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論可靠性相關(guān)性之間的矛盾對會(huì )計政策的影響
一、可靠性與相關(guān)性之間的矛盾
主體提供的會(huì )計信息必須達到一定的質(zhì)量標準，才能滿(mǎn)足信息使用者的需要，會(huì )計信息才能發(fā)揮作用。按國際會(huì )計準則，財務(wù)會(huì )計信息具有四項基本的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。其中對會(huì )計主體會(huì )計政策最大的是相關(guān)性和可靠性。
資料要成為有用，必須具有可靠性。當其沒(méi)有重要差錯或偏向并能如實(shí)反映擬反映或理當反映的情況，能供使用者作依據時(shí)，資料就具備了可靠性�？梢�(jiàn)，離開(kāi)了可靠性，會(huì )計信息對信息使用者的決策就沒(méi)有價(jià)值可言。
同時(shí)，資料還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當資料通過(guò)幫助使用者評估過(guò)去、現在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評價(jià)，影響到使用者的決策時(shí)，資料就具有了相關(guān)性。同樣，離開(kāi)了相關(guān)性，會(huì )計信息對使用者來(lái)說(shuō)也是毫無(wú)用處。
會(huì )計工作者的目標就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關(guān)性的會(huì )計信息，以便信息使用者依靠會(huì )計信息作出合理的決策。但事實(shí)上可靠性與相關(guān)性難以達到統一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和一定量的會(huì )計信息，實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭與相互妥協(xié)的結果，相關(guān)性的加強會(huì )導致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價(jià)。極為可靠的會(huì )計信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對于決策都毫無(wú)意義，所以信息提供者必須既考慮相關(guān)性，又要考慮可靠性，同時(shí)由于兩者之間難以統一，信息提供者提供的會(huì )計信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長(cháng)的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構成了對同一會(huì )計事項會(huì )計處理的不同會(huì )計政策。
二、兩者的矛盾對會(huì )計政策的影響
會(huì )計政策制定者對相關(guān)性和可靠性的不同重視程度，導致了不同的會(huì )計政策。選擇某一會(huì )計政策，取決于政策制定者是重信息的相關(guān)性還是更重信息的可靠性�？蓮囊韵聨追矫鎭�(lái)論證：
1.利潤的計量
一般有兩種利潤概念，一是會(huì )計利潤，依據交易觀(guān)，通過(guò)對報告期內每筆交易進(jìn)行確認計量而綜合得出的利潤，由于報告期內的各筆交易已發(fā)生，交易事實(shí)客觀(guān)，交易結果是確定或相對確定的，因此對交易進(jìn)行的確認計量過(guò)程是客觀(guān)并可驗證的，據此得出的利潤即會(huì )計利潤也是客觀(guān)可靠的。但會(huì )計利潤的相關(guān)性卻值得探討，在物價(jià)變動(dòng)情況下，依據交易觀(guān)確定的會(huì )計利潤沒(méi)有剔除物價(jià)變動(dòng)對資產(chǎn)計價(jià)的影響部分，它不能正確反映會(huì )計主體在一定期間為其所有者賺取的真實(shí)財富，因而它對信息使用者的決策的相關(guān)性較差。為了提高利潤信息的相關(guān)性，就應剔除會(huì )計利潤中包含的物價(jià)變動(dòng)對資產(chǎn)計價(jià)影響的因素，但相關(guān)性的提高并不是靠會(huì )計工作者的努力就能達到，它必須以降低信息可靠性為代價(jià)，以可靠性換取相關(guān)性，得到具有較低可靠性和較高相關(guān)性的另一種利潤概念，即經(jīng)濟利潤的概念。經(jīng)濟利潤以實(shí)物資本維持觀(guān)為基礎，是會(huì )計主體在其實(shí)物資本得到維持后取得的利潤，這樣的利潤概念就剔除了物價(jià)變動(dòng)等因素的影響，反映會(huì )計主體在一定會(huì )計期間為所有者賺取的真實(shí)財富。這樣的利潤信息對信息使用者的決策無(wú)疑是非常相關(guān)的，但要確定會(huì )計主體的資本維持相對比較困難，要考慮資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，而影響資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的因素很多，會(huì )計人員很難準確確定，因而經(jīng)濟利潤的可靠性較差。以上分析可見(jiàn)，無(wú)論采用何種利潤概念，都不能同時(shí)很好地滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的要求。雖然會(huì )計上普遍采用會(huì )計利潤，但今后計量手段提高能使經(jīng)濟利潤的可靠性得到加強，也可能強調利潤信息的相關(guān)性而采用經(jīng)濟利潤。
2.資產(chǎn)的計價(jià)
資產(chǎn)計價(jià)可分為成本計價(jià)和現行成本計價(jià)兩種。這兩種資產(chǎn)計價(jià)政策也是相關(guān)性和可靠性矛盾斗爭的結果，歷史成本計價(jià)政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結合，而現行成本計價(jià)政策則相反。歷史成本是交易發(fā)生當時(shí)的實(shí)際成本，是客觀(guān)的、可計量的，也是可驗證的，因而具有較高的可靠性，但過(guò)去的成本與決策是不相關(guān)的，上的歷史成本，只因在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下其偏離現行成本較小而仍具有一定程度的相關(guān)性，但其相關(guān)性遠不及現行成本�，F行成本由于以資產(chǎn)的現行價(jià)值計價(jià)，使得成本信息與決策者評估會(huì )計主體的財務(wù)實(shí)力以及將來(lái)的現金流量非常相關(guān)，故其相關(guān)性要強于歷史成本。采用現行成本的弊端是可靠性較差，因資產(chǎn)的價(jià)值只有在其被購買(mǎi)或被銷(xiāo)售的完整交易中才能被準確確定，而在資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)是被會(huì )計主體持有的，不能用這種確定，而只能用其他替代方法合理確定，因此資產(chǎn)的現行價(jià)值被認為是主觀(guān)的，且易于操縱，其可靠性值得懷疑。這里再一次看到相關(guān)性與可靠性之間的矛盾在會(huì )計政策選擇上的作用。
3.或有事項的會(huì )計處理
或有事項是指這樣一種狀況或處境，其最終結果是收益或虧損，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項時(shí)才能證實(shí)。根據穩健原則，對或有事項引起的或有收益是不在財務(wù)報表中列入應計收入的。對或有負債的處理有兩種會(huì )計政策即披露與不披露。對或有負債進(jìn)行披露的會(huì )計政策，是在信息使用者對信息相關(guān)性、有用性提出更高要求的情況下產(chǎn)生的。在或有負債項目很有可能發(fā)生，且金額確定或能合理估計的情況下，才予估計入帳，其結果無(wú)疑使負債信息更能滿(mǎn)足相關(guān)性的要求，但或有負債最終是否發(fā)生，其金額又是估計的，因而所提供的負債信息受到了人為因素的，可靠性較差。如追求負債信息的可靠性，未發(fā)生的或有負債不加以披露，則信息的相關(guān)性會(huì )大大降低�？梢�(jiàn)披露與不披露或有負債這兩種會(huì )計政策在解決相關(guān)性和可靠性之間的矛盾有不同的方法，前者強調相關(guān)性，降低了可靠性；后者則強調可靠性，降低了相關(guān)性。
以上僅從利潤計量、資產(chǎn)計價(jià)和或有負債處理三方面，了相關(guān)性與可靠性之間的矛盾對制定會(huì )計政策的影響，如果用矛盾的觀(guān)點(diǎn)重新審視現行會(huì )計政策，會(huì )發(fā)現會(huì )計政策的制定過(guò)程，無(wú)不滲透相關(guān)性與可靠性這一對矛盾的相互對立與斗爭。在是否對應收帳款采用計提壞帳準備的會(huì )計政策時(shí)，在是否對存貨和有價(jià)證券采用成本與市價(jià)孰低法的會(huì )計政策時(shí)，甚至在對固定資產(chǎn)是否采用加速折舊政策時(shí)，都明顯地感到會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾對會(huì )計政策制定的重要影響。
三、一點(diǎn)啟示
對可靠性與相關(guān)性的矛盾分析給筆者一點(diǎn)啟示，如果用矛盾分析的方法來(lái)認識會(huì )計，會(huì )發(fā)現矛盾普遍存在于會(huì )計之中。一個(gè)最基本、最明顯的例子就是資產(chǎn)負債表與損益表之間的矛盾，這可從物價(jià)變動(dòng)情況下存貨計價(jià)的先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對資產(chǎn)負債表和損益表的不同影響看出。認識這些矛盾，可以用的方法解決矛盾，會(huì )計的就可以在矛盾的逐步解決中得到。
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