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會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防控論文
摘要:隨著(zhù)社會(huì )各界對審計工作的重視程度不斷增加，會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告也變得越來(lái)越重要，因此降低審計風(fēng)險也變得尤為重要。本文對會(huì )計師事務(wù)所審計工作中所存在的風(fēng)險進(jìn)行研究，究其問(wèn)題的根本原因進(jìn)行分析，做好應對審計風(fēng)險的防控措施。
關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險；存在問(wèn)題；防控措施
審計風(fēng)險的防控工作是審計工作中非常重要的環(huán)節之一。顯然我國許多會(huì )計師事務(wù)所與國際化的大事務(wù)所相比，其審計風(fēng)險防控工作做的不夠好。要想高質(zhì)量、高效率地完成審計工作，避免審計過(guò)程中的風(fēng)險，必須從根本上找到審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并制定出有效的風(fēng)險防控措施，為會(huì )計師事務(wù)所的持續健康發(fā)展打下良好的基礎。
一、我國現有審計工作中存在的問(wèn)題
(一)國內的審計市場(chǎng)需求“不健康”
會(huì )計師事務(wù)所為企業(yè)提供的審計服務(wù)在供需市場(chǎng)上作為一種產(chǎn)品存在著(zhù)，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞很大程度上也取決于需求者的要求。假如需求者要求質(zhì)量高的產(chǎn)品，那么產(chǎn)品的生產(chǎn)者就會(huì )為了滿(mǎn)足需求者的要求而提供高質(zhì)量的服務(wù)；假如，需求者為了節約成本而選擇廉價(jià)的劣質(zhì)品，供應者就會(huì )為了顧客需求而制造與價(jià)格等值的劣質(zhì)品。在很多發(fā)達國家，他們的企業(yè)會(huì )選擇提供高質(zhì)量審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所。而在中國現有的審計市場(chǎng)中，企業(yè)的管理層一方面為了節約審計工作的成本，另一方面為了滿(mǎn)足自己的一己私欲，想盡辦法地欺騙審計報告的使用者。所以他們存在要求會(huì )計師事務(wù)所為其提供虛假審計報告的需求，這就是審計市場(chǎng)上劣質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)生的主要原因，也是風(fēng)險產(chǎn)生的根源。審計市場(chǎng)的需求本身就存在很大的問(wèn)題，這也是審計工作承受著(zhù)較大風(fēng)險的原因之一。
(二)審計的內部、外部控制體制不夠完善
現如今，國家的審計風(fēng)險防范制度雖存在，但并不完善。關(guān)于審計風(fēng)險的防控做的不是很到位，尤其是對于審計工作的監督“形式化”現象比較嚴重，并不能真正實(shí)施對審計工作的控制和管理，所以審計行業(yè)的秩序較為混亂。就會(huì )計師事務(wù)所的內部監督而言，很多會(huì )計師事務(wù)所存在這樣一種現象，就是為了降低成本，會(huì )放松對審計工作的質(zhì)量監控。而會(huì )計師事務(wù)所對審計工作質(zhì)量監控制度的制定不甚周密、不夠重視。在缺失質(zhì)量監控的情況下，審計工作的成效不大、同時(shí)又增加了審計工作的風(fēng)險。其次就是外部對會(huì )計師事務(wù)所的監管執行力度不夠，同時(shí)注冊會(huì )計師的管理制度也不夠完善，對于注冊會(huì )計師的管理和監督系統做的還不夠完善，所采用的手段缺乏科學(xué)性，所以對審計工作的風(fēng)險也產(chǎn)生了巨大的影響。
(三)會(huì )計師事務(wù)所審計人員綜合業(yè)務(wù)能力有待提高
現在會(huì )計師事務(wù)所在職員工的組成主要是小部分的注冊會(huì )計師和大部分尚未取得注冊會(huì )計師資格的助理人員。在審計工作中，助理人員會(huì )負責一部分基礎工作，所以助理人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能也影響著(zhù)審計工作的質(zhì)量，進(jìn)而影響到審計工作的風(fēng)險。通過(guò)近幾年的發(fā)展，雖然我國注冊會(huì )計師的數量在不斷地增加，截止2016年9月30日我國現有的注冊會(huì )計師達12萬(wàn)人，但這一行業(yè)的人才缺口仍很大。在現有的注冊會(huì )計師中，雖然他們已經(jīng)拿到了注冊會(huì )計師的資格證，在風(fēng)險導向的審計模式下，還需要注冊會(huì )計師對于被審計單位所處行業(yè)也應了解，審計行業(yè)日益需要多學(xué)科的復合型人才，但是目前我國注冊會(huì )計師主要還是會(huì )計類(lèi)、審計類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才為主，執業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)知識水平并不能夠完全達到事務(wù)所和審計工作所要求的新高度。部分從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法勝任更高要求的風(fēng)險導向審計工作，導致審計工作帶來(lái)了更大的風(fēng)險。
(四)委托關(guān)系和費用制度不合理
我國審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系也存在著(zhù)不合理現象。規范的審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系應當包括三方：委托方、審計實(shí)施方和被審計方。而我國審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系中，審計委托方和被審計方往往同為一體，自己聘請會(huì )計師事務(wù)所審計自己，被審計方有權選擇審計實(shí)施單位。這種現象容易導致競爭能力較弱的會(huì )計師事務(wù)所對客戶(hù)產(chǎn)生經(jīng)濟依賴(lài)，被客戶(hù)牽制，無(wú)法做到出具真實(shí)、準確、公允的審計報告。在審計費用支付上，我國審計收費同樣存在著(zhù)付款方和被審計方合二為一的問(wèn)題，這樣就使會(huì )計師事務(wù)所在經(jīng)濟上依附被審計單位，一定程度上影響了審計獨立性原則。
二、對于審計工作中存在風(fēng)險的防控措施
(一)健全審計機構內外部的監控機制
內部控制制度的健全與否對于會(huì )計師事務(wù)所是非常重要的，同時(shí)對審計風(fēng)險監控的制度要更加重視。在事務(wù)所內部要建立審計風(fēng)險監控體制，會(huì )計師事務(wù)所應按照行業(yè)標準制定審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險監督監控制度，同時(shí)選擇專(zhuān)業(yè)能力強、有經(jīng)驗的注冊會(huì )計師在工作中不斷地強化審計質(zhì)量監督制度和審計工作的風(fēng)險監控，-在完善了這些制度以后，務(wù)必要加深對審計新方法和技術(shù)的研究和學(xué)習，加強事務(wù)所的員工培訓，學(xué)習審計新知識，準確理解內部控制、審計評價(jià)與審計的工作關(guān)系，在確保審計業(yè)務(wù)獨立性的同時(shí)，又不會(huì )使審計工作的管理和監控脫離內部控制工作。在健全會(huì )計師事務(wù)所內部審計監督制度的同時(shí)還應該加強對注冊會(huì )計師的監管制度，增強其監管制度的科學(xué)合理性，讓注冊會(huì )計師更加專(zhuān)業(yè)敬業(yè)。同時(shí)要強化會(huì )計師事務(wù)所的外部治理，國家要完善相應的會(huì )計師事務(wù)所管理制度，制定科學(xué)合理的審計質(zhì)量監控制度，我們可以效仿國外的注冊會(huì )計師事務(wù)所的監管制度，再根據我國的實(shí)際國情和行業(yè)發(fā)展現狀進(jìn)行修訂和改善，健全會(huì )計師事務(wù)所的外部監管制度。
(二)提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
人才儲備是任何企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，會(huì )計師事務(wù)所也不例外，審計工作質(zhì)量要想得到保證，就必須提高會(huì )計師事務(wù)所在職人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。作為一名優(yōu)秀的注冊會(huì )計師，不僅要有專(zhuān)業(yè)性較強的會(huì )計、審計知識，還要對被審計對象所涉獵行業(yè)知識有所了解，才能更勝任會(huì )計師事務(wù)所的審計工作，在完成審計工作的同時(shí)還要降低審計工作風(fēng)險。在現在人才稀缺的社會(huì )狀態(tài)下：要不斷地吸收高質(zhì)量人才，假如在外界得不到素質(zhì)較高的人才可以采用其他方式培養自己的人才。會(huì )計師事務(wù)所要建立自己的人才建設體系，要有相應的人才引進(jìn)制度和提高人才素質(zhì)的系統。這個(gè)體系要保證會(huì )計師事務(wù)所能夠吸收外界專(zhuān)業(yè)性強的人才，同時(shí)要不斷提高本企業(yè)人才素質(zhì)。在對本事務(wù)所人才的繼續教育中，要不斷加強在職人員的審計風(fēng)險意識并明確審計風(fēng)險的危害，不能為了節約成本而忽略對審計人員的風(fēng)險意識教育，此外，還要加強被審計對象涉及行業(yè)知識的培訓。在對人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓的同時(shí)，也不要忽視對在職人員的職業(yè)道德教育，因為即使專(zhuān)業(yè)技能再過(guò)硬的人才，一旦職業(yè)道德出現問(wèn)題，所能引起的審計風(fēng)險更為嚴重。因此會(huì )計師事務(wù)所的人才建設體系在引進(jìn)外界人才時(shí)，在試用期要認真觀(guān)察新進(jìn)人員的職業(yè)素養，是否存在道德問(wèn)題，擇優(yōu)錄取，作為會(huì )計師事務(wù)所的儲備人才。在引進(jìn)人才后，要加強對新進(jìn)人員的職業(yè)道德再教育，并且向他們說(shuō)明職業(yè)道德的重要性及其違反職業(yè)道德后的后果，軟硬兼施。與此同時(shí)建立合理的道德遵循激勵制度，鼓勵那些遵守職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的人才，并且引導其他員工向他們學(xué)習，相互監督，互相促進(jìn)。對那些工作能力低的審計人員進(jìn)行培訓或者懲罰，使他們要有危機意識，不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。
(三)建立客戶(hù)的風(fēng)險調查與評估機制
我國的審計人員雖已樹(shù)立了相應的審計風(fēng)險意識，但是隨著(zhù)審計業(yè)務(wù)的難度不斷增大，我們不僅要從內部人才著(zhù)手，還要對被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)狀況等在審計前進(jìn)行盡可能詳細地調查，以便預測在本次審計工作中可能遇到的風(fēng)險和狀況。因此建立客戶(hù)風(fēng)險評估機制也顯得非常重要，因為風(fēng)險評估會(huì )降低審計工作中可能遇到的不可知狀況。而對客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險評估機制的同時(shí)也會(huì )提高審計工作的效率，制定審計計劃時(shí)更有針對性，審計工作開(kāi)展更加順利。
(四)加強宏觀(guān)環(huán)境的監管、強化事務(wù)所的地位
前文已指出，現存委托關(guān)系存在不合理因素，實(shí)質(zhì)上形成企業(yè)管理層請會(huì )計師事務(wù)所審計自己的現狀。應建立正規的審計委托關(guān)系，讓會(huì )計師事務(wù)所為委托人服務(wù)，并保持獨立性。所以本文建議解決委托人的虛位化現象，切實(shí)讓委托人跟公司管理層相分離。本文建議對于國有企業(yè)，以國資委作為委托人，由國資委組織招投標，選取會(huì )計師事務(wù)所，并由國資委支付審計費用。對于上市公司，設立由獨立董事組成的審計委員會(huì )來(lái)決定會(huì )計師事務(wù)所的聘用及更換，以降低公司管理層對審計業(yè)務(wù)的控制。同時(shí)，加強注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和證監會(huì )對會(huì )計師事務(wù)所的監督、檢查、處罰力度；加強證監會(huì )對上市公司的日常監管及專(zhuān)項檢查，對于違規上市公司加強處罰。這樣的安排，上市公司、國有企業(yè)便不能決定會(huì )計師事務(wù)所的更換和審計收費，提高了注冊會(huì )計師的獨立性，確保審計報告的質(zhì)量，降低注冊會(huì )計師違反職業(yè)道德的概率。
三、結束語(yǔ)
根據我國的基本國情和現有審計市場(chǎng)的態(tài)勢，要在審計行業(yè)中樹(shù)立良好的審計風(fēng)險防控意識，加強在職人員及相關(guān)人員的素質(zhì)，提高審計工作的工作質(zhì)量，建立正規的委托關(guān)系，降低審計工作所帶來(lái)的風(fēng)險。不要為了貪圖蠅頭小利，而忽視對會(huì )計師事務(wù)所本身權威性的建設，讓會(huì )計師事務(wù)所能夠更好的發(fā)展。
參考文獻:
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[3]樊翠云,劉煒.會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制[J].內蒙古科技與經(jīng)濟,2013(10)
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