響各有關(guān)利害關(guān)系團體的利益及分配。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟條件下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能傾向采用歷史本錢(qián)/名義貨幣計量模式。由于在該模式下,由于本錢(qián)補償不足,可以虛記成夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益,虛夸和粉飾經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jì),從而使經(jīng)營(yíng)者獲得相應的物質(zhì)利益。然而在該模式下投資人投進(jìn)的資本由于本錢(qián)不能足額補償因而難以保全,從而腐蝕投資的資本及由資本所帶來(lái)的利益,所以投資人不愿接受這一模式�？傊�,各種會(huì )計計量模式都有其客觀(guān)存在的公道而現實(shí)的依據。
　　
　　四、結論
　　
　　不同會(huì )計計量模式的選擇對企業(yè)會(huì )計收益造成不同的影響,從而通過(guò)會(huì )計信息的表露反映出不同的財務(wù)狀況。因此,企業(yè)作為會(huì )計信息的提供者,必須采用公道的會(huì )計模式,恰當地表達和表露會(huì )計信息的新變化,真實(shí)、客觀(guān)地提供相關(guān)信息為信息使用者服務(wù);債權人、投資者作為會(huì )計信息的使用者,必須更新自己對會(huì )計計量知識體系的熟悉,全面理解會(huì )計計量對收益的影響,才能運用企業(yè)所表露的會(huì )計信息作出正確的決策�！�
　　
　　【參考文獻】
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