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作業(yè)成本法在我國的應用環(huán)境分析會(huì )計畢業(yè)論文

時(shí)間:2024-10-12 16:43:13 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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關(guān)于作業(yè)成本法在我國的應用環(huán)境分析會(huì )計畢業(yè)論文

  作業(yè)成本法(Activity Based Costing, ABC)是一種旨在彌補傳統成本管理的缺陷,努力提供及時(shí)、準確,相關(guān)的成本信息的新型成本會(huì )計。自20世紀80年代中期以來(lái),為了適應新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求,作業(yè)成本法受到發(fā)達國家各類(lèi)的重視,最多的是制造業(yè)。我國自90年代初引入作業(yè)成本法開(kāi)始,界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國企業(yè)的應用。近十年來(lái),作業(yè)成本法在我國的和應用也取得了較大的進(jìn)展。但是,這種有效的成本管理會(huì )計方法現在是否可以在我國的企業(yè)中廣泛推行呢?筆者認為時(shí)機尚不成熟。本文通過(guò)對作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及我國企業(yè)面臨的主要環(huán)境因素進(jìn)行對比。

關(guān)于作業(yè)成本法在我國的應用環(huán)境分析會(huì )計畢業(yè)論文

  一、從作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景分析

  1、技術(shù)背景。20世紀70年代以來(lái),技術(shù)迅猛,商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,許多管理者認識到舊的經(jīng)營(yíng)方式已不適應時(shí)代潮流,必須在企業(yè)管理及事務(wù)處理方面進(jìn)行重大改革。由于西方各國紛紛將高新技術(shù)應用于生產(chǎn)領(lǐng)域,在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面,管理當局要求產(chǎn)品設計與制造工程師們采用電腦輔助設計、電腦輔助制造,以至電腦一體化制造系統。電腦化設計與制造系統的建立,帶來(lái)了管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變化,于是適時(shí)制生產(chǎn)系統(Just-In-Time Production System, JIT)應運而生。JIT要求企業(yè)以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn),當日生產(chǎn)當日銷(xiāo)售,以達到消除存貨和各種形式的浪費。JIT的實(shí)施,使傳統的成本與成本管理方法均受到強烈的沖擊,并直接導致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。

  2、背景。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應用,極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率,促進(jìn)了社會(huì )的發(fā)展。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展,人們對生活質(zhì)量的要求越來(lái)越高。從消費角度看,人們日益追求個(gè)性化的消費,這就要求企業(yè)必須提高適應性,及時(shí)向消費者提供更加多樣化、更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù),否則就會(huì )在市場(chǎng)競爭中被淘汰。迫于市場(chǎng)競爭的壓力,企業(yè)不得不放棄傳統的大規模批量生產(chǎn)方式,而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的制造系統——彈性制造系統(Flexible Manufacturing System, FMS)。FMS是在計算機的控制下,將仔細挑選過(guò)的設備、機器人和原材料處理系統有機地組合在一起,并同步協(xié)調地工作。生產(chǎn)方式的變革,使傳統成本管理會(huì )計方法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此,變革傳統的成本管理會(huì )計方法已不可避免。

  3、實(shí)務(wù)界的客觀(guān)需要是促成作業(yè)成本法產(chǎn)生的現實(shí)基礎。西方會(huì )計界在理論與實(shí)務(wù)之間往往存在著(zhù)明顯的鴻溝。在成本計算方法上,從事理論研究的會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員推崇變動(dòng)成本法,認為這種成本計算系統更有助于產(chǎn)品決策。因為就短期而言,企業(yè)現有的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成,在短期內很難改變,所以用于維持現有生產(chǎn)能力的固定成本就是一種與短期經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)的成本。而從事會(huì )計實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員卻認為產(chǎn)品成本信息的重要作用之一是供產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí),特別對于那些無(wú)現成市場(chǎng)價(jià)格可借鑒的產(chǎn)品更是如此。雖然產(chǎn)品售價(jià)在很大程度上取決于競爭的激烈程度,但企業(yè)只有在掌握自己的產(chǎn)品成本水平的基礎上,才能著(zhù)眼于盈利能力最強的產(chǎn)品組合。會(huì )計業(yè)務(wù)人員認為在新的制造環(huán)境下,變動(dòng)成本的比重越來(lái)越小,而把固定費用按期間歸集處理,并不能為控制日益增長(cháng)的固定成本提供良策。因此,他們更傾向于將固定成本分配到各產(chǎn)品中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(cháng)期制造成本,以提高決策的科學(xué)性。實(shí)務(wù)界對完全成本法的重視是作業(yè)成本法產(chǎn)生的現實(shí)土壤。

  4、傳統成本計算方法的不適應性。在自動(dòng)化和JIT時(shí)代,生產(chǎn)成本中的直接人工成本大大減少,而間接費用部分卻大大增加。傳統的成本會(huì )計和管理會(huì )計系統旨在按標準管理的要求控制大批量生產(chǎn)中的直接人工成本,而間接費用的分配也是以直接人工成本為基礎的。但70多年前,間接費用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動(dòng)化和JIT時(shí)代,大多數企業(yè)的管理費用負擔率為直接人工成本的400—500%。倘若企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時(shí)為基礎來(lái)分配這些比例逐漸增大的間接費用,其結果往往是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計,而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本則會(huì )被少計。從而造成產(chǎn)品成本信息的嚴重失實(shí),進(jìn)而引起成本控制失效,經(jīng)營(yíng)決策失誤。

  5、計算機的發(fā)展為作業(yè)成本法在實(shí)踐中應用奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎。作業(yè)成本法的基本思想早在本世紀30年代末40年代初就形成了,但真正引起人們關(guān)注卻在80年代。這是因為一種新的理論和方法的創(chuàng )立不僅要有其本身內在的新因素的成長(cháng),而且還要有鄰近學(xué)科的配合及其賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境和技術(shù)基礎。作業(yè)成本計算法與傳統成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。如果沒(méi)有電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應用,多元化制造費用分配標準所帶來(lái)的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實(shí)施。進(jìn)入80年代后,電子計算技術(shù)的發(fā)展和應用,信息處理技術(shù)的發(fā)展,為在成本計算方法上實(shí)行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎。

  正是在上述環(huán)境的和制約下,作業(yè)成本法應運而生,并且引起人們的極大關(guān)注。

  二、從我國的環(huán)境

  1、技術(shù)基礎。經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放,我國的技術(shù)水平得到迅速提高,使我國不少高新技術(shù)項目的和應用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來(lái)看,我國的水平同西方發(fā)達國家相比,差距仍然很大,能將高新技術(shù)應用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數很少,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據有關(guān)部門(mén)對鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)的調查,我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年,關(guān)鍵技術(shù)差距更大。設備中技術(shù)性能比較先進(jìn)的只占1/3,近1/5已經(jīng)老化,超期率近40%。近年來(lái),隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇,一些有條件的企業(yè)紛紛增加技術(shù)投入,以提高企業(yè)的裝備水平,增加市場(chǎng)競爭力。但這些企業(yè)只占企業(yè)總數的極小部分。因此,適時(shí)制和彈性制造系統的實(shí)施缺乏相應的技術(shù)基礎,適合作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還未形成。

  2、背景。目前,我國仍處在社會(huì )主義初級階段,生產(chǎn)力水平比較低,依靠半機械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在,生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、化程度不高。國民的生活水平僅達到小康,市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看,企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內不可能有大的突破,傳統的大規模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此,作業(yè)成本法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境還未形成,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對作業(yè)成本法的內在需求并不迫切。

  3、電算化現狀。大約從70年代起,機開(kāi)始應用于我國的會(huì )計領(lǐng)域。目前我國的會(huì )計電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是,與國外相比,目前還處于較低水平,主要表現在:應用面較小,發(fā)展不平衡;應用水平較低,還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統化;財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低,基本上停留在提高核算效率和減輕財會(huì )人員勞動(dòng)強度方面。因此,作業(yè)成本法的應用缺乏必要的技術(shù)支持。

  4、會(huì )計人員素質(zhì)。盡管經(jīng)過(guò)多年的努力,我國企業(yè)會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高,但與發(fā)達國家企業(yè)的會(huì )計人員相比仍有較大的差距,既掌握會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識,又懂相應的管理知識及計算機應用技術(shù)的復合型人才奇缺。加之長(cháng)期以來(lái),企業(yè)會(huì )計人員習慣按照會(huì )計制度的有關(guān)規定,采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì )計處理,從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復雜的成本計算,它不僅需要現代化手段的技術(shù)支持,更需要高素質(zhì)的會(huì )計人員,否則,就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果,甚至會(huì )適得其反。

  三、結論

  雖然,作業(yè)成本法經(jīng)過(guò)西方企業(yè)的應用,被證明是先進(jìn)而有效的成本管理會(huì )計方法,但是,最先進(jìn)的管理方法,對企業(yè)來(lái)說(shuō)未必就是最合適而有效的。任何管理和方法的應用都會(huì )受到企業(yè)內外各種環(huán)境因素的制約和。如果不考慮其應用環(huán)境,盲目使用,勢必會(huì )導致事倍功半,得不償失。作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家,它所賴(lài)以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣,所以,目前在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本法,既不可能也沒(méi)有必要。

  作業(yè)成本法雖然在我國企業(yè)全面推行,為早,但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)踐,待條件成熟后,再全面實(shí)施。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響,但同時(shí)對環(huán)境也產(chǎn)生反作用。作業(yè)成本法在局部的應用,對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強,有明顯的推動(dòng)作用,從長(cháng)期來(lái)看,會(huì )促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。

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